區塊鏈技術在會計監督中的應用研究

常 青 毛宇慧 鄭州財稅金融職業學院

在區塊鏈技術背景下，會計工作將迎來一場大的變革，會計工作中的大量基礎性工作將會逐漸被人工智能替代，會計工作本身將逐步發揮其更多的管理、監督、預測等職能。現有研究多將區塊鏈用于教育、就業、養老、醫療健康等民生領域的研究，很少與會計的監督職能相結合，本文試圖分析區塊鏈在會計行業的運用，以及區塊鏈技術給會計監督帶來的積極影響。

一、區塊鏈技術概述及特征

區塊鏈技術是一種鏈式數據結構或者說是一種分布式基礎架構與計算范式。這種技術最早被運用于2009年比特幣的發行。2015年，隨著比特幣熱潮的不斷興起，人們對“區塊鏈”這種比特幣體系中最底層技術的關注開始興起并不斷升溫。

二、會計在經濟監督體系中的作用分析

(一)會計的本質

經濟越發展，會計的作用越重要。各行各業的數據反饋都離不開會計工作的基礎支撐。那么會計的本質到底是什么？會計作為社會經濟活動的記載者和反映者，通常認為會計有兩大基本功能：一是會計核算，二是會計監督。社會主義市場經濟體制下，不同的會計主體，其業務活動都能通過財會工作具體進行核算，讓所有的交易活動都能夠具象化、透明化，從而降低了權錢交易影響市場公平性的發生。另外，為了保障會計信息的可靠性，會計的監督職能貫穿于財會工作的全過程，同時也對經濟活動的各個環節進行了監督和制約，實現各方利益的關系的協調。

(二)準確把握新的經濟形勢下會計的定位

在信息技術快速發展的當今社會，會計將勢必迎來一場變革，會計中很多基礎性工作將會逐漸被人工智能所替代，與此相適應，我國的會計職能也應該不斷得到拓展，以充分地發揮其在經濟活動中的監督作用。

第一，會計的經濟信息反饋職能。會計作為經濟社會的反饋者，能夠讓一些不法行為無所遁形。同時，真實可靠的會計信息還能夠進一步反饋經濟社會發展的全過程，成為真實經濟信息的反饋者。

第二，會計的經濟監督職能。監督制度在我國歷史長河中源遠流長，古代就有御史大夫、諫官諫言“以匡君失”。會計是經濟社會的記錄者，它能夠映射經濟活動的基本面貌。它從記錄被監督對象行為具象的角度，讓被監督對象的具體行為可量化、具體化，也讓監督的手段更加有針對性。

(三)會計的監督作用在經濟體系中的局限性

第一，會計人員隊伍的建設不夠完善。財會人員的業務水平直接關系到經濟活動反映的質量，同時也關系到會計監督等工作的成效。會計從業資格證書的取消，也取消了會計從業人員的就業門檻，致使財會人員隊伍素質出現良莠不齊的現象。會計信息失真、管理人員弄虛作假、濫用職權強迫會計人員違規操作等問題頻頻發生。

第二，會計職能的有效發揮依賴于法律法規制度的規范性。《會計法》、《預算法》等法律法規是會計工作的行為準則。然而，隨著經濟社會的發展，現有財會領域的個別條文規定內容與當前經濟社會的發展存在不匹配，修訂進程晚于變化，甚至有些規定不夠科學合理。

第三，信息化建設滯后，難以滿足監督體系中信息共享的需求。信息化的推廣應用在一定程度上決定了經濟社會的發展質量，同時也影響著會計監督作用的發揮。會計在經濟活動中的監督作用不單純是某一層面職能的孤立運作，而是依托于信息系統這一本質職能，對不同的職能領域發揮不同的職能效應，以及借助于信息系統發揮各職能作用的聯動效應。

三、健全區塊鏈技術在會計監督體系中的新思路

(一)完善財務人員的培養機制

首先，應當利用信息化技術提供多平臺多方位的線上課程，為財會人員的專業能力的提升提供支持。其次，建立會計從業人員數據庫，實現會計從業人員工作履歷全覆蓋，作為監督其工作質量的有效利器。最后，加強高端財務人員的培養，增強其輻射引領能力，形成財會人才隊伍建設的良性循環，為會計在監督體系中發揮作用提供人力支持。

(二)完善會計工作的法制化建設

完善會計工作法制化建設主要是做好以下兩個方面的工作：一是修訂《預算法》及實施條例，明確財會監督的法律地位，劃分清楚財會監督與審計監督的邊界。二是制定和完善相關處罰處分條例，加大違法成本，增強會計監督的威懾力。

(三)加強會計監督的信息化

《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》中指出會計工作應適應經濟社會發展需要，積極融合新技術、新手段，推動會計核算技術的優化升級。提高財務會計監督大數據和信息化建設，重點是實現信息共享，形成監管合力。搭建信息數據資源共享平臺，實現信息全覆蓋和數據共享。

四、區塊鏈技術對會計監督作用的影響

(一)減少了會計人員造假

企業管理層為了某些目的，有時會濫用職權強迫會計人員違規操作。而區塊鏈技術具有不可篡改性，只有超過一半的節點同意才可以更改。因此，區塊鏈技術的運用能夠使財務人員保持獨立性，減少外界的干擾，使財務信息和財務數據更加真實，能夠保證經濟活動的真實完整。

(二)降低審計成本

目前的審計工作大多是機械性的工作，這種重復性的工作會浪費財務人員大量的時間和精力，而且極易出錯。如果在審計工作中運用區塊鏈技術就能夠節約很多成本，比如所有的會計數據和信息都可通過區塊鏈存儲，從而實現信息共享，那么就不需要利用服務器來進行數據處理，審計人員可以直接在區塊鏈節點上找到需要的信息。

(三)增強企業內部控制

區塊鏈技術具有公開透明的特點，數據的開放性能夠讓處于區塊鏈中的所有企業看到交易痕跡和記錄，原材料從采購入庫到生產領用，都會留下記錄，并且前后記錄保持一致，否則系統不會記賬，因此這種分布式賬本保證了會計信息的統一，而且由于系統會自動對數據進行核算，因而能同步實現核算和監督職能。

(四)區塊鏈技術在企業中的應用分析

目前，區塊鏈技術的應用主要是行業鏈，簡單來說就是一個行業的上游和下游聯合起來，一起來構建的公開化的區塊鏈技術，上下游企業可以組成聯盟來形成共享。因此，企業首先要考慮從自身業務出發，打造高契合的區塊鏈技術。目前，區塊鏈技術都是圍繞業務場景展開的，因此在商業網絡當中需要包含市場參與者的對等架構以及伙伴間的一個共識協議，以便推動各方協作，共同打造基于區塊鏈技術的企業級分布式賬本底層技術，來構建支撐業務的行業應用和平臺，以便支持各種各樣的商業應用場景。

此外，由于區塊鏈技術具有不可篡改的特征，可以使企業運營數據在區塊鏈上逐級流轉，這樣銀行就可以更加便捷地評估企業的資金與業務狀況，并根據評估結果給予融資，大大縮短企業的融資成本，以解決由于疫情影響企業面臨的資金鏈斷裂等問題，幫助企業迅速地恢復正常生產經營。

區塊鏈技術另一個應用是在會計核算方面，該技術將改變傳統的記賬方法，使得企業的財務數據更加真實可靠。在會計核算中，傳統的復式記賬法將會被一種新式的三式記賬法取代。這種三式記賬法將數據信息記錄從二維轉向三維的立體數據，經濟業務中的各項數據，將無需審計等中介機構的參與。因此，資產將被充分利用，應收賬款呆滯將不存在。

五、區塊鏈技術的應用風險及應對策略

(一)區塊鏈技術的應用風險

區塊鏈技術是一把雙刃劍，它在給會計領域出現的新問題帶來新的解決方法的同時，風險也隨之而生。使用者在使用互聯網時，都會高度關注其信息的安全性，會計行業更是如此。一個會計主體不僅僅代表其自身的財務活動和財務數據，更是關系到其他利益相關者。

1.技術風險

區塊鏈技術風險主要在于：其一，信息傳遞的及時性與準確性。利用區塊鏈技術進行信息傳遞，每時每刻都有大量數據通過鏈條進行傳遞，傳遞過程中一旦發生錯誤，即具有不可逆性。不僅會導致企業無法及時入賬或核賬，而且會導致交易信息泄露。其二，信息保存的完整性與存續性。雖然該技術具有很強的糾錯功能，但前提是計算機必須有很強的數據處理能力，目前面臨的技術難題是，能否將不同主體在不同時間的交易信息完整有序的儲存，并按相關要求保存一定期限。

2.環境風險

除了技術風險，區塊鏈技術的應用還存在環境風險，主要是會計人員的素質高低。區塊鏈技術并非全程智能，它同樣要依靠部分人工操作。會計人員素質的高低會影響到信息傳遞的及時性和準確性。

(二)風險應對策略

1.完善法律法規

雖然國家互聯網信息辦公室2019年2月15日起施行了《區塊鏈信息服務管理規定》，旨在規范和促進區塊鏈技術及相關服務的健康發展。但是區塊鏈作為一項新興技術，在實踐中還缺乏相應的法律法規，相關部門應盡快出臺相應的法律法規，明確會計及相關行業的權利和義務。

2.加大研發投入

雖然區塊鏈技術本身的特征決定了在理想的技術條件下，不需要第三方來干預和監管，然而該技術畢竟要依托于計算機和網絡，因此在實際應用中會存在一定的安全問題。因此，平臺開發企業在開發和維護過程中要注重軟件實用性和安全性，充分發揮計算機技術在信息傳輸過程中的保護作用。

六、結語

區塊鏈雖然給企業財務活動提供了新的思路，但作為一種新興技術，區塊鏈技術也不可避免地存在一些法律和技術方面的風險。企業應該客觀理性的看到區塊鏈技術背后的風險，在合理評估相關風險的同時，探索區塊鏈技術對企業財務活動的積極影響。