公立醫院成本核算現狀、問題及對策
——以A醫院為例

陸 翔 重慶市長壽區婦幼保健計劃生育服務中心

隨著國家衛生健康委出臺《公立醫院成本核算規范》，重慶市衛生健康委也結合實際情況，制定了《重慶市公立醫院成本管理辦法(試行)》及成本核算操作指引等政策文件，要求公立醫院有計劃地組織實施成本管理，有步驟地開展科室成本核算，并編制醫院成本報表，確保報表質量的準確性、全面性。要求強化公立醫院成本管理意識，提高公立醫院成本核算水平，提升醫院經濟運營管理效率，促進醫院持續經營和高質量發展。

一、A醫院成本核算的實施現狀

為優化A醫院成本核算工作，筆者于2021年1月采用電話訪談、政策研究、數據調查等方法，對A醫院成本核算開展情況進行統計調查。A醫院屬于區級公立醫院，是二級甲等專科醫院，2012年起實施科室成本核算和成本報表的編制，其它方面情況如下：

(一)財務人員的配置情況

A醫院財務科共有財務人員6名(財務科長1名、會計2名、出納1名、物價1名)；學歷分布為碩士及以上學歷1名，本科2名，專科及以下2名；職稱分布為中級職稱1名、初級職稱2名，無職稱2名。

(二)機構設置與制度建立

因為等級醫院復評的要求，A醫院成立了成本管理領導小組，將成本管理辦公室設立在財務科，主辦會計為專職成本管理人員，各職能部門與業務部門也設立了兼職成本管理人員，目前主要是由財務科牽頭完成醫院成本核算的工作，由會計人員具體完成成本報表的編制和上報。成本核算是眾多財務工作內容之一，成本核算的崗位職責、工作流程等相關制度的完善和執行情況相對薄弱。

(三)信息系統與核算體系

A醫院配置有HIS系統，整合了醫生護士工作站、醫療收費系統、藥品管理系統、物資管理系統。于2012年1月更換了財務核算系統，同時在財務核算系統中配置了成本核算模塊，基本能夠實現醫院科室成本核算的功能，但是財務核算系統未與HIS系統連通，各個系統沒有形成統一的成本核算單元，沒有形成標準化的編碼。

(四)數據采集能力與質量

科室成本核算的數據采集分為三類：收入數據可直接從HIS系統獲得，簡單的操作提取即可，采集難度相對容易；成本數據中的直接成本可直接從財務核算系統獲得，而間接成本則需要進行復雜的分攤，采集難度相對較難；工作量數據可直接從業務科室和職能科室處收集，采集難度相對適中。因為收入數據直接從財務核算系統提取，而且是根據HIS系統生成而來，而支出數據是根據人為的劃分和分攤而來，所以收入數據采集的質量高于支出數據統計的質量。而工作量數據的采集是從業務科室和職能科室處獲得，因為涉及到長期的工作量統計上報，加之工作量數據作為核算績效工資的依據，各科室統計時都認真對待，因此采集的工作量數據其質量最高。

(五)項目與病種成本核算

截止到統計時間，A醫院并未開展醫療服務項目成本核算和DRG病種成本核算。A醫院開展的單病種類型有22種，而實際運行有9種，9種單病種中只有4種開展的例數相對較多。通過與各科室主任電話訪談和歷史數據的對比，主要是因為單病種收費標準低于歷史收費水平，所以各科室對單病種的開展積極性不高。

(六)成本核算結果與應用

整個單位層面成本核算的目的，主要是為了完成成本報表的編制和上報。由于支出數據的歸集和分攤不合理，導致科室成本核算結果不準確、不真實，也導致診次成本、床日成本的核算結果不準確，無法充分反映實際運行情況。各業務科室成本核算的主要目的，是為了科室績效工資的分配，以及統計科室收支結余的情況。

二、A醫院成本核算存的實際問題

(一)組織機構和人員配備不健全

雖然A醫院成立了成本核算組織機構，定期召開了成本核算專題會，學習成本核算規章制度，但院長重視程度不夠，實際工作的開展效果不佳。醫院成本核算工作主要由財務科負責，成本核算人員配備不足，主要是由主辦會計兼職成本核算工作，人員不足導致成本核算工作僅僅為編制和上報成本報表，沒有深度地分析和利用成本核算數據。各業務科室設立的兼職成本核算員流于形式，沒有起到核算科室成本的作用，不利于各科室成本核算工作的開展。

(二)信息化程度和數據可得性低

A醫院HIS系統與財務系統沒有連通，沒有集成于統一的信息系統中，各系統的核算單元也沒有統一，對應編碼也未實施標準化，不利于成本數據的采集和對比。市衛健委要求2021年所有公立醫院完成科室成本核算，其核算內容和分攤方式較以前有一定的變化，2012年版本的成本核算系統已無法滿足新成本核算的要求，成為成本核算結果準確性的制約因素。工作量數據仍然通過原始的人工統計，統計工作人為疏忽以及傳輸過程的錯誤，是工作量數據失真的主要因素。

(三)醫院成本核算處于初級階段

目前，A醫院成本核算工作只是為了完成上級任務，僅僅完成科室成本報表的編制和上報，不重視核算工作質量的好壞，不重視成本核算結果的準確性、全面性，對成本核算結果沒有進一步的分析和利用。A醫院沒有開展項目和病種成本的核算工作，對于單病種付費工作開展情況不佳。A醫院整體成本核算工作仍然處于初級階段，缺乏內部動力和外部壓力，核算結果的運用深度和廣度不夠，難以為醫院提高經濟運行提供決策依據。

三、A醫院成本核算的優化對策

(一)建立健全成本組織體系與人才配備

公立醫院成本核算是一項長期復雜的工程，結合《重慶市公立醫院成本管理辦法(試行)》，落實公立醫院主要領導親自抓，全院全員參與，完善公立醫院成本管理組織構架，制定成本管理制度，明確職責分工，推進成本管理工作有效開展。同時，配備專職成本核算人員，加強專業技能的培訓，從財務會計的角度去提升成本核算的水平，從管理會計的角度去提高成本管理的能力，還要從預算會計的角度去落實成本控制的效果，從而有效推動公立醫院成本核算的順利開展。

(二)加強信息系統與成本核算體系建設

信息化建設對于醫院是一種必不可少的存在，是整個醫院有序運行的基本保障，對于醫院成本核算更是不可或缺的要素。成本核算需要保證收入、支出、工作量等數據采集的準確與及時，做好信息系統與成本核算系統的對接至關重要。在提倡業財融合的今天，一方面提出了將財務與業務融會貫通的要求，另一方面不斷推進財務信息化的建設，為提高醫院經濟發展打下基礎。同時，按照《重慶市公立醫院科室成本核算操作指引》建立好標準化的成本核算體系，包括規范核算單元與科室歸類、實行統一的科室分類編碼、設置標準的三級分攤參數等，進而不斷提升公立醫院成本核算的準確性和全面性。

(三)拓展成本核算結果運用深度與廣度

公立醫院需要提高成本核算結果的準確性，遵循“誰受益、誰承擔”的原則，不僅要做好直接成本的核算，還要做好間接成本在科室之間的交叉分攤，其分攤的準確性直接影響科室成本的準確性，可以通過PDCA管理工具提升公立醫院成本核算的效果。同時，對于醫院成本核算結果的分析與運用，從深度上不僅限于科室績效工資分配、科室成本核算、醫院成本控制、項目和病種成本核算。從廣度上不僅限于完成上級安排的任務，可作為績效考核、收費定價、財政補償的依據，實現持續幫助醫院增收節支，實現醫院增值保值的目的。

四、結語

公立醫院成本核算，不但要滿足醫藥衛生體制改革，而且要滿足醫院經濟運營管理，還要滿足醫院內涵建設管理。推進公立醫院成本核算，為夯實公立醫院經濟管理添磚加瓦，為醫療服務項目及DRG病種付費提供參考依據，還要為公立醫院順利運行實現成本管控，幫助老百姓減輕就醫負擔。希望接下來逐步強化成本核算工作，不論是科室成本核算還是項目成本核算，更或是DRG病種成本核算，都能實現成本核算結果的準確性和全面性，為逐步提高公立醫院經濟運營能力、提高公立醫院市場經濟價值打下基礎。