會計誠信體系構建研究

壽一青

摘 要：會計自產生以來，作為反映經濟組織的經濟狀況和活動的媒介，會計誠信一直占據最重要的基礎位置。沒有誠信，會計工作就失去了意義。會計誠信是企業健康發展和社會經濟進步的基礎。會計誠信缺失將是百害而無一利，對國家、社會、企業和個人的利益造成嚴重的危害。本文探討我國會計誠信體系建設的障礙因素，探尋建設完善會計誠信體系的途徑，希望能夠為我國會計工作質量的提升做點貢獻。

關鍵詞：會計誠信;影響因素;誠信構建

會計是經濟發展的產物，會計從產生到發展，在經濟中始終承擔著客觀、真實地記錄、反映經濟事項的職責，是反映和監督著經濟活動的經濟管理工作。隨著經濟的發展，會計發揮的作用也在不斷地擴大，會計誠信與個人、企業和國家的利益息息相關。誠實守信作為我國會計職業道德基本要求，是會計的本質屬性，是廣大會計從業人員的責任和擔當。不真實的會計信息只會危害國家和人民的利益。1720年爆發的英國南海公司事件，是第一個由于會計失信對社會和經濟造成巨大損失的事件。英國南海公司會計信息舞弊事件造成人們對股份公司近百年的關閉，嚴重影響了經濟的進步。除此，1929年爆發的美國股市大崩潰也是由于會計誠信的缺失所引發出來的。中共十八大上提出“不忘初心，繼續前進”，中共十九大上提出“不忘初心，牢記使命”，這兩大精神時刻提醒著會計從業人員要實事求是、按事實說話。

一、關于會計誠信體系構建的研究成果

會計誠信的嚴重性和在經濟活動中的重要性使得很多的專業學者和專家對該課題進行了大量的研究，積累了較多的研究成果。

1999年，海外專家研究后發現，管理層受利益驅動是會計誠信缺失的根本原因。企業的高級管理人員是最了解企業運營狀況的，當企業的股份被高估時，他們會賣掉自己所持有的股份。2004年另外一名學者通過實證研究發現企業的業績不達標是企業選擇做出違反會計誠信選擇的另一重要原因。當企業的業績不達標時，企業管理層會本著利益收益原則，選擇粉飾財務報表。

我國學者專家對會計誠信問題也進行了大量的研究。樊燕萍（2005）在其《會計誠信體系建設的系統思考》一文中指出，會計行為誠信和會計人員誠信是會計誠信主要的兩個方面。要想解決會計失信問題，就必須找到影響會計誠信因素之間內外部聯系，建立健全具有系統性的會計誠信體系。馮衛東（2009）在《試論構建會計誠信體系若干問題》提出會計誠信體系構建原則有：會計誠信體系要與社會主義市場經濟、我國傳統文化和我國法律法規相適應。鄭清波（2019）在《“互聯網+”背景下會計誠信體系的建設》一文中指出在互聯網背景下會計信息出現了信息泄露、信息傳播不實、虛假信息擾亂經濟市場等問題，所以在會計誠信體系建設中引入網絡化管理系統。

二、影響會計誠信的因素分析

本文認為，會計處于企業內部，是企業管理中的重要組成部分。會計會受到外部環境和內部環境變化的影響。此外，整個會計體系的完善程度也會影響到會計。所以，本章將從外部環境、內部環境和會計體系三個方面來剖析影響會計誠信的因素。

外部環境不利因素分析

經濟環境因素

市場經濟在社會資源合理配置的方面起到了十分重要的作用，但是它也帶來了個人主義和利己主義，使得企業管理者、會計人員和注冊會計師等相關人員為了自己的利益，會選擇違背原則、放棄誠信。

法律環境因素

法律環境會影響會計人員的職業道德，目前我國關于對會計職業道德約束的法律還存在空白，如果沒有法律約束會計人員職業道德，那么將會出現會計人員職業道德的下滑。

（二）內部存在的不利因素分析

1、企業負責人追逐利益

不同的會計信息會產生不同的經濟后果，影響到不同主體的利益，所以有關主體會在機會主義的驅使下使會計信息失真，使會計信息有利于自己的利益實現。在利益的驅動作用下，企業負責人愿意違反法律、不顧聲譽，去進行造假。對企業來說，利潤是經營的主要目標，有些企業會通過虛構會計信息來騙投資者、債務人和政府，從而獲得投資、貸款以及政府政策優惠。有些企業管理者會因為一次會計造假，獲得更高的薪水和職位，甚至使自己手中公司股票大大上漲。有些會計人員也得到了財務造假的好處。但是企業負責人通過財務造假獲得經濟利益，無非是飲鴆止渴，必是死路一條。

2、企業治理結構不完善

公司的治理結構，是在公司法人資產的委托代理制度下，不同的權利主體之間根據法律賦予的權、責、利相互分工和制衡，從而實現有效的資源配置，從本質上看是一種權力制衡機制。從現代企業制度提出到現在，我國的相關規章制度還不完善，運作經驗也不夠豐富，我國的公司治理結構中的權力配置功能、制衡功能、激勵功能、約束功能及協調功能沒有得到基本的發揮。此外，委托人與代理人利益不一致和信息的不對稱性導致道德風險和逆向選擇的產生，內部人控制問題極為突出，從而增加了會計信息失真的可能?？偠灾?，會計誠信缺失與公司的治理結構有著密切的因果關系。

企業的主觀因素

（1）為了業績考核而制造虛假會計信息

通常財務指標是目前我國企業業績的考核的基礎，比如：投資報酬率、應收賬款周轉率、資產周轉率、凈資產收益率等。經營業績考核結果是企業投資者、債權人、社會公眾對企業運營情況評價的基礎，而且經營業績還與企業管理者的業績和利益有關。財務指標需要根據會計數據來計算，如果相關的會計數據不能使相關指標達到預定目標，就會促使企業增加放棄會計誠信的動機，以不正當的手段來謀求不正當的利益。

（2）為了獲取信貸資金和商業信用而制造虛假會計信息

信貸資金和商業信用在企業的經營過程中起著重要的作用，是企業獲得資金不可缺少的內容。銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護，他們不會把資金貸給那些虧損和缺乏資信的企業。這就會使這那些經營情況不佳、信譽不好的企業，為了獲得信貸資金和商業信用，就會增加放棄會計誠信的動機，可能會粉飾財務報表，影響會計信息的真實性。

（三）會計體系因素分析

1、會計政策的使用受到人為因素的影響

我國的會計處理方法具有很大的選擇空間，很多需要根據會計人員的主觀判斷。我國會計政策對同一經濟事項的處理存在多種方法，需要會計人員根據企業自身和事項的特點來選擇適合的方法，比如資產的折舊計算方法、壞賬準備計提比例等。這些方法的選擇中摻雜了會計人員主觀判斷和選擇，有可能造成會計信息的失真，使得會計信息偏離實際。

2、會計人員缺少獨立性

會計人員是負責提供企業會計信息的主要人員，會計信息質量好壞與其工作成效息息相關。所以，會計人員需要有高度的職業道德和職業謹慎，擁有過硬的職業技能，真實地反映企業的經營成果和財務狀況，始終做到誠實守信、自律廉潔和客觀公正。但是，會計畢竟是企業的的一部分，需要依附于企業，它的這一特征也限制了企業職能的履行。從企業管理的角度，會計需要服從企業管理當局的指揮和領導。有些企業管理者為了追求自身利益，如：完成短期業務指標、逃稅、標榜業績，指使會計粉飾業績、篡改數據，或者設置賬外賬，從而導致會計信息失真。這種會計人員受管理層指使、強令、慫恿造成的會計造假頻頻發生，所以說會計人員缺乏獨立性是會計誠信缺失的重要原因之一。

三、如何構建會計誠信體系

本文認為，建立會計誠信體系主要從會計誠信環境建設、會計內外誠信監督體系建設、會計誠信評估體系建設三個方面入手，首先對會計誠信環境進行建設，主要從優化經濟環境、法律環境和行業文化環境開始;其次對會計內外誠信監督體系建設，加強來自企業內外部對會計誠信的監督，內部誠信監督體系建設主要從加強企業單位負責人責任、提高會計人員專業素質、完善公司治理結構開始，外部誠信監督體系建設主要從加強政府監督和加強會計事務所監督開始;最后對會計誠信等級評估體系進行建設。

1、堅持深化經濟體制改革，

在保證以公有制為前提下，降低企業國有股和法人股的占比;既要解決企業中存在的內部人控制問題、由于政府過多干預造成的政企不分，企業缺失自主權的問題，以及由于國有資本者缺位造成的廉價投票權的問題。從2005年開始，我國開始開展股權分置改革試點工作，使非流通股與流通股處于同一地位，真正做到同股同權，使非流通股流通起來。這一舉措積極地推動解決以上問題，大大降低了國有股和法人股的占比。

2、建立并完善相關的法律法規

構建會計誠信體系需要多方面、多層次的參與，其中法律法規是會計誠信體系構建的重要保障。如上述的“一股獨大”問題就可以通過完善和修改《公司法》來解決，從制度上完善公司治理結構。此外，目前我國的民法通則、刑法等法律都有關于誠信的法律規定，但是整體上看不成體系，并且可操作性差，對社會失信行為得不到合理的懲治。加快我國社會信用領域的法律建設，是為會計誠信提供良好的法律環境的關鍵，為會計誠信體系提供了保障。

3、完善民事賠償制度

完善民事賠償制度是保護投資人和債權人利益的必要之舉。目前，一些發達國家已經建立起一套良好的民事賠償制度，使觸犯法律獲得的收益小于成本，極大的保護了投資人和債權人的利益。但是我國政府在民事責任方面做得還不夠完善，如果企業發生了會計失信的問題，投資者和債權人得不到足夠的賠償，成為了最大的受害者。我國應該加大對民事賠償責任的制度的完善，一方面可以保護投資者和債權人的利益，另一方面可以增加企業選擇違反法律，進而放棄會計誠信的成本。

4、加強會計誠信教育

誠信是會計人員的立身之本，決定了會計人員在經濟生活中的職業判斷。我國應該把會計人員的誠信教育作為會計人員道德建設的重點，將會計誠信教育貫徹會計學習的始終，使會計人員始終把會計誠信作為行業道德要求和行為規范。此外，還要營造“失信可恥”良好的的行業氛圍，對會計人員的行為進行規范。

5、增強企業單位負責人的會計責任

企業領導人對會計的態度影響著企業的會計信息質量和企業對會計的監督力度。如果企業領導人支持會計監督，那么企業提供的會計信息質量比較有保障。

6、提高會計人員專業素質

隨著經濟的發展，新的業務類型、新問題的不斷涌現，對應的會計新規則、新制度也相應的推出。一方面，會計人員要樹立終身學習的理念，不斷與時俱進;另一方面，要加強會計人員的職業培訓，提高對經濟活動中的不確定因素的判斷、評估和決策水平。具有良好職業素質會計人員會對企業起到有力的監督作用，能有效的防止會計失信事件的發生。

7、完善公司治理結構

（1）健全企業董事會制度

要解決由國有股“一股獨大”造成的大股東操控董事會的問題，提高中小股東在董事會中的地位，從而降低大股東對公司會計數據的操控以及對小股東利益的侵犯。此外，應該規定董事會與經理層職位相分離，董事會成員不能兼任經理層職位，確保董事會對經理層的監督。

（2）健全企業監事會制度

要強化監事會的權利和作用，保證監事會的獨立性，加強完善對監事會成員的任選的資格、責任和義務的法律規定。我國的監事會存在功能弱化的情況，針對這一現象要從制度入手，控制企業內部人在監事會中的占比，加大債權人、中小股東以及審計代表的占比;此外，還要加大監事會的權利和責任，加大監事會的監督權，以及賦予監事會選擇聘用企業內外審計人員，充分發揮監事會的監督作用。

（3）建立科學的激勵約束和業績評價機制

為了防止企業管理者為了追求短期利益，而選擇放棄會計誠信，進行財務造假篡改利潤等財務目標，必須建立一個合理的、科學的業績評價機制和獎懲制度，使客觀的反映企業管理者的業績，將管理者的報酬與公司的長期發展聯系起來，比如：實施股權激勵政策。

四、未來展望

我國會計誠信體系的建設還有十分漫長二艱巨的路要走。本文認為，法律建設是會計誠信建設的基礎，加強來自政府的監督;未來需要建立會計誠信評價體系，設定評價指標，評價時定量與定性相結合。構建會計誠信評價體系是一個非常復雜的系統性工程，評價指標的選取直接影響了評價過程的科學性和評價結果的有效性。在這個系統中，選取的定量指標就是這個評價體系的基礎，選取的定性指標 就是這個評價體系的延伸。定性指標是可以直接反應會計誠信狀況，定量指標則是對會計誠信狀況的數據支撐。所以要以定性指標為核心，以定量指標為輔助。

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