國有企業稅務籌劃的風險及對策探討

郭 歡

（中國鐵路武漢局集團有限公司武漢物資供應段，湖北 武漢 430010）

一、國有企業稅務籌劃的風險

1.政策選擇風險

國有企業相對于民營企業而言，更加注重企業經營的合規性。因此，開展稅務籌劃工作的基礎是要正確理解國家的各項稅收政策，確保稅務籌劃工作合法合規，同時使企業的各項工作符合國家的法律要求。國有企業作為我國國民經濟的重要支柱，在經營過程中更是要嚴格按照法律規定管理，如果企業沒有正確理解稅收政策，很可能給企業帶來經濟損失，甚至受到稅務機關的處罰，影響企業的正常生產與經營，甚至導致企業相關責任人受到法律制裁。由此看出，企業在選擇政策方面存在一定的風險。

2.政策變動風險

稅務籌劃工作是通過在理解各項稅法要求的基礎上，開展合理的節稅行為。稅務籌劃工作與國家稅收政策有著密切的聯系，因此開展稅務籌劃必須要對稅收政策有著明確的了解與合理的分析。但是，近年來我國的稅收政策快速變化，特別是增值稅稅法在不斷調整，國有企業面臨的經濟業務事項眾多，同時企業的財務人員可能無法及時掌握各項稅收政策的變化。由于稅收政策的頻繁變動，也給企業的稅務籌劃工作帶來較大的風險。當稅收政策變動時，原有的稅務籌劃方案難以執行，不利于企業稅務籌劃目標的實現。例如，2016年全面營改增后，國企的整體稅負雖然有所降低，但同時對財務人員的發票管理提出了更高的要求，如何管理好增值稅專用發票及增值稅普通發票成為財務人員需要不斷學習的課題。

3.執行籌劃風險

稅務籌劃工作是一項對稅務籌劃人員專業技術要求較高的工作。在稅務籌劃的過程中，可能由于稅務籌劃人員對各類法律法規理解不透徹，或是在高價利誘下，采取不合規的手段進行稅務籌劃，導致企業偏離稅務籌劃的目標。我國國有企業大部分財務人員不具備稅務籌劃的能力，在稅法的理解方面還存在較大的問題。稅務籌劃人員對于稅務籌劃過程會摻入過多的主觀因素，這也導致了稅務籌劃過程面臨較大的風險。比如，企業為了盡可能減輕稅負，會盡可能采用擦邊球政策避稅，如將高層員工的工資轉存到一線員工賬戶上，再由一線員工將轉存的工資通過轉賬或現金交易還給高層領導，達到避稅的目的。更有甚者，為了減輕稅負，直接簽訂“陰陽合同”，充分暴露了不專業的稅務執行人員采取不合規手段籌劃稅務的后果。

4.經營籌劃風險

國有企業相對于民營企業而言，在市場經營的過程中所面臨的市場經濟環境更為復雜，合規要求更高，在經營過程中既受到宏觀經濟的影響，還受到國家各部門的監督，這也就要求企業必須針對經營過程中的各類風險予以有效地掌控。在經營過程中，企業會涉及研發、成本管理、生產、銷售等環節的一系列稅務籌劃工作，但是稅務籌劃人員對這部分的工作不夠重視就可能導致較大的稅務籌劃風險。同時，由于宏觀環境在不斷變化，企業必須要在合規的前提下針對宏觀經濟環境的變動調整稅務籌劃策略。有的企業由于對宏觀環境變動的觀測不及時，可能在經營過程中存在一定的稅務籌劃風險。為了進行納稅籌劃，企業各方面的配合都需要花費成本，在培訓專業人員，設計籌劃方案，對執行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時間和成本。而納稅籌劃結果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業就有可能出現財務風險，甚至出現被稅務機關處罰的風險。這種納稅籌劃后果的嚴重失敗是企業所不能承受的，最終反映在企業面臨的各種壓力增加，使企業的聲譽、信用等方面受損。

5.征納雙方認定差異風險

征納雙方認定差異存在的風險，是由于國有企業和納稅機關對于同一項籌劃行為存在認定方面的差異而導致的風險。稅務機關負責法律法規的頒布，征收機關負責征收，企業在認知范圍內開展稅務籌劃，三者之間缺乏必要的聯系。稅務籌劃是涉及多方面的經濟活動，當納稅人開展稅務籌劃工作時，稅務機關可能頒布新的法律，征收機關可能對法律認定與國有企業稅務人員有所差異，就容易導致后期的糾紛。例如，著名的安永避稅服務方案，就是利用設計復雜的股票期權避稅方案幫助客戶進行避稅，在財務部宣布股票期權避稅不合規后，安永被要求支付1500萬美元罰款，并保證不向客戶推薦該類避稅方案。從這件事件可見，納稅單位利用稅法的設計漏洞，雖然沒有違反稅法規定，但在稅務立法機關面前，稅收為國家重要的財政收入保障，因此稅務機關仍舊把期權避稅方案認定為非法避稅方案，美國稅局也修改完善了稅法規定。從這件例子可見，征納雙方在納政策認定上一定存在某種認定差異，納稅者盡管未明確違背法律，但沒有事先取得征稅機關的意見，導致最后違規罰款。

二、國有企業稅務籌劃的風險防范對策

1.增強稅務籌劃風險意識

國有企業的管理者考核方式主要是以企業的業績進行考評，管理者在管理過程中重視企業的經營、銷售等環節，但是對于稅務籌劃工作缺乏足夠的重視。因此，在經營過程中，必須要加強稅務籌劃思想的樹立，防范各類可能存在的稅務籌劃風險。企業的管理者和員工都要認識到稅務籌劃風險管理的重要性，將風險防范工作融入日常的工作當中，積極防控各類可能存在的風險，并嚴格按照國家法律法規的規定開展涉稅工作，建立風險預警機制，建立監督評價小組，對稅務籌劃人員開展的稅務籌劃工作進行監督與管控，在監督過程中發現可能存在的風險點以及可能逾越法律的行為并督促其改正，避免不必要的風險的發生，當存在風險點時第一時間進行解決。同時，稅務籌劃人員需要主動學習最新的法律法規規定，全面掌握各類稅收政策，實現對風險的規避。

2.保證稅務籌劃目標的準確性

國有企業稅務籌劃的目標分為總體目標和具體目標，總體目標是要確保企業各項稅負成本的降低，實現企業價值的最大化，考慮稅收成本和資金時間價值。具體目標是對各項稅務籌劃工作在籌劃方面所要達到的目標。企業要明確稅務籌劃的目標，減緩當期繳納的稅款，使稅務籌劃方案具有科學性。同時，要實現稅務籌劃風險的降低，在合理合法的基礎上防范各類可能存在的風險。

3.合理利用稅收優惠政策

國有企業在稅務籌劃的過程中，要嚴格按照國家法律法規的規定，針對法律規定的一系列稅收優惠政策靈活運用。例如，對于符合高新技術企業資格的國有企業可以申請認定成為高新技術企業，從降低自身的稅務負擔。企業要合理運用稅務籌劃政策，就需要劃清法律界限。稅務籌劃的目的是優化企業的涉稅行為，在此過程中必須要滿足國家法律法規的規定，理清各項稅務政策的要求，區分稅務籌劃和偷稅漏稅之間的界限，明確稅務籌劃的底線。要特別注意，特定的稅收行為超出特定時間或區域就變成了違法行為。對此，企業在稅務籌劃過程中必須要適度，對于一些具有爭議的行為要謹慎處理。

4.提高稅務籌劃人員的專業水平

稅務籌劃工作要求國有企業的稅務籌劃人員具有較高的專業水平與職業素養，懂得會計、法律、稅收方面的知識，并具有先進的稅務籌劃理念，在工作中不能受到上級主觀意識的影響而做出違背法律法規的工作，因此稅務籌劃工作的也需要具有一定的獨立性。國有企業必須要打造具有專業素養的稅務籌劃隊伍，在招聘過程中可以招聘符合條件的稅務籌劃人員，選擇高學歷且具有工作經驗的人員，從源頭上提高稅務籌劃人員的專業水平。同時，在企業的日常工作過程中，需要通過定期的培訓讓稅務籌劃人員了解最新的法律法規，并且制定完善的獎懲機制。

5.加強與稅務機關的溝通

加強與稅務部門之間的溝通，是國有企業規避稅務籌劃風險的有效措施。稅務征收部門在對國有企業稅務涉稅工作判斷的過程中有一定的自由裁量權。對此，國有企業的工作人員要和稅務部門的人員有效對接，建立有效的溝通機制，避免在觀念上存在分歧，對于存在的分歧第一時間進行協商和協調。在國有企業制定稅務管理制度的過程中，也要及時和稅務部門溝通，明確爭議環節的處理方式，從而避免受到稅務機關的懲罰。

三、結語

國有企業要通過合理的規劃各項內部活動與調整各項活動的時間，幫助企業降低各類稅收負擔，提高企業的經濟效益，幫助企業在市場經濟中實現可持續發展，達到降低稅負或延遲納稅時間的目標，規避可能出現的各類稅務籌劃風險。國有企業需要建立風險預警機制，督促稅務籌劃人員根據法律規定開展稅務籌劃，使企業在遵守法律法規的前提下合理規避各類風險，實現企業價值的最大化。