水務行業若干稅收籌劃問題研究

閆曉鋒 1.廣東粵港供水有限公司 2.廣東粵海水務股份有限公司

現如今，國家針對水務行業的稅收籌劃依然沒有全面且系統的規劃和方案，并且水務投資的研究以及所得稅的稅費依據國內沒有全面的資料可以了解。我國的水務行業主管的方面為幾個方向，同時為了處理好城鄉供水、雨水排水、污水排水、污水和污泥處置以及水資源循環利用等方面的基礎建設，需要做好以下四大方面：水務建設的項目類型分為以下幾種：1.政府全額投資水務工程；2.政府和國有企業合資共建水務工程；3.水務項目工程搬遷；4.政府委托施工單位建設水務工程。因為這四大類涉及到的行業不同同時國家的稅收政策也不盡相同，所以為了合理規避稅務風險以及核算好稅收工作，需要針對以上的稅收問題展開研究。

一、政府全額撥款項目的所得稅問題

(一)關于政府補助資金的政策選擇

水務行業必然涉及到政府補助資金，因為該行業對于當地的發展具有非常大的作用，所以涉及到的政府補助資金也不是小數目。同時如何在財務上確認這筆資金也和稅收政策和納稅金額有很大關系。第一按“資產相關性的政府補助”方法進行確認會將政府補助資金應納的稅費納入企業所得稅中；若按另外一種方法，將其確認為政府對企業的投資，政府作為投資方注入資金，那么不可按企業所得稅計算企業應交稅費。我國的水務系統為國家所有，所以在政府補助投資時，應當首先確認算作會計的何種科目計算補助資金，從而避免后期企業納稅產生問題。

(二)政府全額投資涉及的所得稅問題

1.《企業所得稅法》第七條規定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：“(一)財政撥款”；《企業所得稅法實施條例》第二十六條“企業所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金”。

2.具體執行文件。財政部、國稅總局的《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅【2011】70號)文件規定：“一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除”。

二、關于共同出資建設項目

不同的單位共同出資進行水務項目的建設有以下三種方式。第一種方式是完全由政府有關單位撥款款項。該方法應當按財政部國家稅務總局《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅【2011】70號)處理。第二種是不同的單位將資金用于水務建設后，并非為政府的水務部門所擁有該水務項目，該水務部門可以在日常中運營該項目，但是實際的所有權在于其他單位。第三種是水務建設項目的部分資金由某單位提供，該單位放棄該水務項目的產權，因而水務部門在擁有產權的基礎上完成對項目的建設。另外，第三種建設方式還可以分為兩種出資方式：1.同一股東下某關聯公司支付該水務系統建設資金；2.同一股東下的非關聯公司支付該水務系統建設資金。

另外，計稅基礎要合理確定。當同一股東非關聯公司支付該水務項目建設資金并放棄該項目的所有權后，當產權歸為政府水務部門后，則水務部門對該項目的會計處理方式為接受外界捐贈。但是，接受捐贈后，根據國務院頒布的相關法律確認，會存在稅收問題，水務部門要繳納該項目的產權稅費，考慮到費用問題，可以避免擁有該水務項目的所有權。

三、企業搬遷項目

因為部分城市的經濟進一步發展，部分水務項目存在搬遷的可能。其中非政策性搬遷沒有爭議，按國家相關稅收政策進行即可。而政策性搬遷工作存在以下稅收文件：《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(2012年第40號)，其中的第26條已經失效，和《關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》(2013年第11號)，為了確保這兩個政策的適應性，需要重點關注以下內容：首先，該這兩個文件僅適應于政策性搬遷，政策性搬遷要符合社會公共要求，因為企業自身發展或者其他需求的搬遷不適用于此文件。其次，要在政府的管理下進行搬遷工作。再次，文件規定了水務項目工程搬遷的支出費用如何計算。該文件將費用分為兩大類，一類是費用類支出；一類是成本類支出。具體的會計科目為：搬遷費用支出以及搬遷資產處置支出。最后，該水務項目的稅務處理方法要根據國家稅務總局公告(2013年第11號)規定“企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。最后，需要注意的是損益處理問題。第一個問題是五年內完成該水務項目的搬遷或者部分搬遷。若五年內沒有完成搬遷工作，那么將要進行清算。第二個問題是水務搬遷后的收入算入企業搬遷所得資金。第三個問題是若企業搬遷后，余額為負數，那么視為本次企業水務搬遷為虧損。

四、委托代建項目

水務工程委托代建項目的釋義為投資方將支付本次水務建設項目的所有資金，但是需要政府水務部門進行開發和建設，另外，水務行業作為附營業務。該水務項目建設完畢后，產業的所有權由依然為政府水務部門所有，同時投資單位擁有該項目的日常經營權利。另外，需要注意的是：該水務項目的功能為供水的，日常管理為供水單位所有；該水務項目的功能為排污的，根據《城鎮排水與污水處理條例》第十六條的規定，當該設施驗收合格后，經由政府有關單位進行招投標工作，從而確認對該項目的日常管理和運營的單位。

五、加強防范水務公司稅收籌劃問題的具體對策分析

長期以來，在水務項目的建設和發展中，在水務公司的運營中，稅收籌劃問題一直是經營工作的重點問題，為了進一步規避在經營過程中的風險因素，從而達到可以合理避稅的目的，需要針對水務公司納稅的政策和公司的經營水平來進行思考，從而實現科學合理避稅的目的。

(一)對水務公司稅收籌劃設計體系進行健全

一般，水務公司的日常經營活動中，稅收籌劃的方案和體系是公司管理的重要組成部分，公司的效益和應交稅費有著直接的關系。所以水務公司應當正視這一問題，并根據當前的水務項目稅務籌劃工作進行細致且系統的分析，并且根據當地水務工作的具體情況以及公司的實際狀態進行科學的統籌規劃。同時確保稅務的籌劃工作應當在項目建立之初完成，從而實現公司利益的最大化，并在國家的標準和要求內合理避稅。另外，水務公司，尤其是供水公司的商品是水資源，以水資源為產品進行銷售活動。而一般公司的生產經營活動需要繳納增值稅的，因為材料和產品在流轉的過程中存在增值的原因，所以需要企業生產經營獲得收入需要繳納增值稅。但是水務公司可以通過和政府聯系，建立適合的價格體系，從而避免多余的增值稅的支付。

(二)強化稅務籌劃在融資中的選擇

水務公司的權益融資活動是不經常發生的，但是一旦發生權益融資仍然需要繳納應繳的稅費，這個是不存在優惠的。另外，水務企業在發生權益融資時，獲得權益的股東應當去國稅局繳納應繳的所得稅。筆者通過分析稅務籌劃的問題，可以確認權益融資會導致稅務籌劃的問題加劇，遠不如水務企業向相關的貸款機構貸款更能享受到融資帶來的福利。因為很多銀行乃至其他可以借貸的公司都存在優惠政策。這些政策可以緩解公司的稅務壓力還可以避免因為融資問題而影響到更為復雜的稅務籌劃問題。另外，水務公司的設備可以通過融資租賃的方式獲得，通過這一方式可以減少租賃設備所支付的手費等費用。

(三)保證企業稅收籌劃方案的靈活性

目前，水務公司的經營活動涉及到的工作內容非常豐富，所以可能存在的隱患或者突發情況也會更多。所以做好稅收籌劃工作是非常重要且關鍵的。所以科學定制稅收籌劃方案并根據公司的實際情況和經營成果將其設置的更加靈活。避免稅收籌劃出現問題后無法調整，最終導致公司的繳納的稅費過高的情況出現。另外，水務公司進行稅收籌劃時，應當從實際出發，確保各項信息和內容的準確性，特別是將稅收籌劃和公司的生產計劃結合起來，并預估企業的市場情況。在完成以上內容后估計企業生產成本和最終獲得的經濟效益。最后，企業的良性發展離不開企業的員工。所以要提高企業會計人員的專業能力，培養員工對于國家相關政策的敏銳度。定期進行員工的培訓，并根據企業員工的能力制定對應的獎勵制度，從而提高員工學習的積極性和進一步完善公司的稅收規劃方案。

(四)借助“外腦”，預控企業稅務問題

公司可以要求第三方會計機構進行稅收籌劃。因為其他財稅顧問不僅有著更加專業的技能，更對國家的各類財政稅收政策更加敏感，且對于稅收籌劃工作更加爛熟于心，所以讓第三方會計機構負責該項工作，建立科學且符合企業發展要求的稅收籌劃方案完全可以達到合理、科學節稅的目的。

六、結語

綜上所述，水務公司想要做到稅收籌劃的合理性和科學性，并做到合理避稅，需要從幾個方面入手。利用國家對不同投資方式的優惠政策不同而科學選擇適合的投資方式。在水務項目的建設過程中，可以采取方法延期征稅，從而將資金用于更需要的方面。最后，可以通過放棄對水務項目的所有權而避免征稅的目的。總之，稅務籌劃工作是水務公司經營活動的重要工作內容之一，做好稅務籌劃工作，為水務公司的發展和創造更多經濟價值提供支持。