作業成本法在制造企業中的應用分析

摘要：在對外開放的新格局下，在日漸激烈的國內外市場競爭中，我國制造業企業提供的產品與服務精細化、復雜化、多樣化程度也隨之提高。因此，傳統的以數量規模為主要參數的成本管理方法已經無法滿足企業日益復雜的管理要求，以作業為核心的作業成本法，以其科技化、精確性的特點得到了一定的發展與運用，這種方法能夠更為系統地收集、分析內部的生產、銷售等各部門數據信息，便于管理者進行成本管控?；诖耍疚恼撌隽俗鳂I成本法的基本原理及相關步驟，并基于J公司作業成本管理工作，提出作業成本法在制造業企業中的應用，以供參考。

關鍵詞：作業成本法；制造業企業；成本管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20241729

隨著生產力與經濟水平的提高，GDP數據、行業生產數據、進出口數據等都能體現我國各個行業的發展態勢，制造業企業便是其中的急先鋒與佼佼者。一直以來，制造業企業都在市場中占據著重要地位，對于推動經濟發展、在市場經濟環境下提供就業機會、維護社會穩定有著不可替代的作用。

但壓力也隨之而來，首先要解決的問題就是如何更加科學、規范的發展，這對于企業的生產、銷售、經營、服務等各方面都是挑戰。供給側改革深入發展，生產力的粗放型增長會造成產量過剩，因此，企業必須改變盲目擴大產量的思維，注重新興技術的研發與學習，將目光從外部經濟效益轉移到內部的管理體系中來，尤其要注重成本管理與核算的方法，投入更多的財力與人力進行內部系統的管理工作，能否形成完善的成本管理制度關系到企業的全面、長遠發展。

一、作業成本法的特點

傳統的核算成本方法往往較為狹窄，簡單地將生產數量作為分配成本與預算的主要依據，并在此基礎上直接進行均攤成本的操作。這種方法快捷、簡易，但并不能適應當下的生產需求。一是企業的產品較為復雜多樣，且往往中、高、低端多線并進，直接平均成本顯然不對；二是傳統的核算方法簡單粗放，依靠財務人員進行繁雜的計算工作難免會存在誤差與缺漏。

與簡單的傳統核算方法相比，作業成本法更加精準，這種方法參照的數據不是單一的，應結合不同產品的特性與作業量，再與預算相結合，作出具體的成本規劃，這不僅能更加全面地囊括企業生產線上的各類要素，還會將這些要素進行細分處理并詳細的展示。這樣制定出的成本規劃更加符合實際情況，公開透明的操作也能幫助企業直觀了解不同產品與服務的成本作業量，從而對利潤形成較為準確的預估，并據此作出科學的定價決策。此外，通過對不同產品的作業過程拆解與分析，找出不合理花費與非增值作業，有針對性地進行改進與控制，間接節省成本。企業還可根據具體環節、具體部門的支出進行更加有效透明的績效考核，促進管理能力的提高。成本作業法的基本原理如圖1所示。

二、企業運用作業成本法的相關步驟

運用作業成本法的實施過程中，應合理設計運用流程。首先，需要明確主要作業與作業中心，作業的確立是作業成本法實施過程中的關鍵內容，對于生產程序來說，作業中心是不可或缺的重要構成，作為生產的基本單位，其發揮著十分關鍵的作用。因此，成本管理人員需要正確認識工作對象，依據實際情況科學劃分控制主體。

其次，重視明確作業的動因，作業動因對于作業耗損和產品生產之間的數量關聯起到了揭示作用?；诔杀緦用嬲归_詳細的分析，基于作業而產生成本，結果則為產品，在作業的過程中，清晰地認識工作對象，在作業動因的作用下，有利于形成健全的指標體系。

最后，在具體作業過程中做好資源歸集工作，依托作業消耗資源的基本原理，總結計算不同的服務單元成本過程中，應嚴格參照如下步驟：一是在作業過程中歸集資源費用；二是在最終的作業環節匯集各種作業成本；三是向內部的不同部門進行作業成本的分攤操作。

三、J公司作業成本管理的效果分析

（一）J公司成本核算質量的優化

從表1可以看出，A型產品在采用作業成本法核算后，毛利減少了1381元，毛利率下降了9%左右，而與此相反，B型產品的毛利增加了392元，毛利率增加了2%，C型產品變化幅度不大，幾乎持平。造成這種情況的直接原因就是A型產品具有十分復雜的工藝流程以及難度很大的加工方式，且生產數量較少，致使成本預估不足，影響了盈利水平。而B型產品的成本預估過高，利潤不斷提高。通過前文分析可知，作業成本法計算中的成本數量更加真實，利潤水平則表現得更為科學。

（二）確定J公司成本責任主體

與傳統成本法不同的是，作業成本法能夠幫助企業計算出各個部門消耗的資源費用。將成本控制與各個部門之間實現密切關聯，既能確定責任主體，還可推動成本控制的高效開展。作業成本法的充分應用，讓各部門實現了成本費用的高效排序，可以更好地了解資源消耗情況。企業采取橫向和縱向成本信息對比，橫向比較每月部門成本消耗的變化趨勢，根據此變化趨勢制定獎懲機制；縱向比較可以促使各個部門節約資源，減少不必要的資源浪費，更好地管控成本，旨在獲取高額的績效獎勵。

四、作業成本法在制造業企業中的應用對策

（一）提高技術投入

互聯網技術的深入發展、大數據時代的持續進步以及越來越激烈的市場競爭，都要求制造業企業學習并掌握信息化技術。雖然計算機軟件開發的成本高昂，也需要一定的研發周期，一旦形成規范化的信息化系統，作業成本法的推進與實行便會順利很多。在提高成本信息收集、核算的效率與精確度的同時，也能降低管理者由于主觀因素不同而作出不合理決策的可能性。企業應充分考慮供應鏈上下游企業大數據平臺的開發設計，通過區域鏈、大數據等技術的運用而實現成本管理核算，在市場中獲得統一的成本管理系統，實現生產和服務成本的嚴格控制。這對于制造業企業增強國際競爭力，縮小與外國企業管理能力的差距也是大有益處的。

數據平臺不僅可用于成本管理與作業成本法的實行，還可以被推廣到更細節化的環節中，例如：建設財務信息管理平臺，安排專業的工作人員建設并維護，在保障信息數據安全的同時，也利于會計人員開展核算工作，減少人工成本與工作壓力。作業成本法涉及的范圍較為廣泛，企業必須認真調研、了解自身的實際情況，結合經營效果與戰略目標，切勿好高騖遠，一步步完善內部管理體制。

（二）制定健全的成本管理體制

制造業企業要想充分發揮作業成本法的作用，前提是能夠獲得全面的、精確的內部數據信息，避免因為財務報表不準確作出錯誤判斷與決策。這需要企業建立完善的成本管理體制，這是保證信息化技術與先進方法有用武之地的基石。

一方面，統計分析現有的一切資源、包括資金流、應收賬款等，改善會計部門的管理方式，對會計部門及相關人員進行調整，讓財務管理體制契合企業成本管理的需求，從而在既有條件的基礎上提高管理與經營效率；另一方面，內部管控機制與監督考核機制也不容忽視，成本管理屬于內部管理的一環，因此，內部管控機制也需要根據成本管理方法的改進作出一定的調整。而監督考核機制則是保障作業成本法順利進行不可或缺的部分，對作業成本法的實踐進行監督，通過定期審計或績效考核的方式，可以保證會計信息的可靠性，同時敦促工作人員積極完成分解后的作業目標與成本管理要求。

（三）增強專業化人才的培養

先進的作業成本管理方法需要先進的技術系統支撐，但也離不開人才的支持。這就對企業的工作人員，尤其是財會人員與管理人員的綜合素質提出了更嚴格的要求。因此，企業必須合理規劃，培養專業的、具有綜合素質的人才，這也是作業成本法成功應用的關鍵。

一方面，需要對財會人員展開專門的職業培訓，要求他們深入生產線，了解生產過程與產品特性，促使其將作業成本法應用在生產經營環節的全過程；另一方面，管理人員也需要學習如何應用大數據平臺，并對信息化系統熟練地管理與調控。此外，輔助人員的作用也不能忽視，例如：人力資源部門需要制定新的管理機制，配合整體的內部管理，通過定期匯報、輪崗等方式讓全體員工了解企業的經營現狀，鼓勵員工積極參與成本管理全過程。

（四）提高信息化建設意識，構建高效的信息資源共享平臺

管理人員在構建成本管理模式的過程中，離不開對信息技術的利用，且需要融入現代化管理理念，進而獲得更加準確、完善的信息。通常情況下，企業利用信息技術落實成本管理，能夠達到搭建信息資源共享平臺的目的，使成本核算工作得到充分的支持。開展成本管理工作時，還需加強對先進科學技術的應用，加大成本控制信息化建設力度，積極引進云計算、大數據等技術，保證成本管理目標的可行性。

開展信息化建設工作時，管理人員可實現對生產經營成本的科學化管控，提高成本管理工作效率。例如：企業十分重視企業資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統的運用，該系統能夠構建成本信息的動態化追蹤模式，保證成本作業流程的規范性，讓成本控制擁有合理依據。進行軟件系統開發時，管理人員利用信息技術，可以準確獲取資產清單，明確各類設備的消耗數據信息，進而在產品標準工藝中引入，通過結合設備的運行時間等更多參數，計算出設備運行過程中產生的多種費用。管理人員可依據以上信息，調整、優化資源配置方案，達到提高成本控制效率的目的。

五、結語

概而言之，作業成本法是一種先進的、科學的成本管理與核算的方法，對制造業企業的內部控制與經營管理意義重大，也是轉型升級、迎接大數據時代挑戰的必然選擇。因此，企業必須重視成本管理人才的培養與信息技術的研發，結合自身的經營情況與戰略目標，建設完善的內部控制體制與管理體制，宣傳與普及作業成本法的作業與方法，調動全體員工參與成本管理工作的積極性，成本降低的同時，保障生產效益的提高，從而增強企業的生產活力與競爭能力，實現更長遠的發展。

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