新時期政府會計制度下高校財務管理問題研究

（南京財經大學 財務處，南京 210000）

0 引言

2017 年10 月24 日，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號），自2019年1 月1 日起執行。這一制度重新構建了會計核算模式，形成了財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的模式。從政府會計主體的預算執行和財務信息來看，主要體現了“雙功能”“雙基礎”“雙分離”“雙報告”等方面。高校作為事業單位的一個重要組成部門，既有教書育人的職責，又有科研攻堅的任務，更多地承擔著社會服務和文化影響的職能。從財務來看，資金來源多元化，支出方向也日趨多樣化，經濟業務活動日趨復雜。隨著政府會計制度的實施，對高校財務管理水平和財務人員素質提出了更高的要求，高校原本的財務模式和信息系統已不能滿足“雙體系”的核算模式，急需改變。

1 新的政府會計制度對高校財務管理的影響和意義

1.1 新的政府會計制度對高校會計核算的影響

新的政府會計制度重新整合了高校財務的核算方法，形成了財務會計和預算會計的雙重體系，財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制，政府預算會計要素和財務會計要素相互協調。在會計核算的過程中，雙管齊下的核算模式能夠為高校的財務決算報告、財務報告提供更為準確的數據支持，有效提高了高校財務管理的質量。

1.2 新的政府會計制度對高校財務報告的影響

立足于高校“雙體系”的核算，高校的財務報告也發生了變化。以往僅僅通過年底財務決算依據收付實現制體現了全年的經濟活動情況。在權責發生制的財務會計加入后，每年提出了財務報告和財務決算的雙要求，進一步增強高校財務報表的有效性，通過兩個報表數據的核算對比分析，提高了財務數據的準確度，為高校的決策提供了有力的依據，促進了高校內涵式發展。

1.3 新的政府會計制度對高校財務管理的意義

新的政府會計制度改革的實施提高了高校財務核算水平。權責發生制的引入使得高校財務管理活動更為準確，能夠更有效地記錄高校各項經濟業務情況，如固定資產等折舊的計提使得高校財務賬面更為清晰有效。新的政府會計制度改革的實施也加大了教育成本的核算力度。以往高校收付實現制的核算方式重視高校教育成本的核算，但是收付實現制的記賬方式對成本的收支并沒有較為科學的比對方式，難以通過財務管理發現收支之間的效益關系。在引入權責發生制核算之后，高校財務管理的教育成本統計有章可循，有據可依，提升了財務管理的效度。

2 新的政府會計制度使高校財務管理面臨的挑戰

2.1 會計核算中的問題

新的政府會計制度是財務會計和預算會計相互分離又相互銜接的核算模式，對會計信息質量要求更高，高校傳統的財務核算模式往往難以適應。面對越來越廣的核算范圍、越來越復雜的經濟業務，財務人員的工作量和工作難度不斷增加。高校中的財務工作往往未得到足夠重視，財務人員不足，資金投入不夠，在工作量大而人員不足的情況下，基礎業務疲于應付，財務管理工作較為粗放。在高校收付實現制向“雙制度”轉變的過程中，有些細節的財務核算問題必須根據自身的業務知識和實踐經驗處理，比如，對不理想的項目提前做好壞賬準備，學校無形資產、固定資產累計折舊的計提等問題，必須用嚴謹專業的態度處理，處理的方式是否符合高校事業發展的實際情況，必須進一步學習和思考。

2.2 決算報表中的問題

高校的財務報表一直以來起到了分析經濟活動、幫助決策的作用。新的政府會計制度實施后，財務報表的編制基礎發生變化，由預算收支變為了權責發生，顯示出由預算執行向成本歸集的發展趨勢。同時，財務要素在原本的資產、負債、凈資產、收入、費用的基礎上加入了預算收入、預算支出、預算結余，決算中所包括的要素更為廣泛。報表的構成和部分指標構成也隨之發生變化，折舊的計提、壞賬的準備等操作對報表指標將會造成影響。就政府會計制度而言，高校在合并報表方面難度較大。《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》規定：“政府部門財務報告由納入部門決算管理范圍的行政單位、事業單位和社會團體逐級編制。各單位應當按照本指南規定編制本單位財務報告并報送上級單位；上級單位除編制本單位財務報告外，還應當按照本指南規定對所屬單位財務報表進行合并，撰寫財務分析，形成合并財務報告。”高校如果要合并財務報告，必須抵消各級直接涉及資產、收入等內部交易，逐級地合并工作量巨大。且如何去甄別和確定內部業務往來也是一個難以解決的問題，會計人員合并報表的工作涉及面廣，復雜程度高，對會計人員的業務素質和財務管理水平提出了較高的要求。目前，會計人員難以達到這一要求。

2.3 財務系統的問題

新的政府會計制度實施后，高校的財務系統必須隨之發生變化。一方面，平行記賬的方法還有不少值得探討的問題，比如預算會計與財務會計兩個維度的核算，財務系統錄入分錄是通過財務分錄實現還是預算分錄實現，目前并沒有定論，財務信息系統只能逐步變更，摸著石頭過河；另一方面，內部控制建設、專項績效考核、政府會計制度等一系列改革對高校的財務管理提出了更高的要求，但是現有的財務管理系統往往難以隨之更新。

3 高校財務管理的策略

新的政府會計制度的實施是一個不斷完善的過程，高校作為人才聚集和科研創新的基地，在會計制度的落實上有一定的優勢，可以循序漸進、科學設計，發揮帶頭作用。

3.1 重視財務工作，加強財務隊伍

財務部門作為保障高校內部建設的職能部門，執行政府會計制度的前提條件就是注重財務隊伍建設。①重視財務工作，加大相關管理人員和會計人員的培訓力度，邀請政府會計制度專家來校培訓，為及時解決政府會計制度新問題提供建議，加深財務人員對實施政府會計制度的理解，使其真正從思想上認識到執行政府會計制度的必要性。②政府會計制度實施時間緊、任務重，因而必須精心組織，成立專門的領導小組，由校長或總會計師任組長，全面貫徹實施《政府會計制度》，在人力、物力上給予支持。③不斷提高財務人員的綜合素質，以繼續教育的形式切實提高財務人員素質，使其積累經驗，更新知識。同時，鼓勵財務人員參加財務考試，以考促學，培養復合型人才。④強化財務法律意識，維護財務工作和數據的嚴肅性和真實性，在新舊制度銜接的過程中控制財務風險，確保銜接數據準確。

3.2 建章立制，優化財務管理模式

新的政府會計制度實施后，財務管理模式的變更勢在必行。①完善財務制度。財務制度的建立必須立足于高校的財務實際情況，詳盡地建立具體的制度，讓財務管理體系和財務管理理念按政府會計制度的要求不斷調整和變革，力爭做到各項教育經費使用得合法、合規、合理。②從財務業務角度來看，財務體系必須從預算管理、內控管理入手，合理梳理財務各類業務流程，按照政府會計制度的新要求，讓整體的財務管理模式日趨完善。

3.3 加快系統升級，推動信息化建設

政府會計制度改革的重要標志之一是財務信息化的建立，具體措施如下。①加快原有會計系統的升級，建立政府會計制度統一的信息化系統。在會計分錄上由財務會計觸發預算會計，確保平行記賬的準確性。建立與政府會計核算系統相適應的預算編制系統、預算執行系統、網上報銷審批系統、預算分析系統、績效管理系統等信息化系統，全面提升經費的使用效益。②實現會計信息系統與科研系統、資產系統等系統對接，方便科研項目立項，資產折舊計提等相關環節信息取數，打破信息孤島，做到信息上的互聯互通，提高財務管理效率和業務處理效率。③統一財務編碼規則，增加輔助核算，實現財務決算報表和財務報告的信息化取數編制。

3.4 關注審計風險，發揮內部審計作用

在政府會計實施過程中，需要進一步發揮高校內部審計的作用，關注日趨復雜的業務風險，將財務會計和預算會計聯系起來，納入內部審計過程當中。新的政府會計制度應用平行記賬方法，在憑證錄入過程中，有一部分會計分錄是自動生成的，這就需要內部審計人員關注這部分分錄，防止分錄遺漏。同時，需更加關注政府會計制度下的特殊事項，如高校資金的流動、票據風險等。

作為高校內部審計，需提高審計部門的獨立性，提高內部審計人員的財務能力和業務素質，尤其是政府會計制度的相關理論和專業知識。對內部審計人員及時進行培訓，使其了解政府會計制度下財務軟件的操作方法，關注高校在執行政府會計制度過程中所產生的審計風險，注重資金使用的績效考核和評價。

4 結語

新的政府會計制度的實施對高校財務管理的影響是巨大而深遠的，高校財務管理需要以此為契機完成轉型，將政府會計制度的落實作為基礎，提升財務管理水平。