企業合同管理中內部審計的作用分析

葛莉 天衡會計師事務所（特殊普通合伙）蘇州勤業分所

市場經濟環境下，企業在經營發展中，往往都需要與合作單位簽訂各種各樣的合同，合同本身具備相應的法律效力，如果企業沒有能夠做好合同管理工作，則可能因為其中存在的漏洞而蒙受損失。將內部審計應用到合同管理中，能夠提高內部控制工作的實施效果，落實好專項審計工作，使得合同能夠得到有效的貫徹落實。

一、相關概念

（一）合同管理

合同指當事人對各自權利及義務關系進行確定的協議，在依法成立的情況下，合同具備相應的法律效力，合同管理包含了合同洽談、合同擬定、合同簽訂、合同執行以及合同失效等環節，因此，想要保障管理的效果，需要做好合同簽訂前和簽訂后的管理工作。合同管理是項目管理的一個重要職能，也是工程項目管理領域研究的重點，能夠將項目管理理論研究和實際應用推進到一個全新的階段。

（二）內部審計

內部審計屬于一種客觀性的咨詢及確認活動，能夠通過系統性、規范性的方法和手段，對組織機構的業務活動、內部控制等進行審查評價，幫助組織實現管理水平的提高。內部審計主要是相對于外部審計而言，是由單位內部審計人員實施的審計活動，主要目的是幫助管理人員開展管理活動。內部審計常見的對象包括了實物對象、賬務對象、規則對象以及人員對象等，可以采用的方法有順查法、逆查法、抽查法、分析法等。

內部審計的作用體現在三個方面：一是預防保護，可以幫助單位對內部管理制度進行強化，及時找出存在的問題并對其進行糾正，保障單位資產的完整性和安全性，確保會計資料真實可靠；二是服務促進，內部審計可以幫助單位對內部管理工作進行改善，在降低成本、提高效益等方面有著良好的促進作用；三是評價鑒證。內部審計可以對單位內部各部門的經營活動做出客觀公正的審計結論[1]。

二、企業合同管理內部審計的內容

在合同管理內部審計中，需要做好合同簽訂審計、合同執行審計以及合同終止審計，這里對其內容進行分別分析。

（一）合同簽訂審計

合同簽訂前，內部審計部門應該結合企業的實際情況，確定合同條款及相關經濟事項，在雙方簽字確認前進行。具體來講，一是確定好內部審計目標。審計人員必須確保合同內容符合企業發展規劃，合同條款滿足相關法律法規需求，確保條款中不存在隱藏內容，從源頭上降低經濟風險。二是對簽約方的相關資料進行收集整理，如營業執照、資質證書等，確保其代理人身份真實有效性，由業務或者市場部門做好實地考察，出具簽約理由。三是對合同條款進行審查，如產品數量、計量單位、履約期限、付款方式等，明確合同簽訂的必要性，看其是否與企業整體發展規劃的方向保持一致。應該就合同內容的合法性及合理性進行確認，要求所有的合同條款都能夠滿足完整性和清晰性的特征。四是評估合同風險，對相應的應急措施進行審查。審計人員需要做好合同風險的評估，確定好企業性質、規模、社會誠信度等，避免合同執行環節不可控因素引發相應的風險和問題。應該審查合同內容，看其是否將風險因素考慮在內，是否設置了風險應急措施，并對應急措施的可行性進行審查，推動措施的優化和完善，強化企業在面對風險時的應對能力。

（二）合同執行審計

一是需要對審計目標進行確認，檢查合同的實際執行狀態，確保合同中的內容都能夠得到有效貫徹落實，看合同中是否設置有完善的變更或者解除手續。應該就產品質量進行審查，確保其能夠滿足相關驗收條款。二是明確審計方法。在開展合同管理內部審計的過程中，需要對企業各部門合同的實際執行情況進行調查研究，如果發現合同條款沒有得到有效的貫徹落實，則需要查明原因，向相關負責人匯報。這里以大型設備的采購為例，審計人員需要查看供應商是否依照合同要求按時提供設備加工進度，企業是否在加工現場安排了監管人員等。如果合同執行過程中因為特殊原因出現了變更或者解除的情況，審計人員需要審查其手續的完整性，看是否符合國家相關規定的要求。在出現合同糾紛的情況下，審計人員需要及時提出書面通知，對相關資料進行保存。

（三）合同終止審計

合同終止審計需要在合同終止前進行，此時合同的所有內容都已經得到履行，將要進入到最終清算環節，審計工作的主要目的是解除雙方的合同責任，其主要體現在重要經濟合同以及建筑安裝工程合同中。對于比較重要的經濟合同，審計內容包括到貨時間是否存在違規、開具的發票是否可以保證真實、設備性能是否滿足要求等。如果是建筑工程安裝合同，在竣工后，審計人員需要開展竣工結算，這個環節是工程項目管理的核心內容，必須得到重視[2]。

三、企業合同管理內部審計的作用

（一）提高內部控制效果

市場經濟環境下，企業想要實現自身的長遠發展，需要管理層的領導和企業全體員工的共同努力。內部審計人員在實施合同管理審計工作的過程中，應該確定好合同管理的重點和難點，分析內部控制制度的建立和執行情況，將審計所能具備的預警作用切實發揮出來，提高單位內部各部門的內部控制意識以及風險管控意識，增強企業的凝聚力和向心力，以此來實現企業的可持續健康發展。

（二）強化合同管理控制

審計人員應該督促企業建立起完善的合同管理內部控制制度，對合同簽訂及合同執行相關的保障體系進行完善，要求企業所有的經濟活動實施過程都能夠處于合同條款規定的范圍內，確保所有的經濟風險都處于可控、可查的狀態，以此來推動合同管理目標的順利實現。借助專項審計，可以對企業內部現有的合同管理內控制度進行全面分析審查，及時發現合同中存在的缺陷和漏洞，提升合同管理工作的科學性和有效性。審計人員應該做好重點項目合同實施情況的評估工作，就合同簽訂、合同執行以及合同管理等進行相應的檢查評估，給出科學的合同分析報告。應該明確，內部審計的作用，不單單是對企業合同管理問題的揭示，也需要就企業各部門在合同執行環節的履職情況進行分析評價，對已經出現的問題進行解決，在企業內部營造出更加科學更加優秀的運營環境。而想要滿足上述要求，內部審計人員需要加強與企業各部門之間的溝通聯系，提出具備前瞻性和指導性的意見，確保內部審計所具備的監督和服務職能都能夠發揮出來，進一步優化合同管理相關的制度體系，促進企業內部控制水平的提高[3]。

（三）督促問題整改落實

內部審計人員在對于其審計目標的實現情況進行確認時，應該督促企業對內部審計中發現的問題進行分析，采取有效的整改措施，確保合同管理內部控制中內部審計的作用能夠切實發揮出來。這個環節，內部審計部門應該切實做好后續審計，就審計結果的執行情況進行跟蹤檢查。通過這樣的方式，審計人員可以對自身提出的審計意見的可行性進行感知，了解實際執行過程中，是否存在有需要解決的問題，不斷提高企業合同管理的水平和質量。企業管理層應該將內部審計的結果與績效考核掛鉤，營造出良好的內部環境，強化管理人員的合同管理能力和風險防控意識，同時也能夠確保全體員工自覺遵循合同管理內部控制制度的相關要求，將制度的預期功能充分發揮出來。

四、企業合同管理內部審計的流程

企業合同管理內部審計是通過內部審計的方式，對企業合同管理工作實施的合法性和規范性進行審計，能夠對合同的簽訂和履行情況，以及合同內控制度的有效性進行監督評價。借助有效的合同管理內部審計，企業內部管理工作的水平可以得到改善，也能夠實現對于經營管理風險的有效預防。

（一）前期準備

從企業的角度，在開展合同管理內部審計的過程中，領導層必須高度重視內部審計工作，明確審計在合同管理中的作用，提高合同管理能力。應該對合同管理制度進行完善，確定好各部門的責任和義務，尤其是一些重要的經濟合同，更是必須經過審計后才能簽署，從源頭層面降低經濟風險。審計部門需要立足企業的實際情況，制定出詳細的合同審計方法，確定好相應的審計流程，為合同管理內部審計工作的實施奠定堅實基礎。審計人員需要提高自身的專業素質，對企業經濟活動的實施情況進行分析，為企業管理決策的制定提供數據信息支持。企業方面需要重視對內部審計人員的培養，提升其專業能力和職業道德意識，確保其能夠做出專業判斷，從源頭層面提高審計質量[4]。

（二）深入調查

應該調查合同管理內部控制的設計和實施情況，這也是合同管理內部審計的第一個環節。合同管理調查需要在內部設計前期準備的基礎上展開，涉及內容較多，在面對不同的企業時有著不同的內容和方法。對于合同管理內部控制的調查方法包括了流程圖法、文字敘述法、控制矩陣法等，這些方法有著各自的特點和優勢，可以聯合使用。從工作實踐的角度，為了能夠最大限度地提高合同管理內部審計工作的效率，調查工作應該與合同管理現場測試一同進行，避免出現走形式的情況。

（三）初步評價

在完成調查工作中，審計人員需要就合同管理內部控制的實施效果進行初步評價，評價的方式有初步評價表、問題調查表等，可以與調查工作一同進行，也可以獨立展開。

（四）風險評估

對照相應的風險導向審計理論，審計部門在開展合同管理內部審計的過程中，應該做好相應的風險評估工作，選擇需要進行測試的內部控制，做好數據信息的收集工作。合同管理風險評估簡單來講，就是對合同管理中可能存在的風險進行識別、分析和評估。合同風險的識別與描述可以采用以下形式：第一，沒有訂立合同，未經授權對外簽訂合同，又或者合同內容存在重大疏漏，合同雙方主體資格不達標，可能會導致企業合法權益受損。第二，合同沒有能夠有效執行，又或者欠缺對于合同執行情況的有效監督，導致企業出現了訴訟失敗，經濟利益嚴重受損的問題。第三，在面對合同糾紛問題時，沒有做出有效的處理，損害了企業的信譽和形象。

（五）控制測試

合同管理內部審計中，要求審計人員能夠對合同管理內部控制措施設計和實施的效果進行測試。這個環節，審計人員可以對相關人員進行問詢，也可以觀察經營活動的實施情況，又或者對相關文件進行檢查。從實踐的角度分析，在審計實踐中，審計人員對于合同管理內部控制設計與運行有效性的審計可以同時進行，將測試重點放在合同管理關鍵控制內容上。

（六）缺陷評價

合同管理缺陷評價，是對合同管理內部控制在設計和運行方面存在的缺陷進行分析和評價。已經發現的合同管理內部控制缺陷，審計人員需要通過書面形式，與被審計單位進行溝通交流，做好測試數據以及測試結果的核對工作，就缺陷事實進行確認，在缺陷認定底稿上簽字或者蓋章。

（七）審計評價

合同管理內部審計評價在相關工作中占據了重要位置，在實踐中采用的審計評價方法有很多，其中最為常用的是評分法。

（八）意見形成

審計意見的形成是對合同管理內部審計結論的總結，也是被審計單位內部控制審計意見的一個重要組成部分，其需要在合同管理內部審計的基礎上展開[5]。

五、結語

總而言之，面對新的經濟發展環境以及越發激烈的市場競爭，企業必須提高自身的內部控制水平，才能實現自身的生存和發展。針對合同管理方面存在的問題，企業可以將內部審計應用到合同管理中，提高合同管理內控制的水平和質量，將合同的作用和價值充分發揮出來，借助有效的內部審計來降低相應的財務風險，為各項經濟活動的實施提供良好支撐。科學嚴謹的內部審計數據以及審計意見，可以幫助企業決策人員更好地制定經營管理決策，實現企業的長遠健康發展。