管理會計在醫療機構運營管理中的應用

毛建權

（新疆生產建設兵團第五師醫院，新疆 博樂 833400）

當前，各級醫療機構都在探尋和謀劃新時代下如何高質量發展，醫療機構自身強化管理的要求不斷加強，各種管理工具的應用得到進一步擴展，而管理會計作為管理方面最有效的工具之一，使管理會計在醫療機構的應用廣泛性逐步提高，促使醫療機構將分散在其他部門或財務會計中的管理會計職能進一步集中統一和規范。隨著國家管理會計制度的出臺和完善，管理會計在醫療機構中的作用將越來越大，所需要的各方面資源也越來越多，管理會計工作的推進，也將更進一步促進醫療衛生事業的健康發展和壯大，助推改革不斷深入，加快醫療機構高質量發展的進程。

一、管理會計在醫療機構管理中的作用

（一）在醫療機構財務規劃中的作用

任何經濟項目的實施，不管是短期或長期的，都離不開前期的規劃，而規劃就要算經濟賬和社會賬，這時就需要管理會計來進行相關數據的分析，論證規劃是否可行。同樣醫療機構在當前新時代新發展理念推動下，都在不同程度的加大新技術新項目的引進，而新技術新項目的引進與開展，是需要掌握新技術人員和相關儀器設備的支撐才能進行，就需要進行規劃，就需要管理會計的介入來促進。

1.運用管理會計產生的社會效益

管理會計可全面分析新技術新項目的開展對本地區群眾是否有益，是否能為群眾看好病并少花錢起到作用，新技術新項目的開展起到社會效益是關鍵，有社會效益是項目可行性論證報告的關鍵內容。

2.運用管理會計產生的經濟效益

要考慮新技術新項目能否給醫療機構帶來一定的經濟效益，從本地區病源、設備投入金額、人員支出費用、房屋占用費用、水電消耗費用、醫用藥品耗材支出費用、輔助支出費用等方面進行全面分析形成項目綜合概況報告和專項報告，提出分析結論。

新技術新項目的開展，如果僅僅是為醫療機構帶來經濟效益而沒有社會效益是要慎重做決策的；如果社會效益好而經濟效益基本沒有，可以考慮引進，但要加強管理，嚴格控制支出；如果社會效益好經濟效益也好，就應該積極引進。

（二）在醫療機構財務決策中的作用

在新時代新發展格局下，任何決策都必須要進行科學決策、民主決策，重要重大事項的決策，不僅須經醫療機構相關會議集體決定，還必須報主管部門審核和審批。科學、民主、集體決策需要綜合各方面因素，管理會計的規劃功能作用就充分體現出來，規劃中的綜合概況分析報告和專項報告可為決策提供全面且有效的基礎信息。醫療機構決策層的人員基本都是醫療技術專業人員，屬于各醫療專業的頂尖人物和領軍人物，日常專業管理已耗費大量時間和精力，面對日益復雜的行政管理工作，經常為一些瑣碎事項而勞神費力，結果還不盡滿意，各項經濟管理行為難以滿足精細化、科學化、規范化的要求。管理會計決策功能的應用可以很好解決這些問題和難點，不僅提高管理者決策的科學性，同時為管理者節省大量時間，有效提高管理者工作效率。

（三）在醫療機構管理控制中的作用

任何經濟行為，在運行中控制是關鍵和重要的環節，扎實有效的控制不僅提高工作效率，同時也避免不必要的開支，可以杜絕浪費行為或現象的發生，更可以強化對不作為、慢作為、懶作為現象的監督和防范。在醫療機構進行項目建設或設備設施安裝中，不僅要加強事前論證，更應規范事中控制和管理。管理會計的控制功能可以強化各項經濟行為的實施，使經濟行為各環節工作有序進行，使決策的執行力得到有效貫徹，使經濟行為利益最大化。

（四）在醫療機構經濟評價中的作用

將管理會計納入醫療機構的經濟行為評價中，有利于醫療機構經濟效益與社會效益協調一致，有利于醫療機構經濟行為與本地區經濟發展協調一致，有利于醫療機構防止產生不利的社會影響和后果，有利于醫療機構避免或減少項目建設和運營的社會風險，有利于醫療機構全面協調可持續高質量發展。將管理會計納入醫療機構的經濟行為評價中，可防止醫療機構單純追求經濟效益，可減少或避免醫療機構經濟行為過程中發生社會矛盾和糾紛，可促進醫療機構穩定發展，可提高醫療機構社會效益與經濟效益的一體化。

二、管理會計在醫療機構運營管理中存在的問題

（一）管理層對管理會計的認知和重視程度不夠

1.對管理會計的認知度不高

醫療機構未建立健全管理會計職能和部門，致使管理會計在某些醫療機構內無人知曉，對于涉及醫療機構管理會計的相關工作，往往單純從財務會計角度去衡量，致使一些規劃、決策、控制、評價工作滯后于醫療機構經濟行為，發生問題或不足后，只能在事后進行相關的補充或者耗費額外的精力和財力進行完善。

2.對管理會計的重視程度不夠

雖建立醫療機構管理會計部門，存在體系不健全、模式單一、手段落后，職能職責定位不準，只能進行成本管理、績效考核等一些基礎工作，沒有高度重視管理會計工作，直接造成管理會計部門和體系設置不到位，無法真正發揮管理會計對醫療機構的管理作用。目前大部分公立醫療機構對管理會計的認識基本停留在財務部門參與醫療機構管理就是管理會計，至于如何發揮管理會計作用，促進醫院更好更快發展，認識度不高、重視度不夠。產生這樣的認知，主要原因在于對醫療機構來說，管理會計是新事務，醫療機構管理層未有相關管理會計理論和知識的培訓，對此新事務不了解，也就不知管理會計能在現代醫療機構管理中發揮重要作用。

（二）管理會計專業人員不足、投入建設不到位

1.專業人員不足

管理會計人員基本是從財務會計人員轉崗，沒有高標準高質量高素質高起點規劃和建設一支管理會計專業化隊伍，大部分人員專業化水平不高，難以完成管理會計工作，造成管理會計形同虛設、話語權不高，導致在重要重大工作中沒有起到關鍵性作用。

2.投入建設不到位

醫療機構對管理會計需求投入不足，致使管理會計沒有能力形成高質量的數據分析報告，報告信息數據來源受到條件限制，各項控制措施無法落實，各項數據不能實時共享，部分數據的準確性無法保證，致使醫療機構管理會計在規劃、決策、控制、評價中無法體現管理效率，從而進一步弱化了管理會計的職能，造成普遍認為不需要設置管理會計部門。

醫療機構組織機構設置不到位，按照國家相關規定，三級公立醫療機構實行總會計師制度，由于相當一部分三級醫療機構未實行總會計師制度，會計管理工作由其他非會計專業領導兼任，主管領導不具有會計專業知識，對會計管理工作不在行，日常工作中僅僅為履行分級管理責任而劃分，主管領導對會計參與管理的發展不具有專業性和權威性，致使會計管理的組織機構設置不到位，造成醫療機構的所有會計業務均由醫療機構財務會計負責和核算，而大多數醫療機構財務會計僅僅將管理會計的成本核算用于績效考核，其他管理會計工具均未應用。

（三）對管理會計活動開展不深入

醫療機構沒有發揮管理會計的職能作用，將管理會計的某些職能弱化，沒有同頻共振，主要體現在：1.管理會計專業預算職能沒有發揮

醫療機構普遍存在預算沒有從財務會計中分離開來，編制預算由財務會計辦理，還是依據財務會計報表，沒有運用系統、科學、詳實的分析結果來編制，編制的預算在實際工作中應用較低或無法應用，這樣的預算不利于醫療機構長遠目標的實現。

2.缺乏綜合分析報告

醫療機構的基本建設和大型醫療設備購置，沒有將投入與產出進行綜合性分析，僅僅是相關科室上申請，管理層過一下相關會議就決定建設或購置，造成部分項目實施和設備購置后，出現問題，有的項目效益不高，有的設備閑置，對這些情況又沒有有效的應對措施。

3.成本控制要素停留在粗放核算階段

經濟運行的成本控制大多數醫療機構還停留在院級和科室層面，項目成本控制和單病種費用以及臨床路徑的實施沒有核算或核算的不夠細化，仍停留在粗放的核算階段。造成醫療機構員工不重視項目管理工作或不考慮項目成本控制，各種浪費現象普遍存在，致使醫療機構運營成本增長，以至于影響醫療機構的發展。

三、在醫療機構中推行管理會計建設的對策

管理會計工作與財務會計工作是相輔相成的。管理會計主要通過分析過去的經營活動，旨在控制現在，目標是籌劃未來，為醫療機構的中長期規劃和發展提供有效支撐指標。促進醫療機構建立各層級公平性標桿績效預算分配，通過工作量和效能積分管理，深入評價醫療機構各科室的醫療服務業績和管理水平。管理會計所運用的具體工具，可助力醫療機構適應新時代新發展下各種環境和要求。因此，各級醫療機構特別是三級公立醫療機構均應推行管理會計建設，不僅僅可以加強會計管理工作，重要的是可以提升醫療機構內部管理水平。

（一）加快推進實行總會計師制度

大型國有控股和上市公司均設有總會計師，設置總會計師崗位可促進和明確醫療機構管理層、決策支持層和執行與控制層的各級職能職責，可強化醫療機構管理會計、財務會計、醫務部、護理部、醫保辦、藥劑科、人事部、設備裝備部、總務部、信息中心等部門層級管理和聯動，可加強部門之間的密切配合，可拓寬醫療機構會計管理工作內涵，可促進和形成有效的醫療機構會計管理工作體系建立和完善，可提升醫療機構適應新時代下高質量發展的內在要求，可健全現代醫療機構管理機制。

（二）加強管理會計的宣傳和培訓

應將醫療機構管理層特別是院長級別人員培訓作為重點，任何一項先進管理工具的推行和應用，要做到或做好以下幾方面工作：一是國家主管部門強有力的推動，主管部門的部署或要求，能引起醫療機構管理層的足夠重視和對待，執行起來力度大，醫療機構各部門也會積極配合。二是主管部門的指導和宣傳，推行和應用先進管理工具，重要的措施就是指導和宣傳，指導和宣傳工作到位，使醫療機構全體人員了解管理會計是單位加強管理的重要工具和機制，是能促進醫療機構高質量發展的。三是必須進行廣泛培訓，要想推行快、推行好、貫徹好管理會計工作，重要的環節就是抓好醫療機構重要領導層面和機關職能部門及人員的培訓，培訓的重點不是如何應用，而是注重理念層面，只有管理者和機關職能部門人員了解認知了管理會計的作用和重要性，管理會計在醫療機構的推行就會達到事半功倍的效果。

（三）加強管理會計人員隊伍建設和培養

1.選拔管理會計人員

從醫療機構現有會計人員中選拔業務素質高、取得初中級職稱、敢于擔當作為、工作積極的中青年人員，采取送出去的辦法，聯系已開展管理會計工作的醫療機構進行專業化短期進修培訓。這樣的人員熟悉醫療機構各項管理職能和流程，優點是工作開展起來快；缺點是無管理會計專業理論知識，工作效率難以保證。

2.招聘管理會計學專業人員

招聘管理會計學專業人員，優點是具備管理會計學基礎知識，新入職人員也利于管理引導，接受新事物較快，能充分發揮業務專長；缺點是不具備工作經驗，對醫療機構工作職能和流程不掌握，短時間內工作質量難以保證。

3.采取兩步走的辦法

選拔人員進行短期進修培訓和招聘管理會計學人員同步進行，對招聘人員加強入職培訓，合理進行工作分工，使兩方面人員在工作部署上深度融合，達到相互配合，從而具備運用管理會計方法、信息處理與分析基本能力，為管理會計工作高質量進行打下堅實基礎。

4.強化聯動機制

管理會計部門及人員與財務、醫務、護理、醫保、藥劑、人事、設備、總務、信息等部門和人員聯動機制，促使管理會計人員在日常工作中不斷歷練，充分運用各種管理工具，全方位對醫療機構的人、才、物作優化配置和收集、匯總、分析醫療機構的各項業務數據向醫療機構管理層報送有效意見建議，提升管理會計在醫療機構管理工作中重要作用。

（四）加強和促進醫療機構管理會計工作的科學性

管理會計理論和功能決定了管理會計的科學屬性，管理會計可以從醫療機構經濟業務的事前、事中、事后控制方面，為醫療機構的高質量運行提供科學的分析報告。一是管理會計工作的開展，可以為醫療機構信息化平臺提供精細化數據，為醫療機構其他部門在查詢、整理、收集和分析報告方面，助力各方面數據的及時性、真實性和全面性給予保證。二是管理會計工作的開展，可促進醫療機構很多業務數據與財務會計數據有效銜接，可實現醫療機構信息化平臺數據自動化及時更新，能實時反映醫療機構各項經濟活動的即時變動，強化醫療機構管理層隨時獲取醫療機構的各項經營和考核指標完成情況，提高各項應對措施的實施和問題整改時效。三是管理會計工作的開展，可提高醫療機構管理機制健全和完善，促進醫療機構各級工作效率的提升，促進各部門自我加強管理，變要我管為我要管，執行力會進一步增強。

四、結束語

深刻認識管理會計要素的規范作用，以及基本指引的指導性作用，管理會計的作用已在各行業充分體現，隨著相關應用指引制定和案例庫的發布，管理會計在醫療機構開展的政策層面已不需考慮。本文主要針對管理會計的發展由來和在醫療機構運營管理中的應用方面進行了基本闡述，目的是促進醫療機構及其主管部門重視管理會計工作，加強醫療機構管理會計體系建設，以進一步完善醫療機構管理工作和提升醫療機構經濟運行的科學性，適應新時代的發展，進而為助力各級醫療機構高質量發展提供強有力的保障和支撐。