國(guó)有煤企全面預(yù)算管理的功能分析及實(shí)踐模式

閆云棟

摘要：國(guó)有煤礦企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中受自然資源和國(guó)家政策的影響較大。為了優(yōu)化其內(nèi)部的預(yù)算管理效果，必須契合煤礦企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行轉(zhuǎn)型和升級(jí)。在這樣的背景下，國(guó)有煤礦企業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)著重圍繞技術(shù)工業(yè)開(kāi)發(fā)，全程管理專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)，加強(qiáng)職工隊(duì)伍建設(shè)等層面有序展開(kāi)。文章對(duì)國(guó)有煤礦企業(yè)推行全面預(yù)算的實(shí)施路徑及關(guān)鍵影響因素展開(kāi)探討與分析。希望以此幫助促進(jìn)國(guó)有煤礦企業(yè)的內(nèi)部資源結(jié)構(gòu)優(yōu)化，同時(shí)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，促進(jìn)資源利用率和企業(yè)管理效率的進(jìn)一步提升。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);全面預(yù)算;功能分析;實(shí)施路徑

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)傳統(tǒng)煤礦企業(yè)的發(fā)展歷經(jīng)了多次變革。其運(yùn)營(yíng)和管理模式也愈發(fā)接近新時(shí)代的現(xiàn)代化企業(yè)。受到經(jīng)營(yíng)模式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)本身的限制，國(guó)有煤礦企業(yè)普遍存在一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題。特別是在如今供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的宏觀背景之下，如何充分利用企業(yè)內(nèi)部的各類(lèi)資源協(xié)調(diào)產(chǎn)能，高效解決產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理所帶來(lái)的一系列問(wèn)題已成為當(dāng)務(wù)之急。而在一系列改革工作推進(jìn)的過(guò)程中，生產(chǎn)工藝的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)都需要在技術(shù)、工藝流程等方面進(jìn)行不斷創(chuàng)新。除了在固定資產(chǎn)中增加投入，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝之外，還需要關(guān)注投入產(chǎn)出比并按照目前企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，制定出未來(lái)的發(fā)展策略和長(zhǎng)遠(yuǎn)期規(guī)劃。而借助全面預(yù)算管理則能夠更加清晰直觀地掌握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況，通過(guò)小范圍的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整確立最小化目標(biāo)，并在后續(xù)的發(fā)展和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中逐步對(duì)生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行分解。將固定資本投入和流動(dòng)資本投入重新組合，從原材料資本到勞動(dòng)力成本重新梳理企業(yè)的資本格局，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。按照現(xiàn)代化企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的基本要求對(duì)其加以完善。為此，實(shí)行全面預(yù)算管理不僅要在管理的投入和模式等方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變，更需要企業(yè)的全員參與，實(shí)行全過(guò)程協(xié)同管理，覆蓋到所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在我國(guó)煤企轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的重要過(guò)渡階段，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品形式與工藝流程的創(chuàng)新需要以全面預(yù)算的視角重新審視資源的調(diào)配與利用問(wèn)題。

一、現(xiàn)階段國(guó)有煤企轉(zhuǎn)型升級(jí)的內(nèi)部要求

（一）生產(chǎn)技術(shù)和工藝流程的創(chuàng)新

煤炭企業(yè)在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理方式和生產(chǎn)方面的轉(zhuǎn)型升級(jí)會(huì)直接體現(xiàn)在產(chǎn)品類(lèi)型上，如用原煤衍生品替代原煤產(chǎn)品即可在充分適應(yīng)市場(chǎng)需求的同時(shí)進(jìn)一步提高自身產(chǎn)品的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及綜合利用價(jià)值。相應(yīng)的工藝實(shí)施流程需要依賴(lài)于完善的組織資源結(jié)構(gòu)。另外，在企業(yè)的價(jià)值層面也需要相應(yīng)建立起有針對(duì)性的資本系統(tǒng)格局，為生產(chǎn)技術(shù)和工藝的發(fā)展提供支持，充分調(diào)動(dòng)各種資源類(lèi)型保證其內(nèi)部機(jī)制的正常運(yùn)行。

（二）建立智能化生產(chǎn)流程

對(duì)于當(dāng)前應(yīng)用較為廣泛的人工智能技術(shù)，傳統(tǒng)國(guó)有煤炭企業(yè)可借助其在生產(chǎn)和工藝方面的先進(jìn)性和顯著優(yōu)勢(shì)，幫助提升自身的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。智能化生產(chǎn)設(shè)備的廣泛應(yīng)用，首先，需要解決設(shè)備采購(gòu)方面的問(wèn)題;其次，智能產(chǎn)線的調(diào)試和運(yùn)行需要大量的前期準(zhǔn)備工作，一旦智能化生產(chǎn)平臺(tái)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)即可完全替代人工作業(yè)，極大程度的節(jié)約了人力成本。最后，國(guó)有煤礦企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)資金使用也需要為智能化產(chǎn)線的建立而做出適當(dāng)調(diào)整。部分涉及到技術(shù)和工藝的組織結(jié)構(gòu)改革也需要盡快落實(shí)到位，這些都與我國(guó)煤企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率提升和智能化水平的提高有著直接關(guān)聯(lián)。

（三）關(guān)注在崗職工的技能培訓(xùn)

為切實(shí)保證煤企在內(nèi)部管理過(guò)程的實(shí)際效果，提升生產(chǎn)工藝的先進(jìn)性，除了在裝備和技術(shù)層面進(jìn)行發(fā)展與創(chuàng)新外，還需要及時(shí)對(duì)在崗的職工進(jìn)行特定崗位的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)。由于煤礦企業(yè)的員工數(shù)量眾多且工種劃分較為繁瑣，在進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)需要對(duì)講師資源及培訓(xùn)所需的場(chǎng)地和經(jīng)費(fèi)資源等進(jìn)行認(rèn)真準(zhǔn)備。部分涉及到輪崗培訓(xùn)的環(huán)節(jié)，可能會(huì)因?yàn)楣ぷ餍实慕档投绊懝べY成本。這一領(lǐng)域即可作為國(guó)有煤企資金投入的重點(diǎn)關(guān)注區(qū)域。

綜上所述，推行全面預(yù)算管理不僅要求煤企在管理理念和舉措方面穩(wěn)步推進(jìn)，更需要全過(guò)程管理和全員參與。一般情況下，實(shí)現(xiàn)以上三項(xiàng)內(nèi)在要求即可保證國(guó)有煤企獲得較為理想的投入產(chǎn)出比，并為企業(yè)后續(xù)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)源源不斷的動(dòng)力。

二、國(guó)有煤企全面預(yù)算管理的功能分析

（一）協(xié)調(diào)管控技術(shù)工藝開(kāi)發(fā)

煤礦企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所涉及到的所有生產(chǎn)工藝及關(guān)鍵性的操作流程都需要伴隨行業(yè)的發(fā)展而持續(xù)升級(jí)。具體實(shí)施的各項(xiàng)技術(shù)工藝開(kāi)發(fā)工作會(huì)直接關(guān)聯(lián)和體現(xiàn)在企業(yè)轉(zhuǎn)型的效果層面。在資源利用的效率和可持續(xù)發(fā)展的協(xié)同效果上會(huì)存在著諸多不確定因素。為此，提升全面預(yù)算管理效果也是下一階段煤企所要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。對(duì)于管控技術(shù)工藝開(kāi)發(fā)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的把控需要做好事先控制，協(xié)調(diào)各類(lèi)資源和技術(shù)應(yīng)用方式。將技術(shù)工藝開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行充分的論證，避免不必要的試驗(yàn)性成本消耗，這也集中體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的要求和作用形式。在后續(xù)的技術(shù)應(yīng)用和生產(chǎn)過(guò)程中，伴隨著新技術(shù)工藝的持續(xù)推進(jìn)，煤企在資本控制方面的效果將愈發(fā)明顯，與之關(guān)聯(lián)的資本投入也將持續(xù)增大，涉及到這種形態(tài)的資本將通過(guò)生產(chǎn)效率和產(chǎn)品本身的品質(zhì)得以體現(xiàn)。可以說(shuō)，全面預(yù)算管理及技術(shù)工藝開(kāi)發(fā)的管控都需要資金約束機(jī)制來(lái)確保實(shí)際運(yùn)行效果。

（二）全程管理專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)

在推行煤企智能化生產(chǎn)流程建立的過(guò)程中，需要對(duì)行業(yè)內(nèi)的智能化生產(chǎn)作業(yè)水平進(jìn)行全面的調(diào)研評(píng)估，并結(jié)合煤企自身情況和生產(chǎn)規(guī)模選取相應(yīng)的專(zhuān)用設(shè)備，按指定流程完成設(shè)備的采購(gòu)。煤企需要的專(zhuān)業(yè)設(shè)備在采購(gòu)和實(shí)際的使用中會(huì)不斷地產(chǎn)生會(huì)計(jì)成本，這些以專(zhuān)項(xiàng)資金投入而間接獲得的顯性成本會(huì)伴隨著設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的增長(zhǎng)而逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡[形成本。不同種類(lèi)的成本類(lèi)型會(huì)對(duì)煤企的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生復(fù)雜的內(nèi)部影響。而隱性成本的逐漸累積也會(huì)制約煤企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，采取全面預(yù)算管理即可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的過(guò)程層面實(shí)現(xiàn)管理專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)的職能。其涵蓋了專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)的前期規(guī)劃，主要采購(gòu)過(guò)程以及事后的成本控制等多部分內(nèi)容。各環(huán)節(jié)和流程之間的協(xié)同配合將保證采購(gòu)環(huán)節(jié)的科學(xué)合理，最大限度的節(jié)約煤企的采購(gòu)和運(yùn)營(yíng)成本。

（三）加強(qiáng)職工隊(duì)伍建設(shè)

在追求內(nèi)部控制和全面預(yù)算實(shí)際效果時(shí)，煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)內(nèi)的主流財(cái)務(wù)管控模式進(jìn)行本地化的移植和優(yōu)化。全面預(yù)算的高質(zhì)量推行與實(shí)施需要依賴(lài)于企業(yè)的高素質(zhì)職工隊(duì)伍。因此，在職工隊(duì)伍建設(shè)方面，企業(yè)的管理層和經(jīng)營(yíng)者就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注職工對(duì)于新技術(shù)和新生產(chǎn)工藝的適應(yīng)情況。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部和職工群體中間形成自我組織學(xué)習(xí)的良好氛圍，在專(zhuān)業(yè)技能水平和綜合素質(zhì)上不斷提高。基于此，煤炭企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中要堅(jiān)持探索充滿(mǎn)前瞻性和無(wú)限潛能的戰(zhàn)略路徑，鼓勵(lì)并善于引導(dǎo)職工在相應(yīng)的崗位上發(fā)光發(fā)熱，還可定期通過(guò)培訓(xùn)教育活動(dòng)拓寬職工視野，讓員工切身體會(huì)到全面預(yù)算對(duì)于企業(yè)和員工個(gè)人的影響與意義。進(jìn)而促進(jìn)職工隊(duì)伍建設(shè)質(zhì)量更上一個(gè)臺(tái)階。

三、國(guó)有煤企全面預(yù)算管理的實(shí)施路徑

（一）科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)預(yù)算

現(xiàn)階段的煤企管理不僅涉及到現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部管理的各項(xiàng)內(nèi)容，也會(huì)關(guān)聯(lián)很多供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下的企業(yè)規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施層面的內(nèi)容。煤企的內(nèi)控手段和資金的預(yù)算、周轉(zhuǎn)都離不開(kāi)具有靈活性和適應(yīng)性的財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施。對(duì)于煤企的存量資金來(lái)說(shuō)，關(guān)注的是其來(lái)源渠道以外的結(jié)構(gòu)性劃分依據(jù)，大致包括用于企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)基金、長(zhǎng)期積累下來(lái)的資金和職工福利基金。從以上三者的數(shù)據(jù)占比角度來(lái)看，煤企更應(yīng)該注重發(fā)展基金的累積并相應(yīng)地提高其權(quán)重，而在長(zhǎng)期的資金積累和轉(zhuǎn)化過(guò)程中可根據(jù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況適時(shí)劃撥為發(fā)展或積累基金。

（二）落實(shí)專(zhuān)項(xiàng)資金效益評(píng)估

國(guó)有煤礦企業(yè)的開(kāi)采效率與產(chǎn)品質(zhì)量很大程度上與煤礦的開(kāi)發(fā)技術(shù)和生產(chǎn)工藝有關(guān)。而在長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐應(yīng)用和技術(shù)提升過(guò)程中，產(chǎn)品的質(zhì)量及開(kāi)發(fā)效率都需要接受市場(chǎng)和行業(yè)的檢驗(yàn)。因此，在各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金的投入和使用環(huán)節(jié)中也存在著一定的潛在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。為此，可設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)可行性分析環(huán)節(jié)，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭介入，對(duì)涉及到的各類(lèi)投資資金的應(yīng)用途徑進(jìn)行匯總分析。以數(shù)據(jù)、表格、流程圖等直觀形式讓企業(yè)的資金流動(dòng)情況和資源利用率得以展現(xiàn)。另外，對(duì)于企業(yè)目前在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果方面存在的問(wèn)題，可通過(guò)設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)節(jié)點(diǎn)的方式準(zhǔn)確定位。同時(shí)增加資金收益效果的評(píng)價(jià)維度，結(jié)合市場(chǎng)反饋?zhàn)龀鱿鄳?yīng)的改進(jìn)。還可以以資金效益為評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)資金的使用情況和企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)際效果進(jìn)行客觀評(píng)估。而在目前的國(guó)有煤企市場(chǎng)評(píng)估過(guò)程中，由于缺少了相應(yīng)的資金效益評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致資金的使用率和回報(bào)比例得不到客觀的評(píng)價(jià)，這也不利于企業(yè)自身對(duì)資源的分配情況進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化和相應(yīng)的調(diào)整。為此，針對(duì)煤企內(nèi)控資金的節(jié)約使用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)其中的薄弱之處有針對(duì)性的加強(qiáng)，對(duì)煤企全面預(yù)算效果的提升帶來(lái)促進(jìn)作用。

（三）開(kāi)展專(zhuān)用資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性能分析

為了保質(zhì)保量完成煤礦企業(yè)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)任務(wù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一般都會(huì)為其設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)采購(gòu)的預(yù)算。但這類(lèi)采購(gòu)成本經(jīng)常會(huì)因?yàn)闆_動(dòng)性因素而造成成本不可控的情況。為有效杜絕這一類(lèi)問(wèn)題，需要在企業(yè)的全面預(yù)算管理中額外增加對(duì)于企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)投入及使用過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性能分析。對(duì)應(yīng)的分析和評(píng)價(jià)過(guò)程需要遵循以下基本原則：首先，設(shè)置投入產(chǎn)出比為主體分析指標(biāo)，結(jié)合供給側(cè)管理的根本要求并按照企業(yè)生產(chǎn)的必需資源進(jìn)行成本的評(píng)估和預(yù)算。各類(lèi)資金的使用情況符合預(yù)期且在價(jià)值層面投入的數(shù)量處于可控狀態(tài)則屬于經(jīng)濟(jì)性能良好的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而為使評(píng)價(jià)和對(duì)比的過(guò)程更加客觀真實(shí)，還需要設(shè)置對(duì)照組。對(duì)照組的對(duì)比對(duì)象是設(shè)置專(zhuān)用資產(chǎn)之前的歷史數(shù)據(jù)。相應(yīng)的投入資本需要拆分為固定資產(chǎn)和流動(dòng)資本，按照一定的固定資產(chǎn)折舊率將二者的轉(zhuǎn)移價(jià)值計(jì)入專(zhuān)用資產(chǎn)的總額之中。

（四）利用培訓(xùn)績(jī)效考核提高資金效益

在企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化不僅需要管理層和決策者在執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層面做出相應(yīng)的指令，更有賴(lài)于基層職工的全員參與和配合。在對(duì)所有在職職工展開(kāi)崗位培訓(xùn)時(shí)，必須結(jié)合全面預(yù)算工作的展開(kāi)目標(biāo)對(duì)培訓(xùn)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。除了常規(guī)的評(píng)價(jià)結(jié)論外，還需要引入專(zhuān)項(xiàng)資金投入和回報(bào)的經(jīng)濟(jì)效益水平等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以便于在后續(xù)的全面預(yù)算工作推進(jìn)過(guò)程中對(duì)各事項(xiàng)的實(shí)施效果預(yù)先評(píng)判，這也有利于財(cái)務(wù)部門(mén)參與到各個(gè)部門(mén)和崗位的培訓(xùn)方案制定當(dāng)中。按照不同崗位的成本控制效果和資金使用情況按人頭確定培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的數(shù)額。伴隨著培訓(xùn)工作結(jié)束，需要在企業(yè)的基層員工層面對(duì)工效的提高幅度進(jìn)行評(píng)定，間接得出各崗位對(duì)于培訓(xùn)工作及績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)的反饋情況，并將其體現(xiàn)在資金效益優(yōu)化層面的效果進(jìn)行橫向?qū)Ρ取４送猓€可以對(duì)職工的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)與成本控制和專(zhuān)項(xiàng)資金的利用情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)，設(shè)置對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)愈發(fā)激烈的行業(yè)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，資源型國(guó)有煤企不僅需要妥善應(yīng)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理模式升級(jí)所帶來(lái)的變化，還要在如今的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下合理平衡內(nèi)部資源和生產(chǎn)力，協(xié)調(diào)好過(guò)剩產(chǎn)能并在實(shí)踐中逐步完善產(chǎn)能結(jié)構(gòu)。推行實(shí)施全面預(yù)算對(duì)于國(guó)有煤企而言仍具有一定的難度，在技術(shù)工藝的升級(jí)創(chuàng)新，專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)的全程管理和職工隊(duì)伍的建設(shè)方面任重而道遠(yuǎn)。從理論到現(xiàn)實(shí)的轉(zhuǎn)化與戰(zhàn)略實(shí)施都對(duì)煤企全面預(yù)算的模式適配程度和結(jié)構(gòu)合理性提出了考驗(yàn)，在全面預(yù)算的作用領(lǐng)域內(nèi)對(duì)預(yù)算資金統(tǒng)籌規(guī)劃和專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效能進(jìn)行評(píng)估，并通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析衡量企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)施效果，有針對(duì)性地對(duì)資金利用模式進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

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（作者單位：黑龍江龍煤礦業(yè)控股集團(tuán)有限責(zé)任公司）