新冠疫情背景下內部審計數字化發展趨勢分析

景翔 （山東師范大學）

目前，我國各領域大數據技術的發展應用方興未艾，審計數字化轉型以向信息使用者提供更多更有效信息為目的，以便更快、更準確地做出決策，從而提高審計效率，降低日常工作強度。大數據技術的廣泛應用為企業審計數字化提供了一定的資源共享平臺，使數據的獲取越來越方便，促進了審計數字化的快速發展。同時，新冠疫情的暴發加快了內審數字化的發展，為應對所面臨的挑戰各企業應當加快內審數字化轉型，完善內審機制，切實發揮內審的“護衛者”作用[1]。就如今市場環境而言，內審在實時監督企業日常經營活動的合規性、提高信息的可靠性并降低風險方面發揮著關鍵作用。內審不僅能發現錯誤，更要向管理層保證控制系統符合既定計劃，以增加組織價值。

內審不能孤立于信息革命之外而發展，要依賴于現代技術和先進分析方法來跟上變化，以有效地實施審查過程，不是局限于傳統審計方法。在過去幾年中，數字化技術已證明其在支持內審分析中的作用，從而催生了內審數字化，尤其在運用傳統審計方法容易出錯時，運用數字化技術可以在擴大審計范圍的同時避免重復工作浪費人力，并最終保證審計結果的準確性[2]。面對新冠疫情的制約，審計師應考慮如何克服疫情帶來的挑戰，并通過大數據技術加以應對。

一、新冠疫情對內審工作提出新要求

在新冠疫情大流行的背景下，受自我隔離需求的限制，現場審計難以順利展開，內審部門在出具報告方面面臨困難[3]，因此需運用大數據技術在隔離期間進行審計?？陀^條件限制了觀察、監盤等常規內審工作的進行，使內審人員無法獲得充足的審計證據，無法對企業現狀進行宏觀把控，更無法對企業實地情況加以判斷，影響最終形成的審計判斷及提供的審計意見，因此為最大程度上幫助內審機構做出合理判斷，企業應當重視內審的數字化轉型，充分利用大數據技術應對新冠疫情背景下的挑戰。內審人員需要考慮新冠疫情對以下日常工作的影響：一是審計師如何靈活選擇審計方法，以及制定替代程序來收集充分、適當的審計證據，尤其在企業關鍵審計業務中，內審人員必須收集必要的證據來進行嚴謹論證，以便報告或修改審計意見。二是內審部門考核人員應當考慮如何保證各審計小組的審計質量符合標準，常規審計方法不能使用時，是否可以使用替代程序，如疫情期間無法出差導致內審人員不能實地考察公司處于異地的研發部門，研發進度、研發支出歸集合理性等問題出現時，如何選擇替代審計程序。三是新冠疫情對企業的日常經營、生產狀況等方面產生了綜合性影響，鑒于高度的不確定性，大多數企業就該方面進行了充分的披露，并描述了公司的前景及可能受到的影響。內部審計師需要根據快速變化的情況重新評估審計的關鍵方面，評估要在簽署審計師報告之前進行，可能需要管理層提供進一步的證據和信息。如果當前情況對審計的實施產生了重大影響，審計人員需要考慮如何在其報告中對此進行解釋。

二、華為內審數字化應用

（一）華為內審沿革

華為在2007年成立了第一個數據管理部門，同年2月開始實施數字化交付平臺（ISDP）變革項目，至今已致力于數字化轉型15年[4]?，F在企業內部數字化技術運用已經擴展到所有主要業務，華為各業務流程的數字化轉型對內審工作產生了重要影響，數據的全方面采集及整理也提高了內審工作的效率。華為集成財務（IFS）、配套財務管理體系的變革是華為內審“放權管理”的前提。

目前，華為內審致力于打擊高層管理人員貪污腐敗、營私舞弊和浪費等現象。華為根據企業業務特點及需求建立了“內控三道防線”，內審作為第三道防線其作用為保持客觀中立地對企業進行評估，并通過事后調查建立冷威懾。審計團隊一旦發現問題，就會深入研究，專注于這一問題并徹底檢查其帶來的風險。第三道防線需要在監事會和審計委員會的管理下順利運行，有效執行內審制度的關鍵是：內審工作人員、管理者和關鍵崗位人員履行責任，通過及時教育、管理、調查及紀律和法律行動來解決審計工作過程中出現的問題[5]。

只有在財務監督與審計監督的雙重保障下，企業財務數據才是真實可靠的，后續各部門基于財務數據做出的業務判斷才是可信賴的[6]，有這樣的數據作支撐，財務管理才能真正發揮作用，同時財務管理又會反作用于業務，如此閉環就能實現公司管理的良性循環。

（二）華為內審數字化平臺

數字化技術的快速發展助力了企業內審的數字化轉型，商業環境中各領域積極應用先進技術也表明內審數字化轉型勢在必行。以華為建立的“審計云”平臺為例，該平臺將分散的審計數據集中存儲、管理和使用，能集成多業務系統聯接、數據采集、數據查詢、數據挖掘、數據分析和智能終端等功能，在項目治理、集成計劃、現場實施作業、項目監督、遠程作業、項目運營等方面發揮作用，與傳統審計模式相比更好地避免了數據的毀損、缺失和泄密，保證審計數據的安全性、完整性和連續性。通過運用Oracle、MS SQL Server和Power Designer等先進技術獲得元數據，并加以分類，可視化展現，平臺還提供指標分析、圖表分析、關聯分析、審計模型構建和分析商店、SQL查詢分析器等輔助功能，通過對數據的橫向和縱向對比，深挖審計過程中出現的問題，提高審計效率和決策執行力。除此之外，華為審計系統還有角色權限分配功能，審計不同項目的審計人員將被授權，可查閱相對應業務部門的數據，這也保證了企業各部門數據的相對保密性。

經過多年實踐，華為已經建立了較為完善的數據治理體系與審計流程，將大數據技術與審計流程相結合不斷優化企業管理。在此基礎上，華為不斷豐富內審工作實踐經驗，特別關注并有效利用面向未來的大規模非結構化數據，建立物聯網場景中的審計模型。

（三）大數據技術的應用及作用

在華為內審部門中大數據技術的運用提升了審計效率，使企業在特殊情況下盡可能保證內審部門業務的連續性與可實現性，聚焦日常工作中，在不同審計階段所運用的大數據技術及作用如下。

1.審計準備階段。在審計計劃階段根據宏觀行業政策、同行業業務特點、市場風險等不同數據需求進行外部數據采集，對原始數據資料采取開放式編碼，對獲得的數據塊進行主軸式編碼，形成一定數據規模后，通過“數據→關系→框架”迭代推理過程，識別出新涌現的理論觀點和邏輯關系。在整理出的數據庫中根據具體審計項目的要求對數據進行識別、篩選和整理。將外部數據解讀與內部數據分析相結合，進行綜合判斷，內部數據包括業務數據、現有的審計資源數據及過往的內審執行情況記錄。在大數據技術的加持下內審證據的獲得更為充足，然后內審部門按照風險指標的強弱程度對已下達的審計業務進行排序，預估所需的審計資源，并進行合理分配，最終通過可視化的形式展現整體的審計計劃與具體的審計計劃。

2.審計實施階段。在審計實施階段利用審計準備階段挖掘的數據，利用大數據技術建立審計風險模型，通過學習不斷深化審計風險點的識別。數據分析技術通過精確的樣本選擇，幫助內審人員克服傳統樣本測試帶來的問題。數據分析能關聯不同交易，以幫助突出任何異常或不完整的業務活動，為管理層或被審計部門提供有關業務的新見解，這些見解包括識別部門的運營效率低下和內部控制缺陷。數據分析有助于簡化原本繁瑣的合規審計業務。

3.審計報告階段。在審計報告階段應用數據可視化工具（Power BI、Tableau、Qlik）幫助內部審計師更好地理解數據的細節，同時也能幫助審查人員、管理層及信息使用者識別數據傳達的信息。以簡單但有意義的圖形形式描述和解釋數據，幫助沒有技術或沒有數據科學背景的人加以理解，使審計團隊內部及信息使用者之間能夠更好地溝通。數據可視化的使用使財務審計師能夠交流關于部門或企業整體業務的新見解，交流審計業務中執行了多少審計樣本。

內審報告階段大數據分析技術的應用能大幅度提升內審報告的質量。傳統審計報告的出具大多依賴于所掌握的有限的審計證據與審計人員個人經驗判斷，僅能在企業出現問題后，根據線索進行調查，并向管理層等部門進行反饋[7]。大數據分析技術可以動態及時跟進數據，科學處理不斷更新的數據，可以持續監測和動態把握審計目標的變化狀態，及時匯總審計差異。在形成內審報告后要提高審計結果的利用效率，運用技術自動提取核心信息，結合以往內審報告分門別類地整理出具有普遍性的問題，進而追溯問題產生的源頭，實時向有關部門進行反饋，并形成冷威懾，通過上述措施可使內審人員因時制宜地針對各項目、部門及企業整體提出審計意見與建議，充分發揮內審風險預警的作用。

三、內審數字化的發展趨勢

目前，從信息技術的角度來看，內審職能的踐行存在許多明顯缺陷，這些缺陷源于組織、立法、行政和個人等因素，種種因素疊加導致內審職能各方面的效率和效力都很低。盡管高管、審計委員會或風險管理部門都知道大數據技術的存在，但只有少部分專業人士會真正運用大數據技術，缺少復合型審計人才。這些缺陷無疑阻礙了內審部門及其業務所在組織戰略目標的實現。內審部門數字化轉型有利于應對這些消極方面，并幫助企業實現戰略目標[8]。選擇采用現代技術方法協助內審部門工作，制定合理并具有可行性的內審計劃，對實現高質量內部審計流程具有關鍵作用。如山東省審計廳自主開發的審計全覆蓋平臺，通過建立審計大數據平臺以便數據傳輸，審計系統簡潔明了，創建“審計百度系統”，即采用“按鈕式”操作、“百度式”搜索和“菜單式”篩選，讓不會編寫程序的人也能輕松便捷地操作系統，降低了大數據技術的使用門檻，提高了審計效率[9]。各企業應當以華為、山東省審計廳等優秀代表為榜樣，完善數據治理平臺與企業內審制度，不斷更新企業內審技術以適應時代變化，培養復合型人才，加快企業數字化轉型的進程。

在日新月異的大數據時代，時間成本與勞動力成本將不再是內審工作開展的阻礙，大數據技術的運用能大大改進審計方法，如通過“爬蟲技術”可更加準確地抓取數據、通過HADHOOP技術處理非結構化數據、通過可視化技術（canvas、Tableau等）對審計結果進行展示。由此可見，內審數字化轉型不僅能優化內審工作流程，且能使工作效率得到提高。同時，由于能夠進一步擴大審計范圍，全面獲取審計證據，最終得出的審計結論也將更加客觀。大數據時代的到來，給審計工作帶來了新機遇和活力[10]。內審部門作為企業運營監管的主體，在未來必然要與大數據融合，只有與大數據緊密融合，不斷創新審計模式，不斷探索審計方法，基于企業實際情況設立大數據中心，探索審計與業務的協作方式，整合資源，增加內審覆蓋面，才能跟上時代潮流，才能最大程度地保證審計工作的連續性和全面性，才能提高審計工作效率，促進企業信息化和數字化發展。

四、結論

信息技術的使用是內審工作的一個重要輔助措施，在新冠疫情對審計工作造成消極影響的情況下，內審數字化是企業發展進步的一個必要階段，對那些信息化基礎設施與技術人員配備較為完善的企業來說，內審數字化更是具有先天優勢，通過華為近些年取得的成果足以看出，擁有與現代數字技術使用相兼容的知識和技能是十分重要的。

內審部門目前使用的各種大數據技術及平臺需要根據大數據技術的更迭及企業業務特點加以選擇。在不久的將來，企業的優勢也將體現在內審數字化發展的進程中。2019-2022年，全球新冠疫情對內審工作提出新要求，也加快了內審數字化的進程，意味著內審部門必須制定全面的內審計劃，采用適應企業實際情況的數字技術來化解不可知因素帶來的困境。