注冊會計師實施風險導向審計的關鍵問題思考

王 棟 青島正明有限責任會計師事務所

前言

風險審計是現代企業(yè)審計的核心內容，隨著現代企業(yè)經營管理的升級，風險導向審計也在隨之發(fā)生著變化。以重大錯報及檢查風險為核心的新風險導向審計概念自出現以來就逐步被應用于審計工作當中，這不僅是審計工作思路的轉變，同時也給注冊會計師風險審計工作開展提出了更高要求。

一、風險導向審計的變化及對注冊會計師的影響

以風險為導向的審計工作能夠進一步提高審計工作質量，強化被審計單位的管理綜合水平。但是風險導向這一概念出現以來，隨著行業(yè)及經濟環(huán)境的不斷變化發(fā)展，風險導向的概念也出現了新的變化，而這些新變化也給審計具體工作造成了諸多新影響并提出了新的工作要求。

(一)風險導向審計的概念變化

自2007年起，風險導向審計的概念開始進入中國注冊會計師行業(yè)并得以推行，自此風險導向便成為了我國注冊會計師企業(yè)審計的主要研究與發(fā)展方向，并且建立起了一套相對完整的風險導向審計理論，即風險審計側重于企業(yè)管控風險、企業(yè)固有風險、審計風險。注冊會計師不僅將審計重點關注在企業(yè)所在行業(yè)及企業(yè)本身的固有風險及管理制度可能存在的風險上，同時也將審計檢查風險列入其中，并通過不斷強化注冊會計師隊伍整體素質以提升檢查風險防控能力。

(二)新時期風險導向審計對注冊會計師的新影響

與傳統(tǒng)的風險導向審計相比，在新風險導向審計概念下，注冊會計師的工作方式及思路都產生了較為突出的影響。第一，審計工作從業(yè)人員的審計重點不再是企業(yè)自身及所處行業(yè)的固有風險，而轉變?yōu)閷ζ髽I(yè)經營者可能產生了主觀財務造假與舞弊的調查分析，這不僅是工作對象從客觀到主觀的轉變，同時也更加考驗著注冊會計師的分析甄別能力。第二，傳統(tǒng)風險導向審計以企業(yè)所在行業(yè)固有風險為基礎開展審計工作，能夠形成一套較為固定的風險分析模式與操作方法，注冊會計師能夠最大限度學習他人成功經驗并在許多時候進行套用。但在新風險導向審計當中，更加突出了錯報、重大錯報風險的審計風險防控重要性，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場競爭態(tài)勢、經營者管理理念都是錯報風險的變量和影響因素，這也加大了審計工作在風險認定及風險范圍與影響程度認定上的工作難度，因此需要審計從業(yè)人員進一步提高自身業(yè)務能力與專業(yè)素養(yǎng)。

二、注冊會計師在風險導向審計中的現存問題

在風險導向審計新舊概念交替之際，當前會計師事務所以及注冊會計師在風險導向審計工作當中仍然存在著諸多問題，不僅直接影響到風險導向審計工作具體質量，同時也影響到了注冊會計師行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

首先，傳統(tǒng)審計模式無法適應新的審計工作要求。在傳統(tǒng)風險導向審計模式下，審計人員在工作上更偏向于對企業(yè)制度與管理流程上的風險調查與審計，這種相對被動審計模式無法適應以重大錯報為重點的新風險導向審計工作的目標達成。其次，從以固有風險和控制風險為重點風險轉為以錯報風險為審計重點風險，這不僅是風險導向審計的風險類型發(fā)生了變化，更是審計理念與工作思路的徹底轉變。而目前許多事務所的注冊會計師在開展風險導向審計工作時不僅缺乏相關的新的審計理論知識與實踐經驗，同時更在工作意識上未能進行徹底轉變，進而直接影響到風險審計工作的具體質量。此外，除了側重改變對工作模式工作能力造成的影響之外，在重大錯報風險為核心的新風險導向審計工作當中也需要更加重視與被審計單位的溝通與審計資料的獲取，但從事實上來看，審計缺乏流程規(guī)范、審計人員與被審計單位溝通存在障礙等都導致審計資料在獲取與管理上存在諸多問題，這不僅對審計工作進度造成嚴重影響，同時也為加大了審計風險發(fā)生幾率，在影響到具體審計工作質量的同時更影響到會計師事務所的社會聲譽與公眾形象。

三、注冊會計師實施風險導向審計的關鍵問題及應對策略

為了有效加強注冊會計師團隊應對風險導向審計概念及工作思路的變化，必須找到風險導向審計的審計工作關鍵點再同步強化輔助性措施才能夠切實提高注冊會計師實施風險導向審計的具體工作質量。

(一)風險導向審計關鍵問題

1.理清內在邏輯

新風險導向審計以重大錯報風險與檢查風險為主要核心內容，但如何有效找出重大錯報或者如何確定是否存在檢查風險，則不是明白了幾個簡單的概念就可以對具體審計工作進行有效指導。理清風險導向審計內在邏輯，首先就要分清幾個重要概念及內在發(fā)展邏輯(如圖1所示)。

圖1 風險導向審計風險內部簡要邏輯

2.確定審計風險防控工作思路

想要切實有效的開展風險導向審計工作就必須明確其內在邏輯，只有理清了內在邏輯才能找到加強檢查與審計的重點與關鍵。從圖1中可知，審計風險包括重大錯報風險與檢查風險兩個內容。重大錯報風險主要偏向于被審計單位，包括了舞弊風險、經營風險及財務風險，而舞弊風險也不僅限于管理層舞弊同時也包括了員工舞弊，而在財務風險審計上不僅應關注其內部控制制度及執(zhí)行中可能存在的風險，同時也應對被審計單位本身的反舞弊控制機制進行審計分析，找到其中存在的問題與風險。在檢查風險方面，則主要是體現在注冊會計師人員團隊當中，無論是審計方法、審計資料、審計程序亦或是審計人員自身素質與職業(yè)操守也直接影響到是否會在審計工作中引發(fā)審計風險，要加強這些方面的方面防控就必須切實加強審計師團隊及審計工作流程的優(yōu)化與再造。

(二)風險導向審計優(yōu)化措施

雖然檢查風險與重大錯報風險并列為新風險導向審計重要內容，但兩者確實相互影響不可分割并需要以重大錯報風險為核心有目的的開展審計程序設計、審計方法確定、審計資料獲取及審計人員業(yè)務能力培養(yǎng)等相關工作。以重大錯報風險為主要工作內容的風險導向審計首先應當確定如下審計流程，第一，對被審計企業(yè)及單位在審計前進行全面調查了解，如企業(yè)所在行業(yè)審計固有風險、被審計單位及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展目標、被審計企業(yè)各類交易情況及會計信息披露情況等，從而便于制定針對被審計單位或企業(yè)的更有效的審計工作實施方案。第二，針對重大錯報風險中的舞弊風險，并以大數據云計算為基礎的智能審計全面調研取代傳統(tǒng)的抽樣審計，在提高審計結果準確性的同時避免人工審計可能存在的錯誤，提高舞弊風險審計質量。在經營風險與財務風險審計工作中，應立足于企業(yè)本身發(fā)展需求及行業(yè)現狀系統(tǒng)分析企業(yè)經營或可能存在的錯報動機與實施軌跡，如在實體經濟下行壓力影響下，某公司在當年流失了高權重客戶，但該公司營業(yè)收入與往年相比卻相差無幾，這一異常現象就很可能涉及到財務錯報甚至企業(yè)管理層舞弊。

(三)提高審計質量的輔助保障措施

防范檢查風險是現代風險導向審計的重要一環(huán)，而如何提升注冊會計師團隊的整體業(yè)務能力也是擺在事務所面前的重要課題。提高注冊會計師審計業(yè)務能力與職業(yè)素養(yǎng)必須建立在對風險導向審計概念的深刻學習與理解基礎之上，以風險導向審計的要求為出發(fā)點來加強注冊會計師的行業(yè)風險分析能力、舞弊動機分析能力以及各類風險的甄別與防控能力，切實提高其職業(yè)敏感度、強調其職業(yè)操守，避免人為因素影響到檢查風險的防控工作。此外，事務所應當切實加強對注冊會計師的考核與監(jiān)督，不僅應重視其在業(yè)務上的專業(yè)能力，同時也要時刻關注注冊會計師的思想動態(tài)，通過強化監(jiān)督、提高職業(yè)道德考核權重、施行追責制度等全面強化注冊會計師在審計工作過程中的自律性主動性與自覺性，最大限度防范因人為因素引發(fā)的檢查風險，切實提升風險導向審計工作整體質量。

四、結語

近年來隨著對企業(yè)審計工作的逐漸重視，注冊會計師越來越多參與到企業(yè)審計當中，而風險導向審計概念的變化與發(fā)展中也給注冊會計師提出了更多新要求。我們只有立足風險導向的變化及審計工作新重點，在規(guī)范流程、優(yōu)選方法的同時同步提高注冊會計師人員隊伍整體素質，才能逐漸提高風險導向審計工作質量，保證企業(yè)審計的規(guī)范與有效。