探析全面預算管理的創新應用

李春磊

【摘要】文章以案例分析的形式，詳細介紹了全面預算管理的模式創新，簡述全面預算管理實施后取得的經營實效，并對其成功經驗進行總結，以期能為同類企業全面預算管理開展提供可借鑒的管理思路。

【關鍵詞】全面預算管理；模式創新；新材料公司；實施成效

【中圖分類號】F275

一、引言

恒天海龍新材料公司是一家成立于2015年的中國新型再生纖維素纖維及制品企業，公司技術能力雄厚，擁有國家級技術中心，旗下主導產品粘膠纖維系列年產17萬噸，產品銷往江浙、東南亞、歐盟、中東等二十幾個國家和地區，行業前景廣闊。公司自成立以來歷經了艱苦初創期、短暫陣痛期和高速發展期三個階段后，最終迎來了發展的春天。在經歷短暫陣痛期后，公司管理層審時度勢，充分研判公司運營中存在的問題，及時引入全面預算管理這一有效管理工具，結合公司新材料發展實際創新全面預算管理模式，推進資源整合和戰略落地，迅速實現扭虧為盈，為企業發展重新注入了新的活力。

二、全面預算管理模式創新

2017年，在經歷了艱苦初創期以后，公司出現了產品生產成本管控失衡，產品價格競爭力下降的情況，給公司經營發展帶來了極大的下行壓力。公司經營管理團隊在認真查擺問題成因時發現，過往的預算管理過于粗放且執行中流于形式，不能對企業戰略目標實現提供有力的支撐和融合，掣肘了公司經營發展。為迅速扭轉不利經營局面，公司管理層做出執行全面預算管理的決定，要求根據公司行業性質和發展定位創新全面預算管理模式、加大執行力度、強化分析考核、提升績效評價應用。經過近兩年的實施，公司迅速實現扭虧控虧。

（一）建立健全組織架構，切實奠定運行基礎

恒天海龍新材料公司為確保全面預算管理的實施效果，在公司層面建立健全組織架構，明確各組織部門的職能定位和具體職責。在全面預算管理組織架構中，公司設置全面預算管理決策和執行機構，分別為預算委員會和預算執行辦公室，設置全面預算管理執行監督機構審計處，設置全面預算管理績效考核兌現機構企管計劃處和人力資源部。各機構部門各司其職，全面預算管理委員會和執行辦公室主要負責預算邊界確定、預算編制草案平衡、預算目標制定和分解，預算審計機構審計處主要負責預算結果審計，預算兌現機構企管計劃處和人力資源部主要負責對各單位預算責任主體進行預算考核結果計算及兌現。至此，恒天海龍新材料公司的全面預算管理形成了穩健的環境運行基礎。

（二）構建“橫向到邊、縱向到底”管理體系

恒天海龍新材料公司對全面預算管理的體系進行了創新研究，構建起橫向覆蓋全部業務單元、縱向覆蓋全部組織架構層級和人員的管理體系。在橫向業務單元上，公司將全部業務無死角納入全面預算管理，以費用、成本管理為基礎、以現金流量控制為核心，按經營板塊分別編制經營預算、財務預算以及專門的決策預算；在縱向組織架構層級和人員的管理體系上，公司根據組織架構的層級層層分拆預算編制，由分廠逐步細化到車間、工段（班組）、由部門逐步細化到科室、項目組，并按照倒序的方式形成自下而上的匯總編報程序，不將任何部門、任何個人隔離在預算編報范圍之外，形成人人關心、人人參與全面預算管理的良好工作氛圍，充分發揮個人和組織的工作能動性，助力全面預算管理朝著預定的目標穩步、持續、健康推進。

（三）夯實能耗標準定額，建立精細化信息庫

恒天海龍新材料公司作為新材料研發和生產的經營實體，生產成本和材料耗能的管控是重中之重。在全面預算管理上，公司以標準生產成本的構建和標準能耗定額的核定為基準明確全面預算管理的目標和方向，用具體化、數量化的定額標準作為預算標桿導向，定期或不定期地滾動更新消耗定額，為全面預算編制和成本控制提供基準依據。具體來說就是以材料（含動力、水電等）消耗標準定額和工時消耗定額為基礎來組建精細化信息庫，建立完整的從外部公司到關聯公司，再到分廠和車間的四級價格信息庫。對內、外部各類物料的轉移、物耗、能耗進行全面、科學的計量，逐步細化各類物料、動能消耗的計量工作，實現物耗、能耗規范化計量，為預算責任中心的細分和成本及費用控制提供基礎信息支持，實現預算管理的精細化編報。

（四）深化預算成果應用，形成長效分析機制

恒天海龍新材料公司在預算執行過程中特別注重成果應用，按月、按季度常態化召開經營分析會。對經營過程中出現的預算差異組織財務部門和業務部門共同進行深入剖析，排查差異形成原因，追溯問題根源；對能通過改進生產工藝和流程實現降本增效的，加大研發投入力度；對能通過縮減或者消除低效或無效作業實現價值增值的，通過重構制度標準的方式形成硬約束；對原材料價格差異觸發的成本上升，通過集中采購、集中談判的方式擴大原材料的采購尋源半徑體現集采優勢；對原定物料或人工定額高于現行標準的，及時予以調減修正，夯實結余成果。公司每月對預算執行情況進行跟蹤、分析并形成月度預算執行情況分析報告，以全面地反映公司預算運行情況，利用利潤增長率法、標桿法、本量利分析法等來研究統籌成本、產銷量和利潤三者的相互關系，用圖表、圖例的形式揭示差異，主要對重點關注的項目或者可能成為重點的項目進行文字說明，提出管理上的改進建議，真正為管理決策起到參謀作用。

（五）健全績效考核評價，督導業績持續提升

恒天海龍新材料公司著力構建一個完整的全面預算管控鏈條，形成事前、事中和事后全過程管理，通過強化監督與控制的方式確保經營管理鏈條上每件事、每個人、每個行動都能起到應有的積極作用。在業績督導環節，各責任中心以月、季、年三種控制周期進行預算監督與實際執行的綜合控制效果，包含但不限于當期預算控制與累進預算控制，絕對數控制與相對數控制，總額控制與單項控制，剛性控制與柔性控制，預算內審批控制、超預算審批控制和預算外審批控制，系統在線控制與手工控制。預算控制正是通過各種單據的審核及其他相關信息的比較來做出經營決策，并實施相關的業務與財務控制，實現預算監督與控制的目標。每月度和季度終了，審計處對預算執行過程的合規性與預算執行結果的科學性進行必要和適當的審計，保證預算執行結果的客觀性和公平性，企管計劃處和人力資源部以審計處審計后的預算執行結果為依據，按照事先核定的責任中心績效收入基數和考核系數兌現責任中心績效收入。

三、全面預算管理實施成效

恒天海龍新材料公司通過創新全面預算管理模式、強化全面預算管理過程執行、深化全面預算管理分析應用、剛性兌付全面預算管理績效考核等一系列措施取得了一定的成效，公司迎來了高速發展的新時期。

（一）管理會計工具應用深入人心，決策科學性顯著提升

全面預算管理是一種先進的管理會計手段，它是企業進行資源優化配置，實現企業經營目標的管理方法和戰略工具。恒天海龍新材料公司上到管理決策層、下至普通員工均能認識到全面預算管理的科學性，并高度重視全面預算管理在企業實際經營中的應用，自覺維護全面預算管理的嚴肅性，充分接受全面預算管理執行分析的指導，促成后續經營決策的持續改進，讓企業經營管理決策始終朝著預期的經營目標前進，公司在歷經了短暫陣痛期后迅速實現了控虧扭虧。實踐結果證明，恒天海龍新材料公司企業管理決策的科學性有了顯著提升。

（二）業財深度融合，經營業績大幅攀升

全面預算管理在恒天海龍新材料公司中的應用，進一步促成了財務部門與業務部門的深度融合，尤其是在全面預算管理執行差異分析上，更是有了前所未有的協同合作，財務人員與業務人員經常深入經營一線，共同排查差異成因，群策群力找方法、尋對策，不斷助推企業經營業績攀升。針對公司庫存一直高居不下的情況，財務部門與業務部門聯合運用“邁克爾波特五力模型”對銷售預算和采購預算進行綜合對比分析，最終夯實公司進銷預庫存深度，實現成本最大幅度的下降。對銷售費用和管理費用等期間費用管控方面的降本增效，公司通過關聯銷售額來收緊費用占比的方式實現成本費用總量的穩步下降。僅2020年一年，期間費用就累積降低近9000萬元，月均降幅達41.77%，經營業績攀升效果明顯。

（三）管控鏈條持續完善，鞏固措施不斷強化

科學、系統的績效評價和激勵機制是全面預算管理效果實施的有力保障。恒天海龍新材料公司在全面預算管理過程中及時引入階段性內部審計和全程性績效考核環節，堵塞監管空白，并與全面預算管理的編制與執行形成有效的管理閉環，最終促使內部控制得以持續加強，經營結果的可靠性得以充分保障，全面預算管理的管控鏈條得到持續完善。隨著全面預算管理實施中出現的新問題、新情況，公司從頂層設計的角度不斷優化管理模式，利用信息中心網絡共建實現信息共享，強化各責任中心契合溝通，從內部控制入手把好權力配置、運用、批準關，不斷完善成果鞏固措施，實現全面預算管理效能持續提升。

四、全面預算管理取得實效的經驗總結

全面預算管理作為一種有效的管理會計工具，在實務中的廣泛應用已經得到了業界的普遍認可。恒天海龍新材料公司全面預算管理之所以能對經營業績起到極大的助推作用，原因在于它形成了富有自身組織特色的實施路徑和成功經驗。

（一）全面預算管理模式選擇要充分適配企業發展階段和管理環境

全面預算管理的應用模式眾多，其發揮出來的作用也是有目共睹的。恒天海龍新材料公司在全面預算管理的模式選擇上，充分考慮了企業的經營實際，而不是不假思索地照搬照抄其他企業的成功經驗，它始終以適配企業發展階段和管理環境為基礎，綜合考量行業性質審慎選擇預算編制模式，分別采用了彈性預算、增量預算等編制方法，并在銷售預算和采購預算中運用了“邁克爾波特五力模型”。實踐證明，合適的方法在合適的行業和合適時間應用才能發揮出應有的作用。

（二）業財融合是推動全面預算取得實效的關鍵因素和重要抓手

全面預算管理的實施不能脫離業務部門和業務人員的深度參與。恒天海龍新材料公司深諳業財融合的重要性，首先從組織架構和管理環節上提出構建“橫向到邊、縱向到底”的管理體系思路，確保全員參與的積極性；其次通過常態化經營分析會的開展，加速財務部門與業務部門的深度融合，能精準發力找問題癥結所在，能群策群力想改進對策措施；最后依據業財深度融合管控確認的各項耗能數據形成標準成本定額，組建標準成本指標庫，并以信息化手段的方式予以流程上的固化，全方位確保全面預算管理取得實效。

（三）內審和績效考核的深度應用是全面預算取得實效的重要保障

再好的制度設計也需要有好的監督和激勵政策跟進。恒天海龍新材料公司在全面預算管理的實施上加大了內部審計和績效考核的深度應用，高舉績效考核的“胡蘿卜”和內部審計的“大棒”政策，嚴肅管控全面預算管理執行過程的合規性，確保全面預算管理執行結果的科學性，并將預算執行過程合規和執行結果納入績效考核，直接與員工薪資待遇和崗位晉升充分掛鉤，最大限度地激發全員的工作積極性，推動企業經營業績在日益激烈的市場競爭環境中穩步提升。

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