支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的財(cái)稅政策研究及國(guó)際比較

宋振瑜 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

一、企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)面臨的困難

(一)同時(shí)面臨招工難題和裁員壓力

在復(fù)工復(fù)產(chǎn)的初期，由于疫情防控政策的實(shí)施，不能全員返崗，據(jù)一些企業(yè)主管人員的描述，有的企業(yè)到崗人員僅占30%，比如齒輪生產(chǎn)這樣的企業(yè)，鑄造使用的鍋爐開(kāi)工最低時(shí)間需要15個(gè)小時(shí)，到崗職工人數(shù)不夠，無(wú)法進(jìn)行正常生產(chǎn)。在復(fù)工復(fù)產(chǎn)一段時(shí)間后仍有半數(shù)企業(yè)因疫情原因存在不同程度的員工未返工的情況。而對(duì)于中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，停工時(shí)間盡管不算長(zhǎng)，但企業(yè)自身規(guī)模就小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，停工期間仍需要支付員工工資，在無(wú)盈利的情況下，人工成本造成的負(fù)擔(dān)迅速增加，使得中小微企業(yè)不得不裁員，縮減開(kāi)支。這樣一來(lái)，復(fù)工復(fù)產(chǎn)需要重新招工，疫情原因裁員使得員工重新思考就業(yè)前景，企業(yè)面臨招工難的問(wèn)題。盡管已經(jīng)恢復(fù)正常生產(chǎn)，仍有半數(shù)小微企業(yè)面臨招工難和因經(jīng)營(yíng)困難被迫裁員的雙重困境，致使企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程緩慢。

(二)產(chǎn)業(yè)鏈仍未全部貫通

全產(chǎn)業(yè)的復(fù)工復(fù)產(chǎn)需要整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條完全貫通，需要上下游企業(yè)均恢復(fù)正常才能順利生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。當(dāng)前企業(yè)受國(guó)內(nèi)疫情影響造成的產(chǎn)業(yè)鏈斷裂狀況基本好轉(zhuǎn)，調(diào)查顯示，樣本企業(yè)由于均有進(jìn)口和出口業(yè)務(wù)，受國(guó)際疫情影響，存在原材料進(jìn)口和國(guó)際物流運(yùn)輸不暢等問(wèn)題。如疫情導(dǎo)致澳大利亞鐵礦石進(jìn)口量縮減，導(dǎo)致五金制造行業(yè)原材料價(jià)格大幅上漲。一些企業(yè)本來(lái)有較大份額的產(chǎn)品出口到德國(guó)和英國(guó)等地，但由于斷航等國(guó)際物流運(yùn)輸不暢，造成了庫(kù)存積壓。有些企業(yè)雖然沒(méi)有直接出口業(yè)務(wù)，但是其下游企業(yè)出口業(yè)務(wù)較多，由于出口美國(guó)不暢，導(dǎo)致該企業(yè)的下游企業(yè)資金緊張，進(jìn)而導(dǎo)致該企業(yè)無(wú)法按時(shí)收回貨款。所以，疫情除了對(duì)物流運(yùn)輸行業(yè)造成直接影響外，對(duì)生產(chǎn)制造行業(yè)也造成了很大影響，全產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)工復(fù)產(chǎn)的格局尚未形成，使得企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)成本增加。

(三)資金狀況緊張

規(guī)模以上企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)，現(xiàn)金流狀況相對(duì)較好。但小微企業(yè)的流動(dòng)資金較少，受疫情期間停工停產(chǎn)帶來(lái)的持續(xù)影響，以及人力、水電費(fèi)、租金等成本較高，短期內(nèi)復(fù)工復(fù)產(chǎn)難度較大，存在資金鏈條斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的政策效果

2020年1月至4月期間，中央層面已出臺(tái)254份政策，圍繞稅費(fèi)減免、融資貸款、招工用工、供需對(duì)接、辦事服務(wù)等多個(gè)方面對(duì)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)進(jìn)行幫扶和紓困，為企業(yè)加快復(fù)產(chǎn)復(fù)工進(jìn)程提供有力保障。通過(guò)政策梳理發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅優(yōu)惠政策主要集中在減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)政貼息與貸款擔(dān)保、延長(zhǎng)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、小微企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)返還等幾個(gè)方面。

(一)稅收減免促進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行復(fù)工復(fù)產(chǎn)

階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅的政策，符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可以享受適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。除此之外，還有一些企業(yè)享受了企業(yè)所得稅的退稅，某些企業(yè)經(jīng)認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)后，享受15%的優(yōu)惠稅率，也在一定程度上減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

(二)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)減免政策減負(fù)效果明顯

有很多企業(yè)享受了社會(huì)保險(xiǎn)繳納方面的優(yōu)惠，2020年3月至2020年12月底的養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)部分免于繳納，工傷保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)免于繳納。一方面，該優(yōu)惠政策使得企業(yè)獲得相當(dāng)一部分的可用資金，另一方面，由于中小微企業(yè)需要大量用工期限較短的職工，有的短工僅工作1—2個(gè)月，如果企業(yè)全額繳納保險(xiǎn)，頻繁雇傭短工會(huì)使企業(yè)承擔(dān)較重的成本。由此可見(jiàn)，該優(yōu)惠政策在一定程度上幫助企業(yè)招聘到急需的專業(yè)人才，有力促進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。

三、國(guó)際比較及經(jīng)驗(yàn)借鑒

(一)支持企業(yè)現(xiàn)金流

疫情之下，各國(guó)的優(yōu)先事項(xiàng)是支持企業(yè)現(xiàn)金流，大多數(shù)短期措施都是為了確保企業(yè)有足夠的現(xiàn)金流。企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)性下降會(huì)阻礙企業(yè)支付工資、租金、債務(wù)利息、購(gòu)買(mǎi)原材料，降低納稅能力。因此，許多措施的重點(diǎn)是紓解現(xiàn)金流困難，以幫助避免不斷升級(jí)的問(wèn)題，例如裁員、關(guān)閉或破產(chǎn)等。各國(guó)一般通過(guò)稅收和非稅收措施的支持企業(yè)現(xiàn)金流。

關(guān)于非稅措施其中最常見(jiàn)的工具是貸款擔(dān)保計(jì)劃，由政府擔(dān)保發(fā)放給符合條件的企業(yè)全部或部分價(jià)值的銀行貸款。其他措施包括小額無(wú)息貸款和現(xiàn)金贈(zèng)款。這些計(jì)劃通常針對(duì)小企業(yè)或受疫情影響最嚴(yán)重的部門(mén)的企業(yè)。其他非稅措施包括推遲支付租金或利息等非工資業(yè)務(wù)成本(如斯洛伐克共和國(guó)、瑞典和美國(guó)等)。國(guó)家貸款和貸款擔(dān)保似乎是整個(gè)財(cái)政方案中最重要的措施，但并不代表直接的財(cái)政成本。然而，它們會(huì)產(chǎn)生負(fù)債，在某些情況下，這些負(fù)債可能在2020年以后變成實(shí)際支出。

稅收措施中最常見(jiàn)的一種提高企業(yè)現(xiàn)金流的手段是推遲納稅。一般情況下，對(duì)預(yù)付企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅、增值稅和社會(huì)保障繳款采取遞延納稅的措施。一些國(guó)家或地區(qū)為企業(yè)納稅人提供額外的時(shí)間提交納稅申報(bào)表，如果納稅人需要中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員和系統(tǒng)的幫助來(lái)提交申報(bào)表，這可能對(duì)其非常有幫助。如捷克共和國(guó)、挪威、波蘭和美國(guó)等，已經(jīng)允許在2020納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損，允許納稅人將其在2020年的稅收虧損與上一財(cái)政年度的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)；其他國(guó)家如斯洛伐克共和國(guó)宣布增加2020年損失的結(jié)轉(zhuǎn)期。另外，一些國(guó)家減少或免除了某些部門(mén)(包括航空運(yùn)輸、旅游業(yè)和制造業(yè))使用的投入品的進(jìn)口稅，一些國(guó)家還免除了對(duì)旅游業(yè)和航空公司的征稅。其他措施則側(cè)重于稅收管理，最常見(jiàn)的是對(duì)增值稅和其他稅種加快退稅，一些國(guó)家還實(shí)行了更為靈活的稅收債務(wù)償還計(jì)劃，較不常見(jiàn)的措施包括提高增值稅簡(jiǎn)化門(mén)檻(如韓國(guó))和提高所得稅預(yù)付門(mén)檻(如新西蘭)。

各國(guó)、各部門(mén)和各企業(yè)的政策針對(duì)性程度各不相同。在一些國(guó)家，所有企業(yè)都可以使用這些措施，而在其他國(guó)家，這些措施適用于特定部門(mén)(如旅游業(yè)、商業(yè)航空旅行)或收入大幅下降的公司，如柬埔寨、哈薩克斯坦和烏茲別克斯坦等實(shí)行了特別針對(duì)旅游業(yè)的免稅措施。最后，有些國(guó)家不是針對(duì)受疫情影響最大的部門(mén)或企業(yè)，而是針對(duì)中小企業(yè)或自營(yíng)企業(yè)，因?yàn)轭A(yù)計(jì)這些企業(yè)將面臨比其他企業(yè)更高的流動(dòng)性限制。值得一提的是，在發(fā)展中國(guó)家和新興國(guó)家中，最常見(jiàn)的措施是推遲納稅，另外延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限和更靈活的納稅債務(wù)償還計(jì)劃也很常見(jiàn)。

(二)幫助企業(yè)留住工人

受疫情的影響民眾將面臨大量的失業(yè)問(wèn)題，如果遏制階段延長(zhǎng)，失業(yè)人數(shù)可能會(huì)大幅增加。許多國(guó)家已經(jīng)推出、延長(zhǎng)或擴(kuò)大了短期工作計(jì)劃的資格，幫助企業(yè)留住員工。這些措施通常為工作時(shí)間減少或暫時(shí)下崗的工人提供公共收入支持，但公司在短期工作計(jì)劃或暫停工作期間與雇員保持合同。這是為了讓雇主留住工人并使他們能夠在經(jīng)濟(jì)狀況恢復(fù)后迅速增加生產(chǎn)。各國(guó)對(duì)短期工作計(jì)劃的慷慨程度差別很大，許多歐洲國(guó)家尤其慷慨。他們通常支付一定比例的工資，而且通常是有上限的。一些國(guó)家鼓勵(lì)保留勞動(dòng)力，將失業(yè)救濟(jì)擴(kuò)大到那些暫時(shí)失業(yè)或工作時(shí)間減少的人，這些福利是以雇員繼續(xù)受雇于雇主為條件的。對(duì)于這些雇員，雇主可以申請(qǐng)失業(yè)救濟(jì)金(例如冰島、荷蘭)。

與支持現(xiàn)金流的措施一樣，在一些國(guó)家，這些措施得到廣泛應(yīng)用，而在另一些國(guó)家，這些措施更有針對(duì)性。在一些國(guó)家，這些措施是針對(duì)小雇主的，在其他國(guó)家，這些措施主要針對(duì)受疫情影響最嚴(yán)重部門(mén)的企業(yè)。而在發(fā)展中國(guó)家針對(duì)雇主的短期工作計(jì)劃和其他形式的工資補(bǔ)貼并不常見(jiàn)。這可能與它們的高成本和對(duì)此類政策的有限經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。但也有例外，包括秘魯和泰國(guó)。例如，秘魯宣布向符合條件的雇主支付相當(dāng)于月工資總額低于約430美元的工人工資總額35%的工資補(bǔ)貼。

各國(guó)為支持企業(yè)而出臺(tái)的措施大致相同，重點(diǎn)是延遲納稅，引進(jìn)或擴(kuò)大短期工作計(jì)劃也很普遍。不同類型的措施對(duì)預(yù)算的影響也大不相同。例如，短期工作計(jì)劃措施涉及永久性損失，即使只有一年。而延期、申請(qǐng)延期等其他措施可能會(huì)對(duì)預(yù)算平衡產(chǎn)生暫時(shí)的影響，因?yàn)檫f延納稅的稅款會(huì)在后期繳納。

四、對(duì)我國(guó)支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的政策建議

(一)擴(kuò)大企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)措施以支持企業(yè)現(xiàn)金流

隨著危機(jī)的持續(xù)，企業(yè)除了面臨流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)外，還面臨著越來(lái)越多的償付能力風(fēng)險(xiǎn)。政策應(yīng)該適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)變化的本質(zhì)，可能包括擴(kuò)大虧損結(jié)轉(zhuǎn)以幫助虧損企業(yè)。由于這些措施的反周期效應(yīng)，延長(zhǎng)時(shí)限或提高退款上限可能會(huì)產(chǎn)生特別大的影響。此外，這些措施的優(yōu)勢(shì)在于，它們針對(duì)的是那些通常不會(huì)從減息、延期或免稅等其他稅收措施中受益的虧損企業(yè)。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以考慮將損失從股東或董事的個(gè)人收入中扣除，以便立即使用。

(二)通過(guò)短期工作計(jì)劃或工資補(bǔ)貼幫助企業(yè)留住員工

從全球金融危機(jī)后實(shí)施的政策來(lái)看，有證據(jù)表明，通過(guò)這些計(jì)劃讓人們繼續(xù)工作，是提供收入支持和減少失業(yè)的一種有效方式，同時(shí)在復(fù)蘇過(guò)程中避免了代價(jià)高昂的尋找和匹配過(guò)程。另外，在這些措施上附加明確和可信的時(shí)間限制是很重要的，以避免將工人鎖定在無(wú)法生存的企業(yè)，特別是在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇越來(lái)越強(qiáng)勁的時(shí)候。我國(guó)可以考慮逐步推出合適的短期工作計(jì)劃或提供適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的工資補(bǔ)貼來(lái)幫助企業(yè)留住員工，以提供收入支持和幫助經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

(三)準(zhǔn)確鎖定稅收政策支持對(duì)象

稅收政策應(yīng)該針對(duì)那些最需要幫助的人。將援助對(duì)象鎖定在最需要援助的納稅人身上，既能降低財(cái)政成本，又能避免向可能不需要援助的納稅人提供援助。這也意味著可以向那些需要幫助的人提供更多的支持。然而，更嚴(yán)格的目標(biāo)意味著訪問(wèn)支持將更加復(fù)雜和耗時(shí)。盡管行政成本高昂，但隨著時(shí)間的推移，在最迫切需要的地方提供更強(qiáng)有力的支持，可能有助于改善結(jié)果。稅收支持可以集中在受打擊最嚴(yán)重的部門(mén)。中小企業(yè)可以被優(yōu)先考慮，因?yàn)樗鼈兊钟鲃?dòng)性和償付能力風(fēng)險(xiǎn)的能力可能較弱。就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)明顯的企業(yè)也可以成為目標(biāo)，以限制對(duì)家庭和總需求的不利影響。