供熱企業(yè)的成本管理方法探討

（哈爾濱市華能集中供熱有限公司，哈爾濱 150026）

0 引言

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的迅速變化，企業(yè)需要不斷增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力以應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)壓力。作為建筑供熱企業(yè)，想要提高經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)朝著高質(zhì)量方向發(fā)展，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的成本管理。近年來(lái)，我國(guó)各種原材料的價(jià)格在穩(wěn)步上升，但是由于受到相關(guān)政策的影響，無(wú)法相應(yīng)地提高供熱定價(jià)，這直接影響了企業(yè)的營(yíng)利水平。另外，由于國(guó)家對(duì)環(huán)境的保護(hù)工作越來(lái)越重視，也限制了供熱企業(yè)的發(fā)展。為解決在發(fā)展過(guò)程中遇到的難題，供熱企業(yè)需要建立高效的成本管理機(jī)制，以提高經(jīng)濟(jì)效益。

1 供熱企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

1.1 成本管理范圍較窄

供熱企業(yè)成本管理主要包括生產(chǎn)成本和銷售成本管理等。在實(shí)際的管理過(guò)程中，絕大部分企業(yè)更加重視對(duì)生產(chǎn)成本的管理，對(duì)于銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、環(huán)保費(fèi)用等成本缺乏重視，但是這些費(fèi)用的數(shù)額在成本中的占比并不少。需要注意的是，企業(yè)如果不做好上述費(fèi)用的管理，就會(huì)增加企業(yè)成本，甚至?xí)谏a(chǎn)費(fèi)用管理過(guò)程中出現(xiàn)對(duì)沖、抵消的情況，為了避免出現(xiàn)此種情況，供熱企業(yè)需要加大對(duì)除生產(chǎn)成本以外其他成本管理的重視力度。

1.2 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理

當(dāng)前，我國(guó)大部分城市都是由居民自行承擔(dān)城市供暖費(fèi)用，居民需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)把取暖費(fèi)用直接交至城市供熱企業(yè)。但是仍然存在一些居民享受供暖服務(wù)但卻不愿意承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的情況。針對(duì)這種情況，城市供暖企業(yè)也采取了相應(yīng)的措施，但上述現(xiàn)象仍不能得到有效緩解。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要是因?yàn)椋恍┚用裾J(rèn)為享受供暖是自己的權(quán)利，是國(guó)家提供的一種社會(huì)福利。

1.3 成本跟蹤與分析體系不健全

部分供熱企業(yè)對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不全面，認(rèn)為預(yù)算就是降低成本和控制費(fèi)用，或者片面地認(rèn)為這只是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的一部分工作，不太重視考核預(yù)算執(zhí)行情況，即使出現(xiàn)了預(yù)算偏差，也沒(méi)有認(rèn)真分析原因，直接導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算缺乏相應(yīng)的約束力。另外，大部分的供熱企業(yè)沒(méi)有建立起動(dòng)態(tài)的成本管控流程，不能實(shí)時(shí)監(jiān)控各項(xiàng)生產(chǎn)指標(biāo)，沒(méi)有建立起數(shù)據(jù)庫(kù)和成本臺(tái)賬，或者已經(jīng)建立，但是并不能準(zhǔn)確記錄成本狀況，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性，無(wú)法提供有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。

1.4 管理手段落后

成本管理水平的落后，直接影響了企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前一些供熱企業(yè)基礎(chǔ)的成本管理工作不到位，相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累缺失，原始記錄和統(tǒng)計(jì)工作手段比較原始，依然采用人工方式。同時(shí)，相關(guān)工作人員的管理思想不能得到及時(shí)更新，無(wú)法滿足當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。一些企業(yè)即便在第一時(shí)間引進(jìn)先進(jìn)的管理技術(shù)，但并不能結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況采取適宜的方法，使管理效果無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。在企業(yè)成本管理過(guò)程中，如果不能建立起完善的成本管理監(jiān)督機(jī)制，就會(huì)影響企業(yè)成本管理的效果。

2 提高供熱企業(yè)成本管理質(zhì)效的具體策略

2.1 善用指標(biāo)管理，嚴(yán)格控制成本

生產(chǎn)指標(biāo)體系能夠反映出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本狀況。供熱指標(biāo)主要有指供熱面積、實(shí)供面積，這是企業(yè)進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)。要結(jié)合這兩項(xiàng)指標(biāo)記錄供熱企業(yè)的成本數(shù)據(jù)。純供熱企業(yè)，其日常運(yùn)營(yíng)成本主要包含有熱水電的消耗、材料費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、人工費(fèi)等，指標(biāo)有絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)之分。這些指標(biāo)需要以企業(yè)的歷史成本指標(biāo)、目標(biāo)成本指標(biāo)以及同行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)的成本指標(biāo)為基礎(chǔ)，相互對(duì)照做出全面系統(tǒng)的分析。上面所提到的指標(biāo)基本涵蓋了企業(yè)成本管理的所有內(nèi)容，基于此建立完善的企業(yè)生產(chǎn)成本管理體系，可以動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)比分析找到企業(yè)改進(jìn)的方向，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定更利于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)成本指標(biāo)。

2.2 加強(qiáng)預(yù)算管理，有效控制偏差

企業(yè)成本預(yù)算要結(jié)合目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行編制，把企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作為指導(dǎo)依據(jù)，通過(guò)開展企業(yè)預(yù)算管理的方式有效控制企業(yè)成本，通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等方式來(lái)管控企業(yè)成本。在預(yù)算期內(nèi)，要按部門層層分解預(yù)算目標(biāo)，通過(guò)考核預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)控制成本。所謂預(yù)算編制，是指企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，科學(xué)合理地規(guī)劃、預(yù)計(jì)及測(cè)算未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量增減變動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，并以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式將有關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)地加以反映的工作流程。

為了保障預(yù)算的執(zhí)行力和控制力，企業(yè)應(yīng)提高預(yù)算的剛性約束力，建立健全企業(yè)預(yù)算責(zé)任機(jī)制以及內(nèi)部的激勵(lì)約束機(jī)制，預(yù)算經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)確認(rèn)之后，原則上無(wú)法再進(jìn)行調(diào)整。要把預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，層層落實(shí)到企業(yè)各個(gè)部門以及崗位，使預(yù)算執(zhí)行形成系統(tǒng)化的責(zé)任體系。要做好預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，以避免出現(xiàn)預(yù)算外的支出。

2.3 加強(qiáng)能耗管理，全面控制支出

2.3.1 加強(qiáng)測(cè)溫反饋

為了達(dá)到節(jié)能降耗的目的，近年來(lái)，各個(gè)供電站不斷摸索供水、回水溫與室內(nèi)外溫度之間的變化關(guān)系，并以此為基礎(chǔ)制定出相應(yīng)的符合供熱站鍋爐和換熱站運(yùn)行的曲線。每年進(jìn)入冬季供暖期，結(jié)合測(cè)溫反饋的結(jié)果和室內(nèi)外溫度變化情況進(jìn)行“看天供暖”，這樣不僅能滿足居民室內(nèi)的舒適度要求，還能夠避免能源浪費(fèi)。

2.3.2 控制用煤量

在鍋爐運(yùn)行平穩(wěn)的情況下，應(yīng)從以下3 點(diǎn)控制燃煤耗用。①采用鍋爐給定的設(shè)計(jì)用煤。因?yàn)橐悦旱陌l(fā)熱量為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算鍋爐設(shè)計(jì)的熱力。②要確保煤炭的質(zhì)量符合要求。鍋爐要穩(wěn)定出熱，燃煤的質(zhì)量要確保穩(wěn)定達(dá)標(biāo)；③保障司爐工作人員的技術(shù)能力和責(zé)任心。好的司爐工能夠確保煤炭燃燒充分。基于此，供熱企業(yè)一般所采用的做法是，先制定燃煤的標(biāo)準(zhǔn)，然后統(tǒng)一進(jìn)行招標(biāo)，主要是采用包燒的方式，對(duì)于每批次的燃煤進(jìn)行詳細(xì)檢測(cè)，以確保燃煤質(zhì)量符合要求；結(jié)合運(yùn)行參數(shù)及溫控曲線，對(duì)供熱站每天的煤耗量和運(yùn)行班次做好統(tǒng)計(jì)，如果結(jié)果出現(xiàn)偏差要確保及時(shí)進(jìn)行修正，以保障鍋爐運(yùn)行經(jīng)濟(jì)合理。

2.3.3 節(jié)約電能消耗

對(duì)于鍋爐輔機(jī)來(lái)說(shuō)，鼓、引風(fēng)機(jī)以及循環(huán)水泵等為主要的耗能設(shè)備，而換熱站耗電裝置則主要是循環(huán)泵，以上設(shè)備應(yīng)都采用變頻調(diào)速電機(jī)。通過(guò)實(shí)際測(cè)試發(fā)現(xiàn)，和使用傳統(tǒng)的恒速運(yùn)行的電機(jī)相比，使用變頻調(diào)速運(yùn)行的電機(jī)能夠節(jié)約20%～30%的電能消耗。如果是新設(shè)計(jì)的項(xiàng)目，在設(shè)計(jì)初始階段就要合理配置電機(jī)功率和供熱系統(tǒng)。另外，在進(jìn)行夏季檢修工作時(shí)，要結(jié)合供熱面積的實(shí)際負(fù)荷情況，對(duì)循環(huán)泵進(jìn)行功率和揚(yáng)程方面的修正選型，并開展技改大修作業(yè)。另外，要實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和量化管理各個(gè)換熱站供熱系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)，確保按需供熱，通過(guò)提高供熱效率來(lái)減少熱量的浪費(fèi)。

2.4 建立財(cái)務(wù)成本動(dòng)態(tài)分析體系

成本分析在成本管理中具有重要地位。對(duì)比目標(biāo)成本和實(shí)際成本之間的差異，要分析成本增加和減少的原因，了解經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的變動(dòng)對(duì)成本造成的影響，在此基礎(chǔ)上找到能夠有效降低成本的途徑和方法。另外，可以利用先進(jìn)的信息技術(shù)動(dòng)態(tài)分析成本，建立財(cái)務(wù)成本動(dòng)態(tài)分析體系是管控成本較為有效的方法。

企業(yè)動(dòng)態(tài)成本分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是動(dòng)態(tài)成本的確認(rèn)。所謂動(dòng)態(tài)成本是指企業(yè)通過(guò)調(diào)度管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)成本的實(shí)際消耗情況。企業(yè)通過(guò)成本動(dòng)態(tài)分析，可以發(fā)現(xiàn)動(dòng)態(tài)成本和目標(biāo)成本之間的差異性，然后制定具有針對(duì)性的糾偏措施以及降低成本的方案，從而達(dá)到降低企業(yè)成本的目的。

2.5 積極應(yīng)用信息化成本管理手段

信息化時(shí)代的到來(lái)給企業(yè)加強(qiáng)成本管理信息化建設(shè)提供了強(qiáng)有力的技術(shù)保障。企業(yè)可以采用先進(jìn)的信息技術(shù)建立龐大的成本管理數(shù)據(jù)信息庫(kù)，全方位收集各種和成本管理相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，以確保成本管理數(shù)據(jù)的全面性，另外，在信息技術(shù)的支撐下，企業(yè)還能夠全面、詳盡地梳理和分析成本管理數(shù)據(jù)信息，以發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展有價(jià)值的信息，提高企業(yè)成本管理決策的精準(zhǔn)性。但是，做好企業(yè)成本管理信息化建設(shè)工作具有一定的難度，需要有計(jì)劃、有步驟地層層推進(jìn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本管理信息化的前提是奠定硬件基礎(chǔ)。與此同時(shí)，企業(yè)要做好信息化管理軟件方面的完善工作，搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)交互平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門之間對(duì)接和成本管理數(shù)據(jù)共享。

3 結(jié)語(yǔ)

供熱企業(yè)要加大對(duì)成本管控的重視力度，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，確保供熱的服務(wù)質(zhì)量，打造具有知名度的供熱品牌，建立健全經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)體系，借助信息技術(shù)手段，做好成本記錄工作。在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，要確保全面管控成本，通過(guò)優(yōu)化企業(yè)的資源配置提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。