國際工程承包商增值型內部審計探析

段譽

【摘要】公司對內部審計的理解和定位決定了審計價值的邊界和潛能。隨著經濟社會發展和公司治理的完善，內部審計不斷被賦予了越來越多的職能。增值型內部審計并非一種新生的審計形式，而是一種與時俱進的審計理念和視角。國際工程承包商處于完全競爭的行業，其內控監督和風險管理的難度比本土企業更加復雜，增值服務需求也更加迫切，如何通過構建增值型內部審計為企業增加價值，已經成為公司治理的一項重要課題。文章基于國際工程承包商的經營環境和管理現狀，結合增值型內部審計的落腳點和案例，探討建立增值型內部審計的相關途徑，以期對該方向研究提供參考。

【關鍵詞】增值型；內部審計；公司價值；服務決策

【中圖分類號】F239.49；F81

受新冠疫情影響，不少東道國出現財政赤字、交通管制、貨幣貶值、稅率上漲等新常態，2020年國際工程承包250強共實現海外市場營業收入4 203.2億美元，較上一年度大幅下降11.1%，由于經營環境變化面臨著極大的風險和挑戰，造成其未來盈利情況不容樂觀。承包商轉型升級提質增效，深入挖掘公司潛能，持續提升公司價值的需求日趨顯著。增值型內部審計就是利用內部審計特殊的地位、資源和方法，提高公司的運作效率和增加價值為目的審計工作。它將有助于強化國際工程承包商的風險抵御能力，提升公司管理水平，優化資源配置，最終幫助公司在激烈的競爭中創造更多價值。

一、實施增值型內部審計的必要性

（一）內部審計的發展趨勢

1999年，國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的概念重新詮釋為“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，目的是增加組織的價值和改善組織的經營”。此次概念的調整是審計實務的重大變革，擴展了審計職能界限，首次提出了咨詢職能和增值要求，標志著審計職能從“糾錯諫言”步入了“增值獻策”的新發展階段。2017年，IIA發布的新版《國際內部審計專業實務框架》，與2013年版相比，新增了《內部審計的使命》，即“以風險為基礎，提供客觀的確認、建議和洞見，增加和保護組織價值”，再次明確了增值職能的核心引領作用，內部審計使命與企業目標合二為一，彰顯新時代審計價值，為內部審計的發展注入了源源不斷的活力。

（二）國家對內部審計發展要求

《“十四五”規劃和2035年遠景目標綱要》第十九章“激發各類市場主體活力”中分別強調“推動國有企業完善中國特色現代企業制度”，要求“建立權責法定、權責透明、協調運轉、有效制衡的公司治理機制”；及“促進民營企業高質量發展”，要求“引導有條件的民營企業建立現代企業制度”。 2018年《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）總則中明確了內部審計的宗旨在于促進單位完善治理、實現目標。內部審計作為三大類審計之一，是國家和公司治理體系的基礎和保障，其著眼于國家和公司發展目標，促進國民經濟發展，為社會、公司增加價值。

（三）公司發展的客觀需求

國際工程承包行業競爭的激烈，疫情產生的連鎖反應讓該行業雪上加霜，對公司的盈利能力及現金流形成了巨大的沖擊和嚴峻考驗。在外部存量經濟不斷萎縮的情況下，公司需要從內在挖掘新的利潤增長點，優化資源配置效率，改善公司組織結構，提高自身管理水平和風險應對能力，實現高質量的轉型發展。內部審計作為企業內部的監督部門，最了解公司發展中存在的風險、問題、痛點、制約點，通過問題整改，可迅速應對存在的風險漏洞，挽回或減少損失。內部審計工作可以依照審計經驗提出有價值的管理建議和決策依據，輔助公司決策層進行科學合理的決策和戰略布局。從實際過程中看，公司的發展離不開能“發現問題”的內部審計，同時，也更加需要“解決問題”的內部審計。

二、增值型內部審計的落腳點

（一）以價值增值為核心

21世紀，隨著社會發展、技術進步，現代企業管理進入了價值管理時代，企業目標就是追求價值最大化。內部審計涉及公司各個層級，貫穿價值鏈的各個環節，將增值職能與公司發展目標相統一，實現激發內部審計的潛在能量和活力，促使審計價值最大化。以價值增值為核心，要求內部審計轉變慣性思維，精準識別公司價值，辨別潛在風險點，評估價值的制約因素，并借助理論、數據、模型等工具測算和分析，公司價值增值直接與審計成果正相關。

公司價值與公司利潤是兩個相互影響但不相同的概念。在某些情況下，國際工程承包商可能會出現境外子公司產生了利潤，但是公司價值卻在下降。這是由于在實務中，當境外子公司記賬本位幣與人民幣之間的匯率發生貶值，由于報表折算的原因，產生了不影響利潤的未實現的匯兌損失，這部分將直接列示在其他綜合收益——外幣報表折算差額中，從而造成公司價值的貶值，這是一種經營活動以外的系統風險，往往容易被管理層忽視。內部審計要跳出經營層面的審計范疇，站在公司價值的更高層次，精準甄別公司利潤和公司價值敞口，當經營利潤無法彌補外幣折算損失時，應考慮該市場的業務是否采取清算退出策略，將資源投入到其他增值作業中。

（二）優化資源配置

優化資源配置是利用并整合現有的有限資源，發揮其最大優勢，實現企業價值的最大化目標。公司的本質就是一種資源配置機制，資源是公司實現價值的基礎，科學合理的配置資源能夠提高資源創造價值的效率，從而提高公司盈利能力。內部審計要善于突破現有的資源配置模式，精簡非增值作業環節，識別低效冗余資產，科學配置財務杠桿，以與時俱進的審計視角深入評估資產質量、利用效率、機會成本、運營模式等對公司價值的預期影響，結合公司實際情況，提出持續優化資源的配置方案。

如某國際工程承包商在境外某國擁有數十套房產經營租賃業務。審計發現經營管理中雖不存在重大違規舞弊行為，但由于外派人員成本高、房屋老舊、社會環境不熟悉等問題，資產收益效果不佳，每年僅保持微利狀態。通過深入了解該國房地產行業及法律法規，分析房產稅費用和預期大修理費用支出，預計幾年內微利局面將轉為虧損局面；審計管理工作通過市場調查評估房產價值，建立數據模型，驗證得出房產處置后的存款收益遠高于目前房產租賃收益，當前資產管理模式不具備可持續性，提出戰略轉型建議，處置房產，盤活現有資源。

（三）全領域覆蓋

增值型內部審計不應僅局限于財務和內部控制等傳統領域，需要部署審計工作深度參與公司治理的各個領域和環節，拓展內部審計的覆蓋領域和視野，如風險管理、戰略管理、人力資源、企業文化、環境保護等，加強與其他職能部門、各級單位的協同和互動，共同深挖問題背后體制、機制等更深層面原因。這樣一方面有助于更加全面和更加深入的發現問題，從源頭上堵塞風險漏洞，整章建制規范管理，為頂層設計提供寶貴的建議；另一方面，有助于緩解各部門、各級單位配合中的抵觸情緒和資源內耗，便于審計問題整改方案的落地和推進。如國際承包商的境外子公司在經營過程中可能會遇到資金短缺問題，通常解決方案為向母公司借款，并向母公司支付借款利息。內部審計發現，這種模式往往給母公司造成很大的資金壓力，同時，根據所在國的財稅制度，這種借款利息無法列為稅前成本，在繳納企業所得稅的時候需要進行納稅調增，降低項目利潤率。為解決這種問題，內部審計對當地金融行業調研分析，發現某些子公司所在的國家金融業發達，融資成本遠低于母公司借款利率，于是對此類型的子公司融資方案進行稅收籌劃，建議母公司授權該類型子公司采取當地融資替代向母公司借款，不僅大大降低了子公司的資金成本和企業稅費，也避免給母公司造成資金壓力，同時也提高了集團整體的利潤水平。

（四）重在落實整改

落實審計發現問題的整改工作，既是保障審計工作權威性和嚴肅性的必然要求，也是促進審計成果充分轉化為公司價值的必經之路。落實整改的過程就是解決問題的過程，是審計價值實現的根本保障。當前，一些國際承包商對審計整改認識不到位，重視程度不足，整改工作走過場，屢改屢犯，整改效果欠佳，增值作用不盡人意，一家子公司出現的問題，在其他子公司仍會再次出現，同一類問題屢禁不止。審計整改要遵循smart原則，即整改措施應該清晰具體，整改指標可量化，整改結果可實現，整改目標與增值目標具有相關性，整改須明確時間計劃。落實整改有助于查錯糾弊、建章立制、堵塞漏洞、加強管理、改進工作、強化優勢、補齊短板、追責問責等各項工作，從而直接或間接地促進公司價值增值。

三、增值型內部審計的建設途徑

（一）建立健全內部審計機制

某些國際工程承包商已經走出國門幾十年，但仍未建立一套現代的公司治理結構，存在著由經理層分管審計部、未專設審計機構，監督體系不健全，人員配備不足等問題。導致內部審計機構實質上地位較低，形式上獨立性較差。公司要不斷完善現代企業治理結構，建立健全獨立于管理層的審計委員會，切實保證內部審計的獨立性和權威性。現代企業制度要求將內部審計機構設置在董事會下的審計委員會中，或直接由董事會管理，并向董事會和審計委員會直接報告（見圖1）。對一些國資背景的國際承包商，則應根據2018年《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號），加快建立總審計師制度。

公司要轉變理念，走出內部審計是“資源內耗”的思想誤區，認識到內部審計是實現企業高質量發展的“內燃動力”，明確內部審計的職能定位，進行必要的授權和資源支持，促使內部審計深度參與公司決策和管理的各個環節。

（二）建立數智化的審計平臺

國際工程承包商子公司或項目眾多，地理位置分散，實地審計成本高、耗時長；線上審計受時差影響較大，溝通協調效率低下。單純的人工審計已經不能滿足國際工程承包商的監督需求，也無法促進價值增值的審計目標。因此公司要加快數字化和智能化轉型升級，數字化不僅能促進底層數據的真實性和準確性，提高整改工作的響應速度，也能夠促進傳統抽樣審計向全面審計轉變，促進階段性靜態審計向動態實時審計轉變，促進人工審計向大數據算法轉變，極大地提高審計深度、廣度和顆粒度，更加高效、全面、精準地識別風險漏洞。審計人員也可以將更多的精力放在“解決問題”的層面，根據審計經驗和理論，提出整改建議，研究增值途徑，完善各類規章制度，健全內部控制措施，優化資源配置方案，督導整改落實推進，不斷夯實公司高質量發展基礎，提高公司實力和競爭力。

（三）建立審計數據庫

國際工程承包商業務遍布全球，各子公司管理水平參差不齊，經濟效益盈虧不一，審計數據庫可以打破信息孤島，將個體教訓提煉為集體經驗，幫助集團內部子公司之間取長補短，促進經驗交流。針對共性問題，建立橫向審計數據庫，一審多果，一果多享，將問題和風險舉一反三事前預警；針對個性問題，建立一國一策的縱向審計數據庫，防止因人員更迭等原因造成在同一問題上屢次犯錯，減少不必要的損失浪費。同時，審計數據庫也要集思廣益，如借助“大監督”格局體系，吸納公司內部其他監督力量的成果和經驗，集中管理，信息共享，成果共用；此外，還要對標行業龍頭企業，積極學習和借鑒其他公司的經驗和教訓，建立公司專屬的知識體系。內部審計部門要共享數據庫中的經驗，加強公司員工間的交流分享，將知識變成常識，提升公司整體人員素質水平；強化對公司員工的增值理念宣傳，帶動形成增值文化。

（四）建立審計人才庫

要建立一個相對完善的人力資源管理體系，一是要納入多元化的專業人才，讓各領域的人才協同配合，發表專業意見；二是要扎實做好素質提升工作，大力培養“一專多能”的監督人員，建立學習型的監督隊伍；三是要適時引入外部審計人員或外部專家，促進審計人員的交流和學習。同時要尊重和重視審計人才，完善對內部審計的考核評級，將增值貢獻納入到績效考核評價中，拓寬審計人才的晉升渠道，激發人才庫的活力和創造力，提高審計效率和效果。

綜上，在現代審計理念下，增值型內部審計從公司治理的視角出發，分析問題本質和根源，以價值增值為核心，系統性探究公司價值鏈中的利潤增長點，不斷創新工作思路，創造企業價值。面對日益激烈的競爭，國際工程承包要多措并舉加快建立具備增值服務職能的內部審計體系，不斷優化完善管理水平，提高風險應對能力，實現增值創效。

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