國有發電企業 內部審計質量控制探討

嚴寶琴

【摘 要】內部審計是規范國有企業管理控制，完善國有企業治理體系建設的重要內容。結合國有企業治理結構特點，分析其內部審計的主要內容及特點，影響內部審計質量影響因素，從組織結構、人員素質、方案標準、責任落實等方面提出改進質量控制措施。

【關鍵詞】國有企業;內部審計;質量;措施

一、國有企業內部審計體系

1.國有企業是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，是黨執政興國的重要支柱和依靠力量。長期以來，我國國有企業為國家經濟社會發展、國防建設、科技進步、民生改善、社會福祉作出了歷史性貢獻。習近平同志指出，國有企業特別是中央管理企業，在關系國家安全和國民經濟命脈的主要行業和關鍵領域占據支配地位，是國民經濟的重要支柱，是我們黨執政和我國社會主義國家政權的經濟基礎。國有發電企業貫徹落實習近平同志關于做強做優做大國有企業的重要講話精神，踐行總書記提出的“四個革命、一個合作”能源安全新戰略，保障國家能源安全，助力國民經濟穩定增長，必須堅定不移深化國有企業改革。隨著國有發電企業做強做優做大，企業規模龐大、公司層級增加、組織結構復雜、股權結構多樣、經營環境多變、經營風險加大。而內部審計作為上級公司對下級公司或本公司內部的一種監督機制，具有獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營的屬性。

2.一些國有發電企業依據審計法規定的國有資產占控股地位或者主導地位的國有企業可以設立內部審計部門進行審計監督的要求，建立有內部常設審計部門或設立專兼職審計人員。企業內部審計內容主要包括企業及下屬全資子公司的資產、負債、損益的真實性、國有資產的保值增值、下屬單位及部門領導重大經濟決策責任、企業和個人遵守國家財經法紀情況等方面。內部審計常見的有領導人員任期或離任審計，專項審計（如往來款審計，內部交易審計、人力資源審計）等。加強國有企業內部審計體系和制度建設，是推進建立現代企業制度和完善的法人治理結構，不斷增強國有企業活力、影響力、抗風險能力重要舉措。其在公司治理中的運用能夠不斷完善國有發電企業的治理結構，使得企業管理目標、發展目標與內部審計目標趨向一致，促進企業依法合規履責盡職地開展生產經營活動。

二、內部審計質量主要問題分析

1.國有發電企業作為國民經濟重要基礎設施企業，具有國有股權獨大，資產規模龐大，資金密集，關聯交易多，肩負保能源安全保民生的政治責任，經營環境受政府宏觀調控政策影響大，經營環境風險主要來源于政策的特性。由此形成的企業治理結構和治理體系具有政策影響的基因屬性。與外部審計或民營企業、外資企業內部審計相比，國有發電企業內部審計質量有一些共性的問題如人員專業水平參差不齊，責任心較弱，也有一些行業特色問題，如獨立性、客觀性相對比較差等。

2.獨立性、客觀性較差。獨立性是保證內部審計工作質量客觀性、真實性的基礎，主要體現在審計職能的獨立性、人員的獨立性。一些發電企業審計部門或者職責雖然按照制度要求歸屬主要領導分管，但其實地位不高、說起來重要干起來不重要，想要時拿出來不需要時藏起來了，如同房地產市場作用“夜壺”論。常被誤解為沒事找事找問題找差，審計職能部門和審計人員難以調動人財物等資源對審計項進行核查，部分審計人員在開展工作的過程中，受外界各種因素的干擾，難以保持獨立立場，審計意見受左右，甚至有些審計報告由被審計對象自行提供編寫，難以保證審計質量的客觀真實準確。同時企業審計責任意識不強，被審計單位主動配合意識薄弱等也是影響審計質量的一個因素。

3.隊伍建設有待加強，人員專業水平有待提升。一般審計工作多以臨時抽調各相關業務口人員，組成審計項目組方式開展審計工作，一些人員雖然本身業務水平不錯，但是對審計工作經驗不足，業務要求相對陌生，難以從審計專業角度去核查憑證、確認信息發現問題。隊伍臨時組織相互磨合配合性較差，一些隱蔽性問題需要多業務專業交叉驗證的，一些有價值的線索就此埋沒。企業內部審計人員與企業會計人員比日常業務工作量比較少，經驗積累機會也少，專業技能提升相對慢。從人社部公布的高級審計師和高級會計師職稱考試報名資格看，以大專學歷為例，高級審計師要求取得審計師或相關專業（是指會計師、經濟師、統計師、工程師等）中級專業技術資格后從事審計工作滿6年。而高級會計師要求取得會計師職稱后，從事與會計師職責相關工作滿10年。高級會計師報名資格無論是從專業限制和工作年限上要求都比審計師要高。從而也佐證了高級審計師人員專業水平相對弱。

4.審計標準方案不完善。一般國有發電企業集團制定有內部審計管理辦法，依據辦法對集團及所屬全資、控股、和擁有實際控制權的子公司、分公司開展審計工作。辦法一般對一些原則性要求進行規定，而實際操作層面的實施細則和審計方法要求相對比較少，在實際工作中難以標準統一，用一把尺子量到底。而一些基層單位比較少制定內部審計制度。一些單位在組織內部審計時，有計劃有目標有方案，但是也有一些方案不夠完善，一些審計項的抽樣性，代表性不夠客觀科學，一些責任心不強的審計人員走馬觀花，甚至采用被審計對象的觀點看法代替審計見證意見，影響審計報告的嚴肅性、權威性。

5.審計成果應用有待加強。一些國有企業對內部審計結果應用重視不足，缺乏對審計結果應用后評價工作。內部審計一般分事前計劃、制定目標和方案，事中組織實施、形成審計報告初稿，提出整改建議經審計委員會審議和黨組織研究形成審計報告意見，事后跟蹤整改閉環。已經形成了一個較為完整的審計循環。但是在審計成果的應用上還存在部分缺失，就是論事，就問題整改問題，未落實舉一反三舉措，未從制度、管理、流程上去剖析問題根源，部分企業還存在責任追究和考核機制缺失，未發揮審計專業優勢和業務指導作用，未發揮好內部審計“治已病、防未病”作用。

三、改進內審質量措施

1.在我國國有企業發展的過程中，必須要充分認識內部審計工作的重要性，不斷針對在內部審計工作中出現的相關問題，進行及時的解決和處理，區分好企業內部審計和各項巡查、財務檢查的職責要求。保障企業內部能夠構建一套科學而合理的內部審計系統，從而為企業日后的可持續發展奠定基礎。

2.健全完善制度體系建設，增強獨立性。增強責任意識，堅持黨委對審計工作的領導，健全完善內控體系，抓好內部審計和風險防控制度建設，增強內設審計部門獨立性和嚴肅性。被審計單位主動配合。

3.加強人員業務素質培訓，加強交流鍛煉和典型案例學習，保證審計報告質量。審計人員既要加強法規條文學習也要熟悉相關專業業務。審計人員收集證明材料，必須遵守客觀公正、實事求是，防止主觀臆斷，保證證明材料的客觀性。對收集的證明材料進行分析判斷，決定取舍，保證證明材料的相關性。收集足以證明審計事實真相的證明材料，保證證明材料的充分性。嚴格遵守法律、法規的規定，保證證明材料的合法性。

4.加強內部審計質量督導控制。內部審計質量督導控制是由內部審計機構負責人和內部審計項目負責人對實施審計工作的審計人員進行的監督、指導和復核。我國的《督導準則》中規定了督導的內容與方法，概括為：應確保審計人員明確審計目標、審計責任及具備必須的知識和技能;了解被審計單位的業務性質和重大經營問題，制定可行的審計方案;確認審計人員按照批準后的審計方案實施程序，并根據情況修訂方案;復核審計工作底稿。確認證據的充分性、相關性及可靠性。確認報告的可靠性、建議的可行性。對被審計單位提出的異議，應進行核實、復查、并及時答復。確認審計目標的實現情況，不存在尚未解決的重要問題等。

5.樹立問題導向和結果導向，完善方案標準，發揮審計免疫的“監視”“自穩”“防御”功能，勇于發現問題、敢于“揭疤憶痛”、善于“溯源糾偏”。增強規則意識，善于用審計思維作自我檢視，事前把風險防控到位。善于用審計思維做好當前的事，確保合規合法。加強問題整改，做好審計后整改、審計后評價工作，拓展審計結果應用，切實發揮審計的“度量衡”功能。

四、結束語

充分利用好內部審計作為加強國有企業治理體系和治理能力建設重要環節，強化企業內控和風險管理的重要抓手作用，堅持目標導向和問題導向，從制度流程上規范內部審計地位獨立性，嚴肅審計紀律加強風險防控，組織精干審計隊伍，加強內部審計項目策劃，細化標準統一要求，規范審計報告形成程序，建立內部審計報告后評估、成果應用，內部審計責任追究機制，有利于規范內部審計實踐，保證內部審計質量。

········參考文獻·····················

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（作者單位：神華（福州）羅源灣港電有限公司）