關于高新技術企業規范研發費用 核算與管理的探討

高紅利

摘要：為了促進產業結構升級，提升我國的科技實力，加速科技人才的培養，提高高新技術企業的核心競爭力，近年來，相關部門陸續發布了多項政策和制度，從基礎教育、營商環境、金融支持、財稅制度等多方面對高新技術企業進行扶持，其中，降低高新技術企業的稅負，研發費用稅前加計扣除是促進高新技術企業發展的最直接、最有效的政策之一。高新技術企業應合理、規范、充分地利用好相關政策，更好地規劃和提升企業的研發活動。文章基于研發項目全流程分析了當前高新技術企業在研發費用核算和管理過程中普遍存在的難點。目前，高新技術企業在研發項目費用預算環節，財務人員往往參與不夠，預算準確性不足;研發費用支出環節，管理制度不健全，帶來財務管理風險;研發費用核算環節，大都缺乏明確的結算操作標準，導致核算準確性不足;這些都會導致其在稅務申報環節無法享受稅收優惠。高新技術企業應有效解決這些問題，以確保企業研發能力的提升。文章主要從三個方面給出了改進措施：財務人員提前介入，積極參與項目的立項和預算環節;建立一套完整的研發費用核算體系;建立健全的研發費用管理制度。希望本研究可以提高高新技術企業研發費用核算與管理水平，增強其市場競爭力。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;核算與管理;稅前加計扣除

十八大以來，我國經濟進一步轉型升級，國家從頂層設計層面提出了從“中國制造”到“中國智造”的發展方向，并針對互聯網+、物聯網、大數據、5G、云計算、新基建等領域相繼出臺了發展規劃和指引。當前科技已經成為全球競爭的核心，大國博弈的重點。為應對復雜的國際國內形勢，我國已出臺了一系列的政策和制度，其中最具代表性也是最直接最有效的政策之一就是研發費用稅前加計扣除。該政策能大幅降低高新技術企業的稅負水平。

高新技術企業需要在實際業務操作中，重視和加強研發管理領域的財務核算、內控和內審，在研發項目全流程做好預算管理和會計核算，規范地享受到研發稅收優惠政策，避免稅務風險，合理降低稅費支出，確保利用稅費政策最大化地提升企業研發投入，提高企業的科技創新能力。

一、高新技術企業與研發費用的概念

（一）高新技術企業

高新技術企業的認定標準是由2016 年科技部、財政部和國家稅務總局聯合發布的《高新技術企業認定管理辦法》界定的。核心認定標準就是企業研發的范圍必須在國家頒布的《國家重點支持的高新技術領域》之內，研發成果必須在核心層面具備自主知識產權，研發成果必須轉化成市場化高科技產品，并以高科技產品生產和銷售為基礎開展經營活動。高新技術企業的主要特征是知識密集和技術密集。

（二）研發費用

研發費用是指研究與開發某項目所支出的費用。我國與國際會計準則研發費用的規范方式存在一定的差異。《國際會計準則第9號--研究和開發費用》界定的研發費用包括五部分：研發人員薪酬人力費用、研發材料成本、設備設施折舊費、制造費用分配及其他相關成本費用。我國的會計準則采用了不同的界定模式，沒有規定研發費用構成的具體內容，但規定了不同研發階段研發費用的處理方式，包括項目研究階段支出的處理方式、開發階段支出的處理方式，以及符合無形資產條件支出部分的處理方式。

二、高新技術企業加強研發費用核算與管理的重要意義

（一）充分享受國家稅收優惠，促進企業創新發展

科技研發活動往往投入較高，周期較長，且風險較大。為鼓勵企業積極開展創新活動，降低企業新產品進入市場的風險，緩解企業研發資金短缺的問題，國家出臺了研發費用加計扣除等稅收優惠政策，幫助高新技術企業減輕納稅負擔。按照國家政策要求規范核算研發費用，可以切實降低稅負水平，增加企業現金流，促使企業有更多的資金投入到研發活動和科技創新中。

（二）促進研發活動開展，提高研發人員積極性

規范獨立地核算與管理研發項目，便于考核和回顧研發項目的成果，可以使資金的結余與超支以及科研成果的驗收有相對明確的標準與結論，有助于鼓勵技術人員積極參與研發經費的籌劃、使用與控制，促進研發活動的良性開展，提高研發人員開展研發工作的積極性。

（三）降低企業稅收風險，提升企業信用等級

國家相關部門規定，高新技術企業每三年需要進行一次復審。對研發費用進行嚴格規范的核算與管理，不但有助于企業復審環節的順利過關，便于企業繼續享受相關的稅收紅利，也有助于降低其后期稅務稽核時因企業對研發費用管理與核算的不規范而導致的稅收追繳與罰款，從而提升企業的信用等級。

三、研發費用核算與管理存在的主要問題

（一）研發費用預算環節，財務人員參與不夠，預算準確性不足

首先，科技型企業的研發活動往往具有創新性、偶然性和高風險性的特征，研發過程存在著較多的不確定因素，研發周期也往往比較長，期間所投入的人力、物力、財力等要素資源十分復雜，導致在項目預算階段很難進行全面和準確的預估，因而使預算與實際結果偏差較大。

其次，高新技術企業普遍存在重研發輕財務的傾向。研發項目立項往往由研發部門單獨編制，其中的預算編制部分往往比較粗略，導致財務部門在研發項目開始前不能進行有效預判，預算也不夠精細和精準，只能在項目經費發生后被動接受報銷核算，既容易導致后期核算困難，也容易產生研發經費超標或不足，造成反復調整項目預算，影響公司財務報告的準確性和一致性，同時對項目資金的預估和準備也帶來一定的風險，最終有可能因為資金準備的不足而導致研發項目的中止，或研發項目資金預算冗余而造成公司資金效率的下降。

（二）研發費用核算環節，缺乏明確的結算操作標準，核算準確性不足

首先，我國研發費用的會計核算口徑主要由財企〔2007〕194號文和財會〔2019〕6 號文規范，而研發費用加計扣除的稅收口徑則由國稅總局2015年第97號、2017年第40號公告以及財稅2015年第119號文件來規范。財政部和國稅總局的出發點和考慮問題的角度不同，這導致幾個政策文件的要求在細則和細節層面差異較大，導致簡單的財務核算體系難以同時符合各方要求，給企業研發費用的歸集和優惠政策的申請增加了很大的難度。