企業涉稅風險與控制探討

嚴寶琴

【摘 要】本文分析了企業涉稅的主要風險來源于稅收政策變化和企業納稅行為，從政策理解把握、全流程涉稅籌劃、健全涉稅風險管控機制、加強財務信息化管理等維度，提出預防控制措施。爭取在用好用足優惠政策的同時，有效識別和降低涉稅風險，供同行參考借鑒。

【關鍵詞】企業涉稅風險;分析;控制

一、企業涉稅的現狀與主要風險

所謂企業涉稅風險，指的就是由于未能按照國家相關稅收規定執行稅收繳納，從而給企業發展帶來影響的行為。從風險形成原因，企業涉稅風險大致可以分為外部政策環境風險、內部控制風險和會計核算風險。外部政策環境風險主要體現在稅收政策的調整和稅務機關的檢查等方面。內部控制風險主要是企業內部風險控制體系不健全，制度、流程不完善，對會計憑證的不規范管理等。會計核算風險主要體現在企業內部稅收核算和財務人員水平等方面，財務人員的水平和能力，是企業涉稅風險的重要影響因素。

1.外部政策環境風險。

目前疫情防控常態化下，面對新形勢政府提出了“六穩、六保”，出臺了相當多的經濟政策，經濟結構和產業政策進行不斷調整和變化，新的問題和新情況的層出不窮。為符合和適應新形勢下經濟發展的需求，部分稅收政策法規做出調整以及新增的稅收優惠政策，稅收政策的調整帶來的不確定性，加大了企業的涉稅風險，在復雜多變的市場經濟中，企業要高度重視涉稅風險的防范，以免對企業的正常運營造成重大影響。企業財務人員對不斷更新和變化的稅務政策和稅法進行及時掌握和理解，執行到位，避免理解上出現偏差，具體表現在按照原稅收法規合法、合理的涉稅行為成為不合法、不合理的行為，造成涉稅風險的產生。企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。對企業新增的稅收優惠政策，未能充分理解掌握，或理解掌握不全面，未能充分利用優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔，造成企業利益減少。

而準確理解和把握稅收優惠政策，用好稅收階段性減免和優惠政策可以給企業爭取較大利益，以某港電公司為例，根據《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號公告），及時組織學習掌握政策內涵，積極與稅務機關溝通協調，爭取政策落地實施，截止2020年10月累計取得減免稅費2 029.38萬元，其中增值稅增量留抵退稅1 846.93萬元，疫情政策減免149.09萬元。有效降低了企業經營成本，得到了急需的資金流，避免了給企業造成損失。

近年來國家不斷加強稅收征管工作，銀行開戶清理、金稅三期系統、信息聯網等措施，實現了對稅源企業逐一精準掌握，提高了稅收征管智能化水平。互聯網大數據背景下，企業稅收風險暴露的概率加大，一些不規范的涉稅籌劃和納稅安排，不僅可能給企業帶來不了實際利益，甚至可能被發現被罰款處置。企業的涉稅風險是指企業的涉稅行為未能充分認識或未能正確地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。

2.內部控制風險。

涉稅風險主要包括四方面：一是有關稅收優惠政策的執行和運用過程中的事項，比如在享受環保或福利企業優惠政策，但企業實際未達到相關的要求和優惠條件而享受了相應政策。二是對稅收政策在整體稅收籌劃過程中把握不準，容易造成稅收籌劃中的綜合運用風險。三是在企業合并、改制、分立等過程中涉及到稅收優惠事項，對資產轉讓所得的計算需要依法對所得稅進行繳納，而被合并企業的往年虧損不能通過結轉的形式由合并企業進行彌補，如沒有進行準確掌握和系統理解上述情況，運用實施中，將造成稅收籌劃中的風險和失敗。四是實踐中缺乏完善的管理制度，或是業務環節與稅務制度脫節，沒有建立切實可行的內部風險控制機制，部門之間缺乏配合，風險管理意識薄弱，對稅收政策缺乏敏感性等，都會造成稅務風險的增加。為降低稅收風險，需要做好稅收信息的收集、處理和反饋，注重每個環節，強化信息提報的準確度，才能最大限度的從源頭規避稅收風險的發生，建立健全從識別、評估、應對等全過程的稅務風險評估機制。

3.會計核算風險。

會計核算原則和稅法有關規定在涉稅事項的處理上存在著一定的差異，兩者之間所包含的內容不同（即計算口徑不同）和計算時期不同，造成企業在一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的存在差異，該差異按照原因和性質分為時間差異和永久性差異。時間差異指的是計入稅前會計利潤和計入納稅所得的時間不一致所產生的支出項目或收入的不同，比如開辦費攤銷時間、廣告費結轉后年度、折舊時間不同之間的差額，這鐘差額發生于某一期間，但在以后的一期或若干期內將會轉回。永久性差異，指某一會計期間，稅前會計利潤（或虧損）與納稅所得（或虧損）之間由于計算口徑不同而產生的差額，這種差額在本期發生，將不會在以后各期轉回。實踐中一些財務人員對上述規定不能準確理解把握，選用涉稅會計核算方法不當，或者未及時做好差異稅收調整備查登記，容易出現涉稅風險。

二、預防控制措施

1.加強培訓，增強依法合規納稅意識和業務能力。

加強對業務人員、辦稅人員，尤其是企業領導人員稅收法律法規的宣傳培訓，強化依法合納稅意識。加強對涉稅業務能力提升培訓，及時準確理解把握涉稅法律法規及相關政策更新變化的實質內涵要求，加強對稅務政策的準確理解把握，清晰有關條文變化前后的一致性和差異性，執行相關條文的要求和邊界條件。

注重對相關典型案例的收集、學習和交流討論，積累經驗并用于指導實際工作。提高專業技能，嚴格會計賬務處理，確保會計信息和會計資料的真實、準確，準確客觀反映收支結果和財務狀況，對應納稅所得額和會計利潤之間的差額進行準確核算，提高涉稅會計核算合規性準確性。財務人員還應注重提高溝通協調能力，加強與稅務部門以及稅務管理人員溝通協調，做到對涉稅政策理解一致，執行無偏差。對沒有明文規定的相關稅務處理方法方式，應爭取通過稅務協調的方式，防范和化解涉稅風險。

會計人員還應當加強對企業生產經營業務專業相關知識培訓，對企業業務特點、行業屬性有初步的掌握，以便更準確的理解財務核算口徑與業務口徑的不一致處，并合理準確滿足不同口徑核算統計要求。

2.統籌做好業務全流程涉稅籌劃。

稅收籌劃的概念來源于西方國家，荷蘭國際財政文獻局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃（TaxP lanning）是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”美國南加州大學W.B梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中，對稅收籌劃作了如下闡述，“人們合理而合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標所在。”企業涉稅籌劃即為增加企業經濟利益，有效避免涉稅風險，在不違反現行稅法的前提下，合理利用各種優惠政策，通過系統謀劃，在生產經營的全業務流程，采用比選、優化、延遲納稅、退稅等方法，合理達到降低稅負，增厚企業利潤，提高員工福利的行為。國有企業一般只注重企業節稅，對員工降低個人稅務籌劃較少關注。非國有企業更加注重員工個人稅負降低籌劃，間接減少企業成本負擔。

做好涉稅籌劃一般要堅持以下原則，一是依法合規，深研政策充分理解掌握相關條文規定，涉稅業務做到有法可依，財務信息有據可查。同時創造有利條件，促使企業符合稅務優惠條件達到節稅目的。對模糊或規定不明確的應加強與稅務機關的提前溝通協調。二是提前籌劃，經營活動是產生稅務行為的根源，在生產經營活動開始前，提前謀劃各經營活動納稅模式、納稅節點，做好業務財務深度融合，有效管控稅務管理風險。三是系統通盤考慮，企業經營活動中涉及到各稅種、稅率變化，節稅成本對經營活動效益影響，局部利益和總體利益等，通過不同方案比選，擇優采用。四是過程調整，涉稅籌劃的風險源自稅務政策的變化及納稅行為，政府涉稅政策和優惠條件是不斷演變調整中，企業的經營活動也是在不斷變化中。稅籌方案以前合法的現在可能不合法，以前不合法的可能現在合法;以前有效益的現在可能沒效益，以前沒效益的現在可能有效益。沒有一成不變的節稅方案，要因時因勢而變，順勢而為乘勢而上，近底線不踩底線，近紅線不碰紅線，最大限度用好用足優惠政策的同時，堅決預防和避免出現稅務處罰。

3.健全完善內控體系、落實崗位責任。

樹立企業稅收風險管理意識，健全內部稅務風險管控機制，從組織機構、崗位和職責以及稅務風險的識別、評估、控制、應對、監督、改進等方面完善稅務內控制度，規范業務流程。通過風險識別和評估來判定企業遇到的稅務風險類型，并將防范和控制稅務風險作為企業經營管理的一項重要內容。建立企業涉稅風險處理程序，加強稅務風險自查，針對企業可能產生的稅費差異，各稅種風險點，定期組織開展稅收自查自糾工作，及時發現問題解決問題，防范于未然，依法處理和化解稅收風險，提高企業稅收遵從度。

適時借助稅務中介機構的專業力量，對企業涉稅業務處理審核把關。并將其覆蓋到事前的稅收籌劃，事中的涉稅事宜辦理，事后的稅務審計和年終決算、匯算清繳及稅務業績評價。堅持“簡單、簡化、高效”的原則，完善各項規章制度，優化涉稅管控流程，落實涉稅崗位工作責任標準要求，努力實現“制度流程化、流程表單化、表單數字化”，促進企業規范管理。

4.加強涉稅信息化建設，客觀真實做好會計核算。

加強財務管理信息化建設，提高稅務管理信息化應用水平。根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統，以有效的識別、收集、處理、傳遞和保存稅務風險信息數據，并對數據資料進行稅負分析，通過企業的稅務風險清單與涉稅風險指標進行納稅風險評估，及時發現稅務錯漏情況，借助智能化手段自動生成稅務風險分析報告，提高企業稅務風險管控能力，最大限度的減少涉稅風險。

企業會計核算應以實際發生的經濟業務為依據，按照規定的會計核算基本前提和基本原則組織會計核算，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后期一致性。同時要結合企業所屬行業特點，產品特性，所處發展階段，比如建設期、生產期等相應的國家法律法規和會計準則，進行會計核算處置。財務人員要懂得生產經營口徑與財務核算口徑的差異，并在兩者之間依據合理的科目，以解決不同口徑的統計需求。例如某建設期企業在會計核算系統中，“車輛”屬于固定資產，而不是“費用”，但企業概預算中，“生產準備費”中可以列支“車輛”。在“生產準備費”科目下設置“不需安裝固定資產”明細科目，專門用于歸集類似資產，購入時計入“生產準備費/不需安裝固定資產”，領用時從該科目轉出計入“固定資產”項。生產準備費借方發生額反映支出，固定資產從生產準備費轉入而增加。這樣清晰反映了該項資產的資金來源于建設期項目，從而為正確組織開展稅務活動打下客觀真實的會計信息基礎。

三、結束語

1.企業涉稅風險主要來源于稅收政策變化和企業納稅行為，要準確的理解和把握優惠政策內涵和實質要求，加強依法合規納稅意識教育，提高專業素養，確保會計核算信息規范性準確性，是做好企業涉稅風險管控的基礎。

2.涉稅籌劃貫通企業經營業務全流程，要因時借勢，提前謀劃，系統通盤考慮，把納稅和業務深度融合，通過比選擇優選擇納稅行為，充分運用優惠政策，達到應享盡享。

3.加強財務信息化智能化管理，健全企業涉稅風險管控機制，落實崗位責任，可有效降低企業涉稅風險。

········參考文獻·····················

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（作者單位：神華（福州）羅源灣港電有限公司）