醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的方法研究

（襄陽市中醫(yī)醫(yī)院（襄陽市中醫(yī)藥研究所），湖北 襄陽 441000）

1 醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理的重要性

隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入發(fā)展，我國社會經(jīng)濟(jì)水平得到了迅速提升，人們的生活水平及生活質(zhì)量也得到了較大改善，人們開始追求高品質(zhì)的生活。目前，人們越來越注重自身的健康狀況。我國社會不僅對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求量越來越大，而且對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的質(zhì)量、水平以及效率有了更高的要求。再加上我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)趨于開放式運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，醫(yī)療行業(yè)的競爭也日漸激烈。醫(yī)院要科學(xué)、準(zhǔn)確、合理地掌控醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理的環(huán)境、活動、信息及風(fēng)險(xiǎn)等各種要素。醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理，第一，可以從宏觀上統(tǒng)籌財(cái)務(wù)會計(jì)所涉及的要素，對各要素之間的連接關(guān)系進(jìn)行優(yōu)化，充分發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理的整體效能；第二，還能提升醫(yī)院的綜合競爭力，科學(xué)有效地應(yīng)對外來挑戰(zhàn)，確保醫(yī)院能持續(xù)健康地發(fā)展；第三，還可以全面提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作的實(shí)效性、準(zhǔn)確性及完整性，能及時(shí)給醫(yī)院決策部門及主管單位提供準(zhǔn)確完整的材料，便于醫(yī)院決策部門及主管單位制定、調(diào)整及完善相關(guān)決策，引導(dǎo)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。

2 醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理存在的問題

受新醫(yī)改的影響，我國醫(yī)療行業(yè)迅速發(fā)展，但是，醫(yī)院還存在缺乏健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)和綜合素養(yǎng)不高等問題。目前，這些問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的進(jìn)程。

2.1 對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理缺乏正確認(rèn)識

在新醫(yī)改體制全面實(shí)施的環(huán)境下，我國多數(shù)醫(yī)院對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理缺乏正確認(rèn)識，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制沒有引起足夠的重視，絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員的管理觀念比較淡薄，導(dǎo)致財(cái)會內(nèi)控管理處于一種較為滯后的狀態(tài)，甚至有部分醫(yī)院錯(cuò)誤地認(rèn)為只要壓縮了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)成本支出，就屬于做好了財(cái)務(wù)控制管理。實(shí)際上，采取這樣的方式會進(jìn)一步割斷財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部各要素之間相互關(guān)聯(lián)的整體關(guān)系，同時(shí)也會使醫(yī)院的相關(guān)工作人員不能正確認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制對醫(yī)院未來發(fā)展的重要意義，長此以往，會導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理制度失去其引導(dǎo)及約束作用。

2.2 缺乏健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活水平的提高，越來越多的人認(rèn)識到醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的重要性，而醫(yī)院提高醫(yī)療服務(wù)效率的一個(gè)重要措施便是加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，這也是醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)。推行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要舉措，但目前，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度適用范圍不廣，且各醫(yī)院受地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素影響，存在不同的財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控管理最終所呈現(xiàn)出來的效果不夠理想。目前，我國多數(shù)醫(yī)院都沒有構(gòu)建出一個(gè)科學(xué)、有效的財(cái)會內(nèi)控制度體系，由于財(cái)務(wù)評價(jià)體系不完善，從而影響財(cái)會內(nèi)部控制制度的實(shí)施。例如，預(yù)算制度不健全，導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)性、準(zhǔn)確性，收支往來賬目不清、超預(yù)算等，不利于財(cái)會內(nèi)部控制。

2.3 財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)與綜合素養(yǎng)有待提高

當(dāng)前，我國大多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)人員的整體水平還比較低，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平有待提高，這嚴(yán)重阻礙了醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理的有序推進(jìn)。由于醫(yī)院的財(cái)會人員在入職前沒有得到足夠的專業(yè)教育，醫(yī)院也沒有對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，這導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員出現(xiàn)較大問題，例如，財(cái)務(wù)人員專業(yè)理論知識水平及實(shí)際操作能力都較為低下，且責(zé)任意識較弱，容易出現(xiàn)徇私舞弊及弄虛作假等問題，增加了醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

3 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理的有效對策

3.1 健全并完善內(nèi)控制度

新醫(yī)改背景下，醫(yī)療行業(yè)必須要丟棄傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理理念，打破傳統(tǒng)古板的財(cái)會內(nèi)部控制行為，結(jié)合新環(huán)境樹立財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制新觀念，并運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制新手段和新方法解決醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理實(shí)踐中遇到的問題。首先，醫(yī)院必須從經(jīng)營管理的實(shí)際需求著手，明確各個(gè)科室的內(nèi)控管理職責(zé)，建立健全醫(yī)院財(cái)會內(nèi)部控制管理制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的約束性及權(quán)威性，為醫(yī)院財(cái)會內(nèi)部控制管理保駕護(hù)航。其次，要加強(qiáng)各部門的交流合作，讓醫(yī)院各部門配合財(cái)務(wù)部門的工作，提高制度實(shí)行的實(shí)效性。再次，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展情況進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的革新，使其更加符合醫(yī)院的發(fā)展規(guī)律。最后，要建設(shè)監(jiān)督部門，對財(cái)務(wù)人員的工作情況進(jìn)行監(jiān)督，保證醫(yī)院財(cái)會人員的工作效率和工作質(zhì)量，提高醫(yī)院的整體工作水平。

3.2 增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識

首先，要依據(jù)內(nèi)部會計(jì)規(guī)范結(jié)合醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)，對本醫(yī)院內(nèi)部控制制度進(jìn)行核查，確保制度的合法性及系統(tǒng)性，并完善內(nèi)部控制制度，確保醫(yī)院會計(jì)信息的質(zhì)量及資產(chǎn)安全。其次，做好補(bǔ)償控制。補(bǔ)償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時(shí)能起替代控制作用的控制。醫(yī)院負(fù)責(zé)人要重點(diǎn)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，降低醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須要重視本單位的財(cái)務(wù)工作，并投入足夠的時(shí)間及精力到財(cái)務(wù)工作中。由于財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制管理的核心工作，因此財(cái)會部門及財(cái)務(wù)人員，必須要做好財(cái)務(wù)控制工作。

3.3 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作信息化建設(shè)

隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展及全球化網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的到來，在醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理工作中，必須引進(jìn)先進(jìn)的現(xiàn)代信息技術(shù)，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平，使醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)具有數(shù)字化、電子化及自動化的特點(diǎn)，在醫(yī)院內(nèi)部搭建一個(gè)內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)平臺，整合醫(yī)院各個(gè)崗位及各個(gè)部門的流程與模塊，醫(yī)院所有員工必須要登錄系統(tǒng)，做到工作全過程記錄，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的安全性，避免財(cái)務(wù)會計(jì)信息泄露及篡改。

3.4 提高財(cái)會人員綜合素養(yǎng)，實(shí)施相對獨(dú)立的審計(jì)方式

醫(yī)院財(cái)會人員的綜合素養(yǎng)水平在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理過程中起著非常重要的作用。因此，要提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理工作的效果，必須提升醫(yī)院財(cái)會人員的綜合素養(yǎng)。首先，醫(yī)院可以定期對財(cái)會人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升財(cái)會人員的專業(yè)知識水平、專業(yè)技能及職業(yè)道德理念，避免出現(xiàn)違紀(jì)違法行為。其次，醫(yī)院還要在內(nèi)部構(gòu)建獨(dú)立的審計(jì)方式，規(guī)范醫(yī)院財(cái)會人員的執(zhí)業(yè)行為。最后，加強(qiáng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管，建立新的監(jiān)管制度，嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)工作的具體流程和財(cái)務(wù)人員的工作行為，并利用科學(xué)的評審制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行評審，嘉獎(jiǎng)有功的財(cái)務(wù)工作人員，對違反財(cái)務(wù)工作流程、篡改財(cái)務(wù)信息、徇私舞弊等的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)懲并通報(bào)批評。

4 現(xiàn)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的舉措

4.1 對貨幣資金的控制

貨幣資金是醫(yī)院生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，具有較強(qiáng)的流動性和風(fēng)險(xiǎn)性。對貨幣資金進(jìn)行控制可以防止現(xiàn)金記錄出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而避免產(chǎn)生舞弊行為。當(dāng)前醫(yī)院疏忽了對醫(yī)院貨幣資金的控制，一些醫(yī)院工作人員利用預(yù)算制度的漏洞重復(fù)申請預(yù)算，導(dǎo)致醫(yī)院開支增加，資金利用效率不高。因此，醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范貨幣資金的使用，建立新的貨幣資金管理制度，對貨幣資金的流入和流出進(jìn)行嚴(yán)格登記，了解貨幣資金的具體流向，從而提高貨幣資金的利用率。

4.2 對收入的控制

醫(yī)院收入按照資金來源不同大致可分為醫(yī)療收入、藥品收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入及其他收入。要想建設(shè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，就必須保證醫(yī)院收入的合理合法。醫(yī)院收入的控制主要是要加強(qiáng)對醫(yī)療收入和藥品收入的控制，要及時(shí)、準(zhǔn)確、全部入賬，這就要求財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照流程工作。同時(shí)還要加強(qiáng)票據(jù)管理、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格管理及醫(yī)療應(yīng)收賬款的管理。最后應(yīng)建立起民眾滿意、醫(yī)院同意的科學(xué)、合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以減少醫(yī)院和患者關(guān)于醫(yī)療費(fèi)用的糾紛，促進(jìn)醫(yī)院收入的實(shí)現(xiàn)。

4.3 對其他費(fèi)用的控制

第一，對成本費(fèi)用的控制。醫(yī)院必須要建立嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，明確費(fèi)用開支范圍，并結(jié)合自身特點(diǎn)，科學(xué)有效地進(jìn)行成本控制。第二，對基建項(xiàng)目、維修項(xiàng)目的控制。必須要加強(qiáng)基建項(xiàng)目和維修項(xiàng)目的決策、概預(yù)算、價(jià)款支付以及竣工決算等方面的控制，確保基建項(xiàng)目、維修項(xiàng)目能及時(shí)順利地完工。第三，對實(shí)物的控制。對于醫(yī)院的藥品、衛(wèi)生材料、辦公用品等物資的購進(jìn)、領(lǐng)取及使用等環(huán)節(jié)，都要建立完善的控制制度，最大限度地降低損失和浪費(fèi)，確保醫(yī)院效益最大化。

5 結(jié)語

醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理的效果主要受管理模式、控制制度、人員素養(yǎng)等多方面因素的影響。新醫(yī)改背景下，我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理水平有了很大提高，但是，仍有一部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理存在很多不足，影響了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。在實(shí)際工作中，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作人員必須要充分考慮實(shí)際情況，嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度及基本規(guī)律，不斷提升自身專業(yè)知識水平，創(chuàng)新內(nèi)部控制管理理念，以逐步提升醫(yī)院內(nèi)部控制管理的效果，更好地保障我國醫(yī)療事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。