集團企業稅務風險成因與管理

壽明華

集團企業快速擴張的同時，面臨更大的稅務管理風險，要總結并分析風險產生的原因，從自身的實際情況出發，制定科學可行的管理方案，有計劃和有目的地開展管理工作，從根源上有效規避風險，為企業發展保駕護航。本文以M集團為例，從多個角度分析稅務風險的成因，并提出相應的管理措施，規避稅務風險。

社會經濟快速發展的背景下，集團企業發展有著更多的機遇，但越來越復雜的內外部環境也使得集團企業的稅務管理風險更大，如果不能夠做好管理，必定會造成嚴重的損失。為順應時代發展要求，更多的集團企業在管理、技術以及資金等方面有了更大的突破，建立了資源共享化、工作信息化以及管理專業化的現代化發展模式，與此同時集團的經營區域也在不斷擴大，稅務管控風險同時增加。加強集團企業稅務風險的管理，要從客觀角度進行全面且深入的分析，掌握風險成因，并積極尋求應對策略，將稅務風險控制到最小，降低風險造成的損失，為集團企業的長遠健康發展提供保障。

一、集團企業稅務風險分析

在現代社會經濟環境下，集團企業涉稅行為主要分為兩個方面，一方面是未嚴格按照國家稅法標準足額繳納稅款，如偷稅和漏稅等，勢必要進行補稅和罰款等。另一方面是集團企業對國家稅法標準了解不全面和不深入，未了解相關優惠政策前提下發生的涉稅行為，出現了多繳稅額的情況，此時企業需要承擔一部分不必要的稅務責任。但是集團企業在運營發展過程中，所有涉及稅務的項目活動不可避免均存在著稅務風險。稅務風險的特點體現在以下幾個方面。

（一）單體稅務風險連鎖反應重視不足

縱向兼并是集團企業并購過程中比較常見的一種形式，會有更多的上下游企業被納入，形成鏈條化發展模式。此種情況下，對經營方式方法有著較高的要求，很多時候管理者均是從集團的角度出發，這樣就難以保證合理的分配利潤以及公允的制定關聯價格。相應被納入的成員企業則是從自身角度出發，無法準確了解業務脈絡。因此這種經營模式下就容易產生更高的稅務風險，無論是從產權關聯性還是業務溯源性等角度，不可避免地會對集團企業帶來比較嚴重的影響，并產生連鎖反應。

（二）跨區經營的系統性風險

集團企業在進入新領域和新行業時，往往會選擇應用資產重組的方法。就我國現行稅法政策，對于資產重組情況有著較大的不協調性，會計核算往往要面對較大的難度，且實際操作中還需要通過眾多政府部門的審核與批準，如稅務和工商等，因此存在的稅務風險更高。另外，集團企業在進入到新領域新行業后，需要面臨眾多的跨區域協調事項，同時還因為涉稅信息分散程度比較高而操作難度大，尤其是涉及跨境的業務項目，還存在著東道國稅收政策的不確定性影響，需要采取更具針對性的措施進行管理，將稅務風險控制到最小。

（三）企業內部稅務管理觀念落后

部分企業的管理者和財務管理者稅務管理觀念較為落后，稅務人員不能提前對各項經營活動做出稅務籌劃，導致企業稅負成本增加。有的企業未設置稅務專職崗位，稅務人員未能及時更新稅務知識，日常稅務申報工作僅由一人完成，無人復核，出錯率較高。有的企業信息化建設水平較低，工作效率偏低，不便于信息共享。部分企業未制定檔案管理制度或已制定但未嚴格按制度規定整理稅務資料，引發資料缺失帶來稅務稽查風險。

二、集團企業稅務風險管理意義

（一）提高經濟效益

從經營發展中總結稅務風險的成因，然后采取針對性的措施進行管控，核心目的是來提高集團企業的經濟效益，對自身的長遠發展有著巨大的促進作用。集團企業需要以國家相關稅法政策為依據，堅決不違背法律法規，根據自身經營項目以及業務發展的需求，提前進行稅收籌劃，能夠更好地降低納稅成本，將需繳納的稅金進一步減少。另外，集團企業的內部稅務人員需要保持較高的風險意識，這是提高其涉稅業務處理能力的關鍵，能夠更好地對集團各項稅務活動進行科學規劃，降低部分非稅收成本。

（二）優化財務管理

通過加強稅務風險的管理，可以有效促進集團財務管理水平的提高，利于規范且全面統一財務管理體系的構建。通過了解導致稅務風險產生的原因，從財務管理方面做好相關制度的完善以及強化，為風險管理提供支持的同時，確保財務管理工作的有序進行。稅務風險管理可以促進其他配套管理策略的科學化進展，為企業財務管理創造更有利的條件，對于實現規范、合理和高效的財務核算具有重要意義。

（三）提高經營水平

集團企業在新的社會經濟體制下，稅務管理工作要面臨更大的難題，尤其是稅務機關對企業稅務工作的稽查力度在不斷增加。與此同時便是集團企業不斷暴露出來的漏洞，稅務管理體系尚不完善，在實際操作中還存在諸多的缺陷。為了進一步提升自身競爭力，適應不斷變化的市場環境，就必須要強調稅務管理的重要性，并積極采取措施，在以往基礎上進行補充和強化，解決常見的各種問題，消除內外環境帶來的影響，降低因稅務風險造成的經濟損失甚至是社會聲譽受損情況的出現。

三、M集團稅務風險的管理現狀

（一）M集團基本情況

M集團自1999年創立以外，已成長為以礦產資源和電子信息為主業，環保、工程地產和金融協同發展的大型跨國企業集團，擁有完整的礦產品、電子信息技術和元件、工程與環保產業鏈以及財務公司。目前M集團擁有近6萬名員工，資產總額在1700億元以上，每年的營業收入可達到1000億元。目前M集團涉足的產業項目包括礦業、電子、工程、金融投資、物業租賃、環保產業和商業貿易，涉及的稅種包括增值稅、營業稅、城建稅、地方教育費附加、教育費附加、資源稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅以及企業所得稅等，稅收是影響企業經濟利潤的主要因素。

（二）稅務風險管理現狀

1.思想意識滯后

稅收是影響M集團效益的主要因素之一，隨著集團業務的不斷擴張，管理以及稅務人員對稅務風險管理的認識在不斷增強，但是所采用的管理手段依然比較落后，有很強的局限性，依然將重點放在企業涉稅事項的“合規性”上，未將其與企業整體戰略目標聯合分析，因此最終管理效果并不突出。尤其是稅務風險管理并未納入到日常經營活動中，缺乏對稅務風險的事前識別與評估，對稅務風險產生的影響認知不清，加上缺少專業經驗，就導致采取的管理方法針對性不強，不能夠達到預期的管理效果。以及事后缺乏總結，相似的風險問題有可能還會出現，造成更大損失。

2.缺乏專門機構

稅務風險管理有著非常強的專業性，需要有專門的機構部門和財會人員負責。與我國眾多的集團企業一樣，M集團并未在內部設立專門的稅務風險管理機構，只有稅務管理崗位，但是因為上層重視不足，配備的專業人才嚴重不足，加上職能定位是日常稅收核算、申報及發票繳銷等，在應對稅務風險方面存在很大的漏洞，無法滿足集團企業的發展需求。

3.缺少溝通機制

稅務管理崗位與其他各部門以及子公司之間缺乏溝通，導致稅務管理崗位的意見不能夠直接匯報給集團高層，各種重大戰略決策在制定時缺少稅務風險方面的預測，進而不能夠做到事前監控。加上集團各部門以及子公司之間的稅務信息交流不足，并不能夠將所有涉稅信息交給稅務管理人員，導致其中的稅務風險無法有效識別，更多時候只能夠進行事中甚至是事后控制，整個管理工作過于被動，達不到預期效果。

（三）集團企業稅務風險的成因

1.外部環境的原因

外部環境導致的稅務風險主要集中在稅法條款的不明晰上，在實際操作中存在部分稅收條款內容不明確，在理解上就更容易產生偏差。稅法規定本質上有著比較強的適應性，所有條款標準的制定均要嚴格遵守原則進行，而這也就導致后續的操作上有著一定的變動空間，無法達到與預期一致的應用效果。集團企業在不同地區開展的業務存在比較高的同質性，但是當地的稅收政策可能會存在部分偏差，從集團角度來講便會有更大的可能形成稅務風險。面對此種情況，稅務機關也在不斷進行調整和修訂，逐漸來完善政策內容，以及加強政策的解讀，盡量規避此類風險。而對于集團內部來講，也需要建立專門的稅務風險管理機構，配備專業人才負責，做好與業務所在地稅務機關的溝通，爭取通過實現預測評估來進行高質量控制，更好適應稅法政策。

2.內部環境的原因

集團領導層對稅務風險管理方面的認知比較薄，將其看作是財務部門的職責，忽視了不同部門以及子公司與財務部門的溝通，無法保證稅務信息的共享，更是無法將稅務風險納入到集團運營策略的考慮范圍內。缺乏足夠的重視，導致涉稅崗位人員工作效率的低下，不重視自身專業能力的提高，對各項稅法政策一知半解，無法為集團稅務風險管理提供有效支持。目前M集團稅務風險主要表現在四個方面，即會計處理不當、納稅申報錯誤、發票管理不當與稅收政策理解偏差，主要原因便是因為涉稅人員的能力不足，只能夠完成發票領購和稅款核算等工作，無法勝任更深層的稅務風險管理以及稅務籌劃方案的執行。

四、M集團稅務風險的管理措施

（一）夯實稅務管理基礎

M集團具有豐富的經營管理經驗，面對稅務風險管理工作，雖然現有流程具有一定科學性，但是就實際分析仍稍顯不足，需要從自身出發，結合稅法規定，進一步做好內部環境建設，夯實管理基礎。（1）稅務登記。隨著集團涉足產業的增多，逐漸增加的子公司數量也導致集團需要面對的稅務風險更大。要求所有子公司均需要嚴格按照集團財務稅務管理部門提出的要求進行稅務登記，向財務部門報備后便可執行，嚴禁自行開展相關業務。（2）信息管理。所有涉稅信息均要加強管理，包括賬簿、報表、原始憑證和經濟合同等，除集團內部稅務管理人員外均不可接觸與查閱。即便是電子賬也需要打印成冊和裝訂歸檔，進行統一保管，便于后期查閱。（3）稅務核算。提高集團整體財務管理的透明度，嚴格依照稅法規定進行核算，并進行稅務會計調整，將核算差異性控制到最小。

（二）完善稅務風險預警體系

將以往的事中與事后控制調整為事前預測管理，這就需要建立適應集團本身的稅務風險預警體系。以歷史稅務問題的經驗教訓為支持，設定預警指標，爭取在稅務風險發生之前進行科學的評估預測，以免風險發生后應對不及時產生更大的損失。從自身的實際情況出發，并與國家相關稅務統計數據結合分析，確定預警指標和安全數值，對稅務風險預警體系進行完善。聯合預警指標進行定量分析，確定集團財務風險是否超過安全值，往往能夠更好地確認稅務風險管理存在的漏洞，并基于此進行針對性調整，真正做到對風險防患于未然，減輕集團稅負，達到利潤最大化的發展目標。

（三）重視涉稅信息溝通

想要提高稅務風險管理效率和質量，無法僅依靠稅務管理崗位人員來實現，要舉集團所有部門聯合之力，才可達到控制稅務風險的目的。稅務管理人員要做到與集團各涉稅部門的順暢溝通，能夠及時將調整后的稅務政策告知相關人員，便于后續稅務管理工作的有效實施。同時，還要加強與稅務機關之間的溝通，爭取在第一時間了解到稅法的變革動向，這樣既可以在納稅申報中獲得稅務人員提供的幫助，又可以促使集團積極納稅。及時了解稅法政策的變動，還能夠更靈活應用各種優惠政策，減輕集團稅負，使集團獲取更大的經濟利潤。

（四）提升稅務管理能力

集團組織各企業對自身的稅務管控能力進行評估，各企業從目前稅務工作人員架構、稅務管理制度、稅務管理重點、稅務工作存在難點及稅務管理需求等方面進行排查，由集團組織對各企業稅務管理能力進行評估和判斷，以便于了解各企業稅務管理現狀。在此情況下由集團組織稅務專業人員或聘請第三方稅務顧問制定稅務管控方案，制定統一的稅務管控標準，進一步提升集團企業整體的稅務管理能力。以及制定統一的稅務管理制度，明確集團及各企業的稅務管理職責。協助各企業建立稅務手冊，并監督各企業按其執行。各企業定期對稅務管理進行分析并上報至集團。根據不同業務板塊，推動各二級企業制訂稅務手冊，提高稅務管理效率，降低稅務風險。

（五）完善稅務組織架構

集團協助各企業建立稅務團隊，各企業根據自身需求設置稅務崗位，并定期組織相關人員進行培訓，培養稅務專業人才。要求稅務人員提前參與企業重大經營活動的決策，為企業制定合法、合理和有效的稅務籌劃方案，提高稅務人員的業財稅融合能力。為企業稅務人員提供更多學習的機會，促使其能夠及時更新專業知識結構，掌握最新稅務政策和法律信息，提高稅務管理的前瞻性，通過專業手段來提前規避企業經營過程中可能會遇到的稅務風險。

結語：

稅務風險管理對于集團企業的長遠發展影響重大，必須引起重視。從以往的工作中積極總結經驗和教訓，分析稅務風險產生的原因，然后有針對性采取相應的措施，通過事前預警和控制，來降低稅務風險帶來的影響，確保企業的穩定發展。

（作者單位：廣東省廣晟控股集團有限公司）