建筑行業對于業主罰款的財稅處理分析

賈藝蕾 山西四建集團有限公司

作為國家經濟發展的支柱型企業，建筑業對于國家發展建設的重要性不言而喻。隨著社會的不斷發展變化，建筑行業的稅收政策以及方式等發生了巨大的變化。我國自1979年試行增值稅以來，增值稅一直都是我國建筑行業所應用的稅收處理方式，但是在2016年增值稅宣布退出歷史舞臺，這一新變化，對建筑行業財稅處理工作提出了諸多新要求，處理難度增加，產生了各種各樣的問題。

一、建筑施工行業罰款現狀

建筑行業中，建筑單位(業主)對施工企業進行罰款，是一種極為常見的現象，之所以會出現罰款是由多種因素決定的，比如說，業主處于工程質量要求的考慮，在合同簽訂之前就對質量要求做了明確說明，但是在具體的工程項目建設過程，卻發現工程質量沒有達到標準的要求，因此對施工企業處以罰款。再比如說，業主在對施工企業進行檢驗時，出現不達標的問題，業主也可能會提出罰款。

罰款究竟是否科學合理，其是否會對財稅處理產生影響，這是一個值得探討的問題。因為結合我國的《行政處罰法》相關規定來看，罰款是行政處罰的一種，應有罰款權利的是行政執法部門，但是建筑單位顯然不屬于行政執法部門，這也就意味著建筑單位(業主)是不能進行罰款的，而且在實際的工程項目建設中，罰款現象則極為常見，這顯然就與相關規定背道而馳。業主究竟是以何為依據對施工企業進行罰款的，這是一項值得探討的工作。因為不僅僅是《行政處罰法》沒有賦予業主罰款的權利，在分析《合同法》的各項規定要求時，相關法律法規也表明，合同雙方是平等的，業主在與施工企業合作時，顯然是簽訂了合同的，而合同中雙方處于平等的地位，這也就意味著業主無權對企業進行罰款。所以說，要理清楚建筑行業業主罰款的由來就顯得極為有必要了，因為只有明白罰款的由來、原因，才能靈活的進行財稅處理，解決相關工作中存在的問題與不足。因此，對于施工企業來說，罰款之后的財稅處理相較于罰款之前來說發生了明顯的變化，因此對于施工企業財務工作者來說，其必須要提高對相關內容的關注度，科學予以應對。

二、施工罰款的財稅處理分析

理清企業罰款性質，對于財稅處理至關重要性，其可以幫助企業更加科學的計算增值稅繳納的相關情況，避免多繳或者是少繳稅收，幫助企業更好的規避生產經營期間可能會面臨的種種問題，優化財稅處理質量。如：某施工企業的一項目，在2021年一季度施工過程中，因為項目在施工過程中違反現場規定，導致業主對項目罰款30萬元；因為在施工檢查時，發現施工質量存在瑕疵，業主在對項目驗工計價時扣款10萬元。針對這兩次處罰，那么企業財務人員究竟應當如何予以應對，做好財稅處理工作呢？筆者認為具體可以從以下兩方面著手：

(一)做好財務處理工作

因為施工質量問題到產生的業主罰款極為常見，其一般是在工程交付驗收環節出現的。針對這一部分罰款，應當重點分析其是否與合同所約定的施工、質量等條款相違背，是否能夠沖減工程成本，這一類罰款究竟應當如何核計。結合建筑行業的相關法律法規來看，這種罰款，法律法規還沒有做出明確的規定和要求。所以在處理時很容易出現爭議，因此必須要在簽訂合同之前就彼此約定好，這樣才能減少財稅方面的損失。而結合上文的處罰分析來看，業主對項目的罰款如果是建立在項目質量不達標的基礎之上，那么針對這部分罰款就可以計入到“營業外支出”項目之中，然后結合這一項目進行財稅處理。

(二)做好稅務處理工作

針對業主罰款的稅務處理工作，其主要有以下兩種情況，第一種情況即施工企業在施工操作過程中，有明顯的違規操作情況，業主可以根據專業的罰款文件以及罰款通知單，高職企業罰款的原因以及數額，這一類罰款應當被計入到“營業外支出”，針對這一類罰款是否能夠在稅前扣除，施工企業是否可以結合罰款數目向業主索要發票，這些都是一件制度商榷的事情，因為其罰款屬于施工企業所需要承擔的質量責任。

根據我國《增值稅暫行條例實施細則》來看，在第十二條規定“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金以及其他各種性質的價外收費”。在施工質量不達標的情況下，業主對施工企業處以罰款時也應當遵循相關的規定和條例，否則的話，其也就無權對其處理罰款，相應的相關罰款也不屬于增值稅的納稅范疇，業主也就沒有提供罰款的義務。

同時，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國稅總局2018年28號公告)第十條規定“企業在境內發生的一系列支出項目不屬于應稅項目以及對方單位的，在稅收繳納時都是以對方所開具的發票以及相應的票據作為扣除憑證。如果對方是個人，那么則不能以外部憑證作為稅收抵扣的基礎，而是要以內部憑證為基礎。”所以說，業主雖然理論上沒有權力對施工企業進行罰款，但實際上針對這一類情況應當做到具體問題具體分析，如果在業主罰款過程中，業主可以提供一系列的證明和手續，那么就可以進行罰款，并且罰款應當從企業所得稅中扣除，進而有效的降低企業所面臨的稅務壓力和風險。

第二種情況則是在項目竣工驗收環節，發現有明顯的質量瑕疵問題，業主也可能會對施工企業處以罰款，那么這種情況下，是否有提高發票的必要，稅收處理又應當如何實施，這些都是值得商榷的問題。在實際的稅收處理中必須要做到具體問題具體分析。如果說罰款是在驗工計價中進行扣除的，則說明施工企業在施工過程中所提交的產品確實存在有質量方面的問題，罰款是沒有爭議可言的，那么在稅收處理過程中，施工企業就必須要自主承擔相應的責任。反之，如果在稅收處理環節有所爭議，則需要理清楚爭議的原因以及解決措施，然后做好財稅處理工作。

同時，在開具發票的時候還應當注意，發票應當結合相關的法律法規開具。我國針對增值稅以及其他各種稅款的報稅做出了明確的要求和規定，以增值稅為例，企業需要在發票上面詳細的注明價款以及折扣額等等，如果標注不明，那么就可能會給企業帶來稅務風險，對企業的正常生產經營活動產生極為不利的影響和干擾，財稅處理效果不佳。

但是，法律意義上所確認的合同書雙方平等地位，在實際對工程項目建設過程中卻有著諸多“不平等”的地方。通常甲方也就是業主所占據的優勢更多，乙方施工企業則通常處于劣勢地位，其缺乏話語權，在財稅處理過程中通常處于很不利的地位。實際財稅處理過程中，大部分企業所面臨的都是沒有所謂罰款前的驗工計價向業主開具發票，并且將其記錄為“應收賬款”，驗工計價扣款則通常會被直接記錄為“營業外支出”，也就意味著相關的罰款是需要建筑施工企業自主承擔的，而這對于施工企業來說無疑是一筆巨大的損失。對于企業來說來說，其在生產經營過程中所取得的折扣將會被記入到“營業外收入”，業主當年的會計利潤將會在無形間虛增，從表面上看，這對于企業的發展是有利的，但實際上卻容易導致會計表信息的準確性下降，對于自身業績的評估不夠真實，可能會對企業后期的管理決策落實產生消極負面的影響，不利于建筑行業的長遠可持續發展，所以說，針對該問題也需要謹慎規避。

三、建筑行業對于業主罰款的財稅處理注意事項

如上文所述，建筑行業針對業主罰款的財稅處理所涉及的內容多種多樣，不同建筑主體面對業主罰款時，由于所處位置不同，因此導致其財稅處理的方式發生了較大的差異，而要想真正的做好相關工作，減少建筑行業各個參與主體的經濟損失，降低財稅風險，推進行業朝著更好的方向發展建設，其應當做好以下注意事項。一是要理清楚業主罰款的原因、內容。在建筑施工過程中，業主罰款的原因以及類型可謂是多種多樣，如果沒有真正的理清楚業主罰款的原因、類型等等，那么在財稅處理環節將會困難重重，相關工作的實施質量以及效果也將會受到影響和干擾?；谶@樣的原因，在財稅處理工作正式實施之前，就需要明確業主罰款的原因以及內容是什么，然后做到具體問題具體分析，結合實際情況實施財稅處理，減少處理問題的發生率，同時還可以有效的提高處理質量和效率，推進相關工作朝著更好的方向發展。二是要加強對企業財務工作人員的培訓，幫助他們靈活的應用相關領域的問題，我國的稅收政策在不斷調整變化，在新的時代背景之下，增值稅被取消，這也給財稅處理工作的實施帶來全新的挑戰和機遇，而對于建筑行業從事財稅處理的工作人員來說，其如果不能積極的學習新知識，提升自我技能，那么就將被時代所淘汰，因此對于財務工作人員來說，其在日常工作中需要積極學習新知識與技能，做好財稅處理工作，最大限度保護企業經濟效益。

總之，施工過程中罰款雖然也可以被稱之為罰款，但是由于罰款背后所涉及到的經濟實質不同，所以財稅處理方法也存在有明顯的差異，因為財稅處理方式的差異，可以會使得企業財務、會計報表等呈現出不同的結果。為了更好的應對相關問題，企業在財稅處理過程中就必須要理清楚業主罰款的本質，針對不同類型的罰款，應用不同方式予以處理，促使各方滿意，維護企業經濟效益。