互聯網公司審計風險特點分析與管控措施

周瑜 深圳致公會計師事務所（普通合伙）

互聯網企業近年來的發展可謂突飛猛進，這得益于國內高速發展的網絡技術以及以此為基礎不斷發展壯大的網絡經濟。互聯網企業在此發展背景下表現出驚人的發展勢頭，一時間互聯網經濟直逼實體經濟，已經成為我國當前乃至未來經濟發展的主要方向和動力。但是在互聯網企業體量快速增長、業務逐漸多元、影響面不斷擴大的同時，企業自身的管理也面臨了更多的挑戰與考驗。尤其是在網絡化信息化數字化高速發展的過程中如何做好企業審計，成為困擾企業經營者與管理者的一個重大難題。互聯網企業審計不同于一般實體經濟企業，在審計資料獲取的全面性、準確性以及時效性方面受到更多影響，要切實加強互聯網企業審計質量、降低審計風險發生概率成為企業經營管理目前應當重視的頭等大事。

一、互聯網公司審計風險特點分析

互聯網公司依托于發達的網絡而生，互聯網公司在經營范圍上也是相對廣泛的，例如常規的互聯網公司多從事專項領域的技術開發、技術咨詢、技術服務、技術轉讓等，另一些互聯網公司則從事設計、制作、廣告、媒體發布等，此外還存在著大量專攻軟件設計開發、游戲設計開發、網絡工程建設以及幫助企業實現信息化、幫助企業進行網頁設計、網站搭建的互聯網公司，可以說互聯網公司的經營模式多樣、公司與公司之間也存在著很多不同與差異。但是 相對于實體企業從事實體經濟的傳統企業來說，互聯網公司審計風險基本上可以歸納為如下幾個突出特點。

第一，互聯網公司其主要收入來源可分為廣告收入、增值收入以及游戲收入程序收入等，除了廣告收入以外，無論是增值業務收入抑或是游戲、程序收入目前都因為暫時無法準確進行收入確認而存在著一定的會計審計風險，抑或者對于某些投放于網絡的廣告，在其收入確認上也難以按照線下營銷企業的會計核算方法進行有效確認。所以，互聯網公司審計工作中首先就會面臨因為無法準確進行收入確認而產生的相關風險，這不僅直接影響到審計人員對企業收入及業務特征的有效判斷，同時也難以對企業收入進行真實的完整的判斷，從而容易導致企業會計信息失真等。

第二，互聯網企業依托于強大的互聯網技術，其經營活動無處不體現著互聯網時代信息傳遞的高效與迅速，同時互聯網企業相對于傳統企業而言，其資產類型也更多地偏向于網絡資產、無形資產，而非傳統企業所看重的固定資產等有形資產。無形資產在網絡經濟時代能夠發揮比固定資產等有形資產更卓越的財富創造能力，但同時也極大地增加了企業審計工作的難度和復雜程度。互聯網公司無形資產審計工作難以實現規范化與科學化，其主要原因存在于多個方面，首先是財務管理制度的不規范，不僅在研發初期投入階段不規范，在研發過程中的二次投入、預算調整以及成本控制等都難以實現規范和有效控制，從而讓審計人員難以充分掌握無形資產的相關會計信息及資產現狀。其次，無形資產本身核算存在不規范，標志不明、記錄不清、資料不全、溝通不暢，全部構成了無法保障無形資產會計核算準確性與及時性的重要影響因素。同時，無形資產核算一直以來還持續不斷地受到企業管理層的人為干預，難以實現規范化科學化管理。因此，雖然無形資產是互聯網公司創造財富的重要資產，卻遲遲無法在審計層面上做到量化與規范。

第三，互聯網領域雖然是近年來大受追捧的熱門領域，但是由于互聯網技術的日新月異以及由互聯網技術不斷更新而催生出來更花樣繁多的用戶需求，也就造成了許多互聯網企業都會面臨的“前途未卜”的尷尬局面，許多互聯網公司的生存能力和持續經營能力無法依據現有的產品與業務加以預測，公司的發展始終只能走一步算一步。這種持續經營能力的不確定性也極大影響到公司審計的準確性，同時也會催生許多審計風險。

二、互聯網公司審計工作開展現狀

以筆者所在JK互聯網公司為例，目前互聯網公司審計工作開展相對廣泛，也取得了一定程度的企業管理規范性提升、企業經營合規性提升等成就。但也仍然存在著一些突出問題，值得我們關注與討論。公司審計關系著公司的運營質量及風險管控工作質量，作為互聯網公司，審計工作相對于一般生產經營性企業而言，呈現出更加復雜的局面，同時在審計工作的具體內容上也具有自身的諸多特點。近年來，我國中央及各級地方政府，都在不斷加強對信息技術產業、高新技術企業以及互聯網公司的關注與推動力度，并不斷出臺更有利于互聯網公司發展以及互聯網產業健康發展的諸多政策與優惠措施。為此，互聯網公司也迎來了更為廣闊的發展空間以及更多的發展機遇。但在看到機遇的同時，也應看到當前互聯網行業競爭激烈化程度的與日俱增，互聯網公司想要在瞬息萬變的市場當中站穩腳跟不斷前進，不僅需要將管理精力、人力物力財力投入在新產品的研發以及服務的升級上，同時更加需要加強自身管理與風險管控能力提升。為此，公司審計也逐漸成為互聯網公司決策者、管理者關注的重要工作內容。但大多數互聯網企業雖然擁有更新的技術、更優的設備以及更加先進的觀念意識，但這些都更多的投入在了產品及服務的研發與更新上，對于內部管理的關注仍然不足，甚至為了“搶占先機”，部分互聯網企業甚至主觀上就存在著對內部管理、公司審計的重視不足。從而導致審計工作開展質量遲遲無法取得實質性的提升。例如，許多時候審計工作人員無法取得被審計部門、人員的主動配合，造成審計前期的資料收集、數據獲取難度加大。再如，部分公司雖然從事著互聯網業務，在管理的觀念意識上卻仍然相對狹隘，從而導致包括公司領導層到基層工作人員都對審計工作抱有一定的偏見，將審計工作視為對公司對部門以及對人員的“故意約束”，從而進一步降低了配合意愿。此外，在審計機構及審計人員方面，由于互聯網公司的審計工作內容具有諸多自身特殊性，不能簡單套用一般生產經營以及服務型企業的審計流程。但許多審計機構及注冊會計師卻在沒有更加深入的調研與前期準備的情況下就開展了審計工作，從而容易導致審計重點偏差、審計內容與互聯網公司審計工作要求不符等問題，從而進一步降低了互聯網公司審計工作的整體質量。

三、加強互聯網公司審計質量與管控的措施辦法

前文中我們對當前互聯網公司所面臨的具有相對普遍性的審計風險及成因進行了歸納分析，互聯網公司審計工作想要加強審計風險防范、提升審計工作質量，筆者認為也應當從加強收入審計、無形資產審計核算以及持續性經營風險防范等多方面具體工作。同時，還需要根據互聯網公司審計工作的特點同步加強輔助機制建設、工作團隊建設，以全面提升互聯網公司審計工作整體質量。

（一）互聯網公司審計工作框架搭設

筆者所在JK互聯網公司，主要從事企業人資管理軟件與財務管理軟件的設計開發工作，同時也針對客戶企業在互聯網技術應用方面開展相關咨詢業務。而無論是軟件開發設計還是咨詢業務，都完全有別于傳統的業務開展與經營模式。這就給審計前期準備工作提出了更高要求。互聯網公司審計工作難度大風險高操作復雜，想要切實加強互聯網公司審計工作質量并降低各類審計風險發生概率，首先就需要針對互聯網公司審計工作進行一個比較規范的工作框架搭建。筆者認為，互聯網公司審計工作框架應該分為如下幾個重要步驟。

第一，審計前期準備。開展審計工作不僅需要落實審計流程，更加需要完善審計前期的準備工作，對于互聯網公司而言，審計前期準備主要包括了審計前期調研和審計前溝通，審計前期調研主要體現在對具體公司所在行業以及公司自身經營特點、業務范圍的全面調查研究及相關數據掌握，確保審計工作充分結合企業與行業實際，避免與實際脫節。前期溝通包括與被審計企業各層級領導層、負責人的溝通交流，這樣不僅能夠保證審計工作開展過程中獲得被審計企業全方位的配合與支持，同時能夠進一步增強審計資料、數據信息的獲取質量，提高審計工作質量降低審計風險發生概率。

第二，審計目標確定。根據前文中所提及的互聯網公司審計工作中容易產生的諸多風險，互聯網公司審計內容應當集中于收入審查、無形資產核算、持續經營風險防范等幾個重要方面，并以此為關鍵進行具體審計內容和關鍵點研究，從而充分保證互聯網公司運轉的科學與有效。

第三，規范審計報告編寫與結果應用。審計報告編寫是審計工作的又一重點，審計報告編寫是否規范、內容是否準確直接影響到審計工作具體質量。

（二）規范審計具體操作流程

互聯網公司收入確認有別于一般生產經營企業特點，以JK互聯網公司為例，在收入確認方面，應當關注IT審計、業務指標分析、第三方收款平臺審計等方面內容，加之互聯網公司自身特點，在IT審計確認過程中不僅要關注賬面廣告收入、增值業務收入的合同、排期、結算單據，除此之外還要加強后臺數據的有效核對，避免因為各種原因所產生的賬面數據失實而引起的審計結果失真。在無形資產審計核算部分，首先應明確無形資產對互聯網公司運營發展的重要性及影響力，同時應結合互聯網時代特點及被審計企業自身特點，加強無形資產相關制度執行情況審計。尤其是需要重點建設研發項目管理制度、項目研發可行性調研制度、研發項目立項備案制度等是否已經得到了充分有效落實，這都直接關系到無形資產審計核算數據的真實性與完整性。此外，在持續性經營風險防范問題上，應當首先加強審計人員自身風險識別能力以及經營持續性判斷能力等，避免誤判情況發生。同時，加強對被審計互聯網企業融資進度、籌資計劃、股權控制比例以及可能的未來融資空間及可能存在的融資負擔進行調研審計，對企業是否能夠實現很好的“開源節流”做出綜合判斷。

（三）加強審計隊伍建設

作為為JK互聯網公司開展相關審計工作的DC會計師事務所，其管理者也深刻意識到互聯網時代以及互聯網企業審計工作的特殊性，同時關注到互聯網公司審計工作對當前注冊會計師提出了更高的要求。為此，在與互聯網公司展開合作、開展審計工作的過程中，會計師事務所管理者與決策者不僅加強了對互聯網公司審計工作特點的研究、審計要求的領會與學習，同時也深刻認識到注冊會計師隊伍建設直接關系到審計工作開展質量。因此，DC會計師事務所在審計人員培養過程中，結合互聯網公司自身特點，明確了在新時期，在互聯網時代發展背景下注冊會計師隊伍建設的關鍵性內容，即審計人員隊伍建設不僅需要包括審計專門知識的鞏固與實踐經驗積累，同時更加需要提升審計人員對專業領域及被審計對象所在行業自身特點的學習能力與風險識別、判斷能力，保證審計工作能夠契合企業及行業特點，避免走形式走過場。只有這樣，才能夠切實注冊會計師在參與互聯網公司審計工作時的針對性與專業度，從而提高整個會計師事務所開展同類型審計工作的具體能力，有效避免審計風險，并不斷幫助互聯網公司提升自己的經營管理合規性以及審計風險防控能力。

四、結論

隨著網絡時代的來臨，電子化、數字化、虛擬化成了當前經濟發展、技術發展以及文化發展的主流發展方向。為此，以互聯網技術為依托而出現的互聯網公司近年來的發展勢頭也十分強勁。但在迅猛發展的同時，互聯網公司也存在著與自身行業及業務特點相適應的諸多審計風險，而這些審計風險、業務特點由于有別于一般企業，也給審計工作帶來了諸多變化與影響，需要我們進一步加強針對互聯網公司審計風險防控的相關研究。只有不斷加強互聯網公司審計風險防控的研究與審計工作具體水平，才能在推動互聯網企業飛速發展的同時，進一步在我國互聯網產業的健康發展方面發揮自身作用。