經濟責任審計聯席會議制度文獻述評與展望

章夢瑾

【摘要】文章從文獻角度對聯席會議制度在經濟責任審計中的應用進行探索，分別從經濟責任審計聯席會議制度的定義及發展歷程、開展聯席會議制度的意義、聯席會議制度在實際運用中存在的問題以及相關的完善建議等方面出發，通過對已有文獻系統性的歸納梳理，探索實踐中聯席會議制度存在的問題及相關建議，以期未來聯席會議制度能夠充分發揮作用，真正成為經濟責任審計工作的得力助手。

【關鍵詞】經濟責任審計；聯席會議；運行機制

【中圖分類號】F239

2019年7月15日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），明確提出各級黨委和政府應當加強對經濟責任審計工作的領導，建立健全經濟責任審計聯席會議制度。與2010年的舊版《規定》相比，新版《規定》更加明確細化了在經濟責任審計工作開展中聯席會議制度執行的具體措施。由此可見，隨著我國經濟責任審計的不斷發展，經濟責任審計中聯席會議制度的重要性也日益凸顯。聯席會議制度的建立和完善已經成為審計工作中的熱點問題，黨政機關和國有企業應當把握黨和政府有關聯席會議制度的新要求，使得聯席會議制度能得到更全面的發展。

一、經濟責任審計聯席會議制度的定義

有學者指出，可以將聯席會議制度理解為用以指導工作、解決重大問題的一種協作制度。具體來講，是有工作聯系但是沒有隸屬關系的各單位或各部門為了解決某些問題，由一方或多方牽頭召開會議，進而對某項決定或某件事情達成一致，并最終可以形成規范性意見的一種制度（呂燕，2017），而這種制度在經濟責任審計工作中被廣泛運用。李德志（2010）將審計的聯席會議制度大致分為三類：第一類是審計部門與人事部門、監察部門、組織部門、紀檢部門等多部門共同開展的經濟責任審計聯席會議制度；第二類是審計部門與組織部門、信訪部門、紀委部門、統計部門等部門共同開展的“三責聯審”聯席會議制度；第三類是審計部門與監察部門、檢察部門等共同實施的反腐敗合作、預防職務犯罪的聯席會議制度。本文主要研究的聯席會議制度為第一類，即常見的“五部門經濟責任審計聯席會議制度”。

二、經濟責任審計聯席會議制度的發展歷程

審計中聯席會議制度（以下簡稱“聯席會議”）的發展，長期以來一直與經濟責任審計工作的發展密不可分，隨著經濟責任審計工作相關指導文件的更新，聯席會議也不斷地被提及，但對其描述大多僅限于參會部門的職責和會議成員的構成，早期文件中少有涉及聯席會議的工作機制、議事規則等具體事項的規定。

由表1可以看出，1999年由中共中央辦公廳、國務院辦公廳首次提出，紀檢監察機關、組織人事部門、審計機關等有關部門應當建立聯席會議制度。2003年出臺的《中央五部委經濟責任審計工作聯席會議制度》，首次明確了參與聯席會議各部門的分工及聯席會議的任務與職責。隨后這些年的文件雖然都提到應當要建立經濟責任審計聯席會議，但相關規定都較為籠統。直到2019年，兩辦出臺的新《規定》對聯席會議的人員組成、工作模式、主要職責、部門職責等多方面都進行了前所未有的細化，這給我國黨政機關和國有企事業單位的聯席會議提供了一種更為嚴格的制度保障（中央審計委員會辦公室，2020）。

三、建立經濟責任審計聯席會議制度的意義

關于建立經濟責任審計聯席會議制度的意義，不同學者從不同角度給出了自己的觀點。

首先，聯席會議制度可以幫助各部門間形成合力。柏繼民（2000）指出經濟責任審計是把審計、組織和紀檢的三種監督職能進行了相應的結合，而經濟責任審計工作的有序開展需要各部門之間加強配合、相互聯動、形成合力。李金勝（2000）提出“縱橫交錯”是經濟責任審計工作的一大特點，僅憑審計部門一己之力來完成這項工作是不足的。針對上述問題，戴敦林（2004）指出聯席會議制度本身其實具有載體作用，它可以使經濟責任審計成果得到迅速轉化和利用，同時也可以調動各部門的積極性，為解決審計問題群策群力，充分發揮“鏈式”輻射效應。

其次，聯席會議制度可以促進各部門間的信息交流。趙建平（2007）指出，僅靠經濟責任審計無法對干部進行全面考核監督，而聯席會議正是解決溝通、協調上述問題的有效途徑。李德志（2010）與夏文成（2011）都認為，經濟責任審計聯席會議是確保經濟責任審計工作順利開展的重要紐帶。呂燕（2017）也提到，聯席會議可以使各部門間的信息溝通和交流更為及時，從而解決部分由于信息不對稱而產生的審計風險問題。

此外，還有學者在研究中指出，聯席會議制度有助于企業內部審計體系制度的建設及審計成果的利用（曲天任、李金榮、陳衛玲，2020）。

綜上所述，聯席會議制度作為經濟責任審計手段的延伸，可以很好地彌補由于審計部門自身的局限性而無法良好開展經濟責任審計工作的局面。在企業內部建立聯席會議制度對經濟責任審計工作的開展以及企業內部體系的全面協調有著重要意義。

四、經濟責任審計聯席會議制度存在的問題

關于現階段我國經濟責任審計聯席會議制度中存在的問題相關研究，筆者按照經濟責任審計工作的不同階段將其分為以下三個階段：

（一）經濟責任審計工作的準備階段

劉錫平（2011）指出，實務中參與聯席會議的與會人員一般都是副職及以上機構負責人，而審計機關作為牽頭部門實際上行政級別與其他部門一致，這樣的治理結構使得聯席會議從準備階段的組織開始就力度薄弱，很難充分發揮其作用。

（二）經濟責任審計工作的實施階段

廈門市審計局課題組（2003）的研究中指出，在實際工作中聯席會議各單位成員常常由于不清楚自身職責，而對審計部門期望過高，希望審計部門能全面發現所有問題，最終所有的審計工作完全成為了審計單個部門的職責。因此導致審計部門孤軍奮戰，成為經濟責任審計縱向開展工作最大的障礙之一。

（三）經濟責任審計工作的完成階段

“審用脫節”是經濟責任審計結果運用中的常見缺陷。田戰兵（2011）指出，目前經濟責任審計成果運用有限，聯席會議與會成員并不能很好地執行經濟責任審計的協調配合機制，聯席會議形同虛設。呂燕（2017）也提到，在實務工作中常遇到人事部門“先提拔、后審計”的情況。即便審計人員審出了問題，由于內審部門缺乏對被審計單位的處罰權，完成階段審計問題的移交也存在壓力，審計工作淪為形式。

五、完善經濟責任審計聯席會議制度的相關建議

完善聯席會議制度是優化經濟責任審計工作的重要方式之一。筆者按照經濟責任審計工作的三個階段分別歸納建議：

（一）經濟責任審計工作的準備階段

提高經濟責任審計的威懾力，提升聯席會議的地位，可以更好地解決聯席會議組織力度不足的問題。張長海等（2012）建議給予現行的聯席會議制度穩定的法律制度保障，整合監督力量。

（二）經濟責任審計工作的實施階段

李德勝（2005）指出，科學的聯席會議是各部門各司其職、各負其責。汪立元等（2011）指出，聯席會議制度應當明確好各與會部門的職能與責任，各部門應當在經濟責任審計工作中扮演好自己的角色，相互配合，形成合力，進而達到協同效應。陳欽添和葉煥華（2005）指出，可以建立聯席會議內部經濟責任審計報告聯簽制度，該制度將使得各部門都參與到經濟責任審計工作中并負有相應的責任，加深與會部門對審計工作的認識，同時也會提高各部門對審計結果的信任度。呂燕（2017）也提到，針對經濟責任審計中發現的問題可以在聯席會議內部進行集體討論與研究，從而實現各部門間的聯動，與會成員共同擔責。程元郎（2006）指出，要通過“以會代培”的形式，在聯席會議內部對有關人員進行培訓，互相傳授專業知識，不斷拓寬相互的知識面。李德志（2010）提出，可以設立聯席會議論壇制度，論壇制度可以加強各成員單位間的溝通和交流，同時可以策劃一些彼此交叉的課題進行調研交流，發揮所長、互相學習，更好地指導和推動工作的開展。

（三）經濟責任審計工作的完成階段

經濟責任審計的審計成果其實具有“一果多用”的特性，而完善制度建設，實現資源共享，可以達到節約審計成本的目的。吳瑞勤和孟祥霞（2009）提出應當完善審計成果運用機制，建立一套聯席會議中各與會部門均能使用成果的辦法，使得經濟責任審計成果可以被充分地利用。汪立元等（2011）指出，應當建立信息共享機制，使得審計部門與組織、人事、紀檢等部門之間可以及時進行信息交流溝通。曲天任等（2020）也指出，可以充分利用大數據平臺，實現“審計大數據+聯席平臺”驅動的新型審計模式。

六、結論與展望

筆者對相關文獻進行歸納時發現，目前實務中仍有很多企業存在著聯席會議制度形同虛設的情況。從上述文獻來看，當前多數文獻指出了經濟責任審計聯席會議運行中存在的問題，而對于在實務中如何更好地開展聯席會議的研究還不夠深入。大多數學者的研究僅將“建立健全聯席會議機制”當作是為更好完成經濟責任審計工作的建議之一，但鮮有文章詳細對聯席會議的運行機制進行系統性研究。如有文章指出了聯席會議各部門應當各司其職，但對相關職能部門究竟該如何充分發揮作用、若不發揮作用該如何處理等問題的探討不足。從對解決聯席會議制度組織力不足的研究來看，多數文獻強調要通過提高經濟責任審計的威懾力，提升聯席會議的地位來解決上述問題，但具體如何提高經濟責任審計聯席會議制度地位的措施研究不足。諸如此類的問題是未來研究中需要注意的地方。

近些年，在我國大力推行審計全覆蓋的背景下，審計機關亟需探索出有效提升經濟責任審計效率的做法。而經濟責任審計聯席會議制度作為經濟責任審計中一種有效的延伸審計的方式，對加強對聯席會議制度的探索，幫助經濟責任審計工作的開展具有重要意義。

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