企業內部審計外包問題研究

周純

【摘 要】本文首先介紹了企業內部審計外包的四種形式，并通過A汽車公司的外包案例分析，總結出內部審計外包的優勢和缺陷，并提出相應的解決方案。

【關鍵詞】內部審計;外包;中小企業;外部審計人員

引言

近年來，隨著經濟的不斷發展，越來越多的中小型企業發展迅速。在激烈的市場競爭環境下，各企業必須通過實施內部審計來改善自身的管理，提高其管理水平。內部審計對于企業的生存和發展來說至關重要，作為內部控制的重要內容，通過進行內部審計加強企業運營和管理，是構建良好內控環境的重要手段，完善企業自我約束和監督機制的重要組成部分。經濟快速發展、專業分工細化導致了內部審計外包產生。通過內部審計外包，能夠更好地發揮出內部審計工作的功效。我國中小企業因受其規模、資金等因素的限制，再加上缺少高素質的內部審計隊伍、內部審計意識薄弱等原因，無法自行建立健全內部審計機構、依靠自身資源確保審計的實施和發揮作用。通過內部審計外包這一方式，實現內部審計業務的外部化，發揮內部審計的監督職能，可以使得中小企業的內部審計得到落實。通過外包的形式來實現自身審計制度建設的有序化、專業化和規范化就成為我國中小企業較為穩健的選擇。內部審計外包有一定的積極作用，也存在一些不足之處。本文首先介紹了企業內部審計外包的主要形式，并通過A汽車公司的內審外包案例分析總結出內部審計外包的優點和缺陷，并提出相應的解決方案。

一、內部審計外包概述

1.內部審計外包的含義。

內部審計外包是指企業通過與外部專業審計組織簽訂合同，達成協議，將部分或全部內部審計業務委托給外部審計機構。內部審計外包主要為非核心業務外包。內部審計外包時，企業的內部審計工作主要由外部審計機構的審計師進行。

2.內部審計外包的四種形式。

（1）全部外包。

處于發展初期或內部審計業務相對簡單的中小型企業，通常選取全部外包的方式。需要注意的是，中小型企業在將內部審計業務全部外包時，需加強與外部審計組織人員的協調與溝通，以確保內部審計職能得到充分發揮。

（2）補充式外包。

當審計工作所需專業技能要求較高，企業內部的審計力量無法自行完成，通常采取這種方式。在外部審計師的協助下完成有關審計工作，同時為企業內部審計機構人員提供專業上的指導，完成相關審計工作。

（3）協力式外包。

協力式外包為企業內部審計的人員通過與外部審計機構合作完成內部審計工作，也稱為合作外包。通過雙方的合作，確保內部審計工作的質量，實現內部審計價值增值。

（4）審計管理咨詢。

審計管理咨詢外包是會計事務所等機構提供的延伸業務。中介審計機構提供的管理咨詢服務可以協助企業建立健全內部審計機構。通過幫助企業制定科學的內部審計計劃，充分發揮出內部審計的功效，提高企業的管理水平，服務于企業的發展。

3.內部審計外包范圍。

不同的法律環境、經濟環境下，不同的企業自身的發展階段下，內部審計的內容有所區別。內部審計的主要內容與外包范圍主要有財務收支審計。因為財務數據作為企業的核心數據，體現了公司運營的業績，所以財務數據的真實性至關重要。需要進行財務收支審計，審查財務數據是否真實反映經濟狀況，企業的財務收支是否符合國家法律法規，企業內部是否存在營私舞弊等問題。以及在財務收支的基礎上進行經濟效益審計，評價經濟活動的效益。還有審查領導經濟責任的履行情況，促使企業責任人認真履行其職責的經濟責任審計，為企業高級管理層的選拔、任用等人事調動提供依據。還包括對于企業內部控制的設計有效性、執行情況進行審計評價，促使企業健全內部控制體系。由于企業信息化程度的提高，現代企業的信息管理系統也需進行信息系統審計。通過內部審計，可以評價企業的管理水平、企業經營效率等等，審查企業目標達成情況，幫助企業改善風險管理，達成企業的目標，實現價值增值。

二、公司內部審計外包的流程

首先，應該要對外包業務存在的風險進行評估。公司管理層、董事會應當全面把握企業進行內部審計外包時存在的風險，通過制定相應的風險應對方案，確保風險控制措施有效發揮作用。需確保內部審計外包的目標和公司的戰略目標保持一致，避免目標偏離、產生審計失敗風險。企業進行內部審計外包業務時，可能存在的風險包括：企業不能從自身的具體情況出發，選擇適合的外包模式;未根據一定的依據和標準確定外包方式;外包決策主要取決于管理層的主觀意愿，沒有完善的內部控制程序。在評價公司內部審計外包風險時，需要從企業的實際情況出發，對審計外包存在的風險進行全面的了解，評估將面臨的風險，從而制定有效的風險應對措施。

其次，選擇適宜的外包方。所選擇的機構必須具有合法資質，同時需要考慮所選外部審計機構的信譽情況，盡量選擇經驗豐富的專業外部審計機構。聘請的外部審計人員應該具有專業勝任能力。另外，外部審計人員應當具有基本的職業素養，通過簽訂保密協議確保其對于機密信息承擔保密責任。

最后，為簽訂業務外包合同。由于審計外包人員對企業情況的掌握不如內部人員全面，企業員工應積極配合外部審計人員的工作。避免審計效率較低從而影響審計結果。由于外部審計的固有局限性，可能導致與內審目標偏離。企業應根據自身的實際狀況制定外包合約，科學詳細的列舉服務內容和需特別說明的部分事宜。企業與提供審計服務的機構之間簽訂外包合同時，需明確兩方的權責與義務，降低審計失敗出現的概率。

三、內部審計外包服務的優勢和劣勢———以A汽車公司為例

A汽車公司于1981年成立，公司的主要業務為商用車、家用車的生產制造，以及為客戶提供汽車保養服務等。隨著A汽車公司規模不斷擴大，其業務也愈發復雜，涉及面比較廣，內部審計工作難度愈發提高。A汽車公司雖然設置了內部審計機構，內部審計工作的專業要求日趨增長，A公司的內部審計人員的能力無法勝任部分工作，很難獨立完成。由于A公司的內部審計人員為公司內部員工，審計工作的獨立性也難以保證。培訓A汽車公司的內部審計人員這一方案也不可行，因為前期投資費用較高，短時間內無法有成效。因此基于現狀，A汽車公司確定采取內部審計業務外包，以充實企業內部審計力量。由于管理層對內部審計外包意義的不重視，僅基于成本最低原則，忽視了內部審計外包的基本流程，在三家外包機構中選擇了規模、資質都低于其余兩家的事務所。東風公司在內部審計外包時，采取的是審計管理咨詢外包形式。審計管理咨詢服務是較為保守的審計外包業務，外部審計人員并不需要對企業的內部審計工作負責，僅僅是提供一些的咨詢服務。在管理咨詢外包形式下，外部審計師不直接參與企業某項內部審計工作，不主導內部審計工作，僅能對內部審計工作提出相關建議。審計師無法通過主動實施審計程序發現企業內部管理存在的問題，咨詢服務工作需要企業內部審計員工的極力配合。A汽車公司此次內部審計外包業務并未產生好的效果，預期的審計目標沒能實現，未對公司的未來發展做出顯著貢獻。通過分析A汽車公司該項外包業務，可以歸納出一些內部審計外包存在的缺陷。

1.內部審計外包的缺陷。

（1）外包決策易缺少科學性。

管理層在做出內部審計外包決策時，可能未明確企業日后可能的發展情況、自身內部審計工作的現狀、外部環境的變化，未充分分析企業面臨的環境，未全面認識所面臨的風險。外包方式的選擇可能并不適應企業的現實情況，選擇了不適宜的外包策略。在內部審計外包決策前，外包審計項目的確定是否從企業當前的需求出發，項目選擇是否合理。若忽略外包條件是否成熟，不能根據自身實際情況做出合適的、服務于組織戰略目標的外包決策，就實施內部審計外包，可能造成企業額外的支出，致使外包業務的預期目標不能實現。

（2）企業與外部審計部門之間缺乏協調。

企業進行內部審計業務外包，聘請外部專業機構進行內部審計工作，可能會存在雙方信息不對稱的問題。外部審計機構開展內部審計工作時需要企業內部人員的配合，為其提供相關信息，外部審計機構提供審計服務時也需要企業內部人員的監督，從而確保審計質量。

（3）降低商業機密的保密度。

內部審計工作必然將接觸到很多企業生存、發展相關的信息，不僅有日常經營管理信息，還涉及企業未來幾年的發展規劃、戰略等信息，這些信息是一個企業的“命根子”，是不可讓同行對手知曉的商業機密。將內部審計外包業務，外部機構人員在實施審計工作時，若不能堅持職業操守，可能會導致企業機密的泄露，造成嚴重的后果，給企業帶來無法挽回的損失。因此審計工作底稿的保存也至關重要。對于設計企業機密的審計業務，要加強監督，防止出現信息泄露。

（4）審計易出現質量問題。

外部審計人員主要通過審閱文檔資料、詢問企業內部工作人員、觀察企業實際經營管理情況等方式來了解企業的基本情況，并確定其審計工作的重點。由于外部審計人員對企業的了解較為粗淺，審計程序很大程度上依賴于外部審計人員做出的職業判斷，不確定性較大。由于外部審計師的審計實踐經歷豐富，基本的審計程序已模式化，無法對于企業存在的特殊問題針對性地開展審計。在審計進行的過程中，由于環境的不確定性，簽訂的審計外包合約可能會不適應企業的快速發展需求，從而制約審計工作。

2.內部審計外包的優勢。

（1）降低部分成本。

運用內部審計業務外包，從第三方獲得專業的審計服務，將減少部分設立內部審計機構的費用，也節約了內部審計專業人員的招聘和人才培養等的時間成本和費用支出，使得審計內外部資源得到充分利用。

（2）提高企業內部審計人員專業知識水平能力。

將專業性較強的內部審計業務外包，聘請具有審計專業能力和經驗豐富的外部審計師，指導進行內部審計工作。企業內部審計人員在與外部審計人員協作的過程中，可以學習補充有關專業知識、提高自身技能。

（3）提高內部審計工作獨立性。

企業內部設立的內部審計機構，進行日常審計工作時可能會受到管理層的干預和影響。外部的專業審計人員是獨立于企業第三方，外包可以在一定程度上能夠保證內部審計工作的獨立性。

（4）提高企業經濟效益。

通過將部分審計業務外包給專業的審計機構，使用專業機構的服務，利用專家的專業建議。外部審計師利用先進的審計技術方法，開展專項審計調查，可以發現企業在經營管理、風險控制方面存在的問題，提出改進措施和有效的建議，確保審計預期目標的實現。使企業提高自身管理水平，使企業高效地運作，提高自身經濟效益。

四、未來發展對策和建議

1.合理選擇內部審計外包方式。

不同的企業應該結合其自身發展需要，選擇適宜的外包形式。企業外包與否的依據不僅取決于成本因素，更追求在相同的成本條件下提供更高質量的審計服務，實現預期的審計目標，發揮內部審計的作用。根據國家有關規定，對于大中型國有企業而言，一般會采取部分外包。而對中小型企業而言，企業規模的限制，內部審計任務卻不多。受資金等因素的限制，無法自行設置內部審計部門并配備內部審計人員，因此會選擇完全內審外包。企業通過靈活選擇外包形式，充分利用內外部審計資源。

2.謹慎選擇外包服務機構。

選擇適宜的外包機構是外包業務成功的重要保證，需選擇具有較高的綜合能力和較好聲譽的外部審計機構，具備專業的審計知識的外部審計師，工作能力、審計工作經驗等因素也需加以考慮，更需具有道德素養。通過選擇、專業水平較高、評價較好的外部審計機構，可以為高效的審計工作奠定堅實的基礎。同時，應建立內部審計外包質量評價體系，謹慎選擇合作的外部審計機構。通過簽訂嚴謹的內部審計外包合同，明確服務范圍和雙方的責任，避免企業商業機密泄露等問題。

3.加強對外審人員的監督。

由于聘請的外部審計師相對獨立于企業，需要加強對外部審計人員的工作的監督，對外部審計人員的獨立性進行評估，確保其工作獨立性。同時評價其是否按照合約的內容進行工作。通過隨時跟進審計工作，對審計結果的質量進行檢查并向管理層匯報，促使外部審計人員高效的完成審計工作。對于可能接觸到企業機密信息的人員，需確保有專人進行監督，以防重要信息泄露。通過定期考察外部審計機構及人員，確保其認真履行職責，有效完成審計工作。對于違規情況要及時追究責任，加強對于內部審計外包過程的控制。

4.健全相關法律制度。

現有的相關的法律法規主要是對內部審計機構建設發展等方面提出要求，并沒有對審計主體作出限制。需要通過建立健全內部審計外包服務相關法律法規體系，解決目前內部審計外包業務存在的主要問題，確保外部審計人員認真履行職責，規范其職業行為，進一步完善內部審計外包服務。通過系列完善的法律，提高內部審計外包服務質量，使得內部審計外包得到良好發展。

結語

企業管理層和每個員工都應重視內部審計工作，必要時通過外包的形式來為企業內部審計工作添磚加瓦，確保內部審計能夠發揮出應有的功效，服務于企業的管理和發展。當企業進行內審業務外包，與外部專業審計機構合作內審工作時，應注意規避內部審計的缺陷之處，有效利用內部審計外包服務的優勢。通過內部審計外包，使得內外部審計資源高效運作，高效評價企業的管理水平、企業經營效率等等。通過審查企業目標達成情況，幫助企業改善風險管理，提升企業內部控制水平，達成企業的目標，實現價值增值，體現出內部審計外包的價值。由此提高企業核心競爭力，保障企業健康發展。

········參考文獻·····················

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（作者單位：南京審計大學政府審計學院）