作業(yè)成本法下 中小型制造業(yè)成本核算及控制探析

寇海峰

【摘 要】本文從作業(yè)成本法在中小型制造業(yè)實(shí)施的必要性和優(yōu)越性出發(fā)，分析了作業(yè)成本法下中小型制造業(yè)成本核算步驟，并提出了幾點(diǎn)作業(yè)成本法下中小型制造業(yè)成本控制的保障措施，目的在于提高中小型制造業(yè)的成本核算和控制水平，促進(jìn)我國(guó)中小型制造業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;中小型制造業(yè);成本核算;控制

一、作業(yè)成本法在中小型制造業(yè)實(shí)施的必要性和優(yōu)越性

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

1.必要性。

首先，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，很多中小型制造業(yè)在內(nèi)部已經(jīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)置為降本增效，其最終任務(wù)是降低成本，因此就要從控制成本入手，對(duì)核算成本的方法和措施進(jìn)行不斷的調(diào)整。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法能夠貫徹在整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程中，可以促進(jìn)中小型制造業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。

其次，由于中小型制造業(yè)的產(chǎn)品類別較多，涉及到的工藝流程也比較復(fù)雜，同時(shí)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間也有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，因此只有通過作業(yè)成本法才能夠提高成本核算的水平。

再次，一般來(lái)說(shuō)中小型制造業(yè)產(chǎn)品有著比較復(fù)雜的結(jié)構(gòu)，通過不同的加工流程可以生產(chǎn)出不同類別的產(chǎn)品，生產(chǎn)成本具體包括了：直接材料、直接燃料、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，因此引入作業(yè)成本法能夠提高成本核算的準(zhǔn)確性，更好的控制生產(chǎn)成本。

2.優(yōu)越性。

一方面，能夠提升成本信息的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法能夠有效解決傳統(tǒng)成本法中不重視產(chǎn)品成本與資源費(fèi)用之間關(guān)系的問題，采用作業(yè)成本庫(kù)設(shè)立的方法，把資源與產(chǎn)品成本聯(lián)系在一起，這樣就可以有理有據(jù)的歸集成本。

另一方面，通過作業(yè)成本法可以糾正傳統(tǒng)成本法分配間接費(fèi)用的不仔細(xì)。通過設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)，進(jìn)一步歸集資源費(fèi)用，之后對(duì)相關(guān)產(chǎn)品成本進(jìn)行輸送，并在成本中對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用進(jìn)行歸集，把作業(yè)劃分了幾個(gè)部分，區(qū)別了增值作業(yè)和非增值作業(yè)。因此可以看出作業(yè)成本法能夠深入到企業(yè)各個(gè)管理細(xì)節(jié)當(dāng)中，能提升企業(yè)的管理能力。

二、作業(yè)成本法下中小型制造業(yè)成本核算步驟

第一步，確定一個(gè)作業(yè)中心。中小型制造業(yè)在對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展情況進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)之上，要合理整理相關(guān)作業(yè)，由于相關(guān)作業(yè)都是構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的主要因素，因此在挑選的過程中要極為謹(jǐn)慎，然后在對(duì)成本進(jìn)行核算。

第二步，確定成本動(dòng)因。中小型制造業(yè)在構(gòu)建成本庫(kù)之后，就要確立相關(guān)的成本動(dòng)因，把企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的總成本都?xì)w集到每個(gè)作業(yè)中心當(dāng)中去，這樣就形成了相關(guān)成本庫(kù)，也是建立作業(yè)中心的主要原因。企業(yè)的成本動(dòng)因可能是作業(yè)動(dòng)因，也可能是資源動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因能夠?qū)⑺牡某杀緶?zhǔn)確的計(jì)入到成本庫(kù)中，資源動(dòng)因可以實(shí)現(xiàn)作業(yè)能夠?qū)?yīng)相關(guān)產(chǎn)品，這樣提升中小型制造業(yè)的成本動(dòng)因與全部作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性。

第三步，整合相同作業(yè)。中小型制造業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到對(duì)全部作業(yè)進(jìn)行分析是不合理的，由于隨著經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)擁有作業(yè)數(shù)量也會(huì)不斷攀升，分析全部作業(yè)動(dòng)因也會(huì)增加企業(yè)核算成本的工作壓力，因此中小型制造業(yè)必須對(duì)相同作業(yè)進(jìn)行合理的整合。

第四步，計(jì)算產(chǎn)品總成本、間接成本、成本動(dòng)因率。中小型制造業(yè)在合并同質(zhì)作業(yè)的基礎(chǔ)上，能夠合理的歸集每個(gè)成本庫(kù)的實(shí)際開支情況，通過成本庫(kù)相關(guān)成本動(dòng)因來(lái)計(jì)算出成本動(dòng)因率，具體方法如下：

成本動(dòng)因率=成本庫(kù)的成本/成本庫(kù)的成本動(dòng)因量

其中計(jì)算作業(yè)成本庫(kù)發(fā)生的相關(guān)成本，單項(xiàng)作業(yè)成本=作業(yè)動(dòng)因量×成本動(dòng)因率;一般情況下中小型制造業(yè)產(chǎn)品成本包括人工成本、材料成本、間接費(fèi)用等，因此可以得出產(chǎn)品完全成本等于作業(yè)成本、直接人工、直接材料相加之后的總和。

三、作業(yè)成本法下中小型制造業(yè)成本控制的保障措施

1.提高員工作業(yè)成本理念。

對(duì)于中小型制造業(yè)來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本方法既是財(cái)務(wù)部門的一種核算方法，也是成本管理的一種有效方式，是一項(xiàng)需要全體員工積極參加的項(xiàng)目。現(xiàn)階段一些中小型制造業(yè)將工作的重點(diǎn)放在了生產(chǎn)上，對(duì)成本監(jiān)督并不重視，因此就要加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行作業(yè)成本法的培訓(xùn)，減輕員工對(duì)作業(yè)成本法的抵觸情緒，為實(shí)施作業(yè)成本法提供一個(gè)良好的環(huán)境，提高作業(yè)成本法實(shí)施的全員參與性。在向員工普及作業(yè)成本概念的時(shí)候，要對(duì)各個(gè)部門的責(zé)任進(jìn)行分配，例如財(cái)務(wù)部門人員要負(fù)責(zé)普及作業(yè)成本法的理論工作，技術(shù)工作人員負(fù)責(zé)向員工普及簡(jiǎn)單易懂的作業(yè)成本運(yùn)作流程等。

2.提升錄入原始數(shù)據(jù)的規(guī)范性。

中小型制造業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法下，需要對(duì)有效財(cái)務(wù)信息進(jìn)行合理的挑選和整理，并找出合理的成本動(dòng)因，例如尋找作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因等。在進(jìn)行采購(gòu)的時(shí)候，要將采購(gòu)過程中發(fā)生的相關(guān)差旅費(fèi)所發(fā)生的訂單號(hào)錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，這樣可以為日后的成本核算提供便利，其他的檢驗(yàn)次數(shù)、購(gòu)買單行數(shù)等客觀因素，也需要錄入到基礎(chǔ)臺(tái)賬當(dāng)中。由于上述錄入工作會(huì)花費(fèi)大量時(shí)間，因此中小型制造業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況通過網(wǎng)絡(luò)程序來(lái)應(yīng)用作業(yè)成本法，然而目前在我國(guó)相關(guān)作業(yè)成本法軟件還很少，因此相關(guān)企業(yè)也要加大對(duì)作業(yè)成本法軟件的研究力度，提升作業(yè)成本法的信息化水平。

3.提高作業(yè)動(dòng)因選擇的合理性。

中小型制造企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算和控制的過程中，也要遵循成本效益原則，就是說(shuō)對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行核算的過程中如果選擇的成本動(dòng)因投入的成本高于可以取得的收益，就要避開對(duì)該成本動(dòng)因的選擇。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是總成本中間接費(fèi)用占的比例很小時(shí)，其準(zhǔn)確度就對(duì)總成本不會(huì)產(chǎn)生較大影響，可以選擇相對(duì)簡(jiǎn)單的成本動(dòng)因。在選擇作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因的時(shí)候，中小型制造業(yè)要綜合考慮自身的生產(chǎn)條件、管理?xiàng)l件、執(zhí)行的可行性、投入產(chǎn)出性價(jià)比、科學(xué)性等。一方面在選擇作業(yè)動(dòng)因的時(shí)候，必須提高劃分的合理性、全面性，避免動(dòng)因劃分過于詳盡，大量的后期核算必然會(huì)加大企業(yè)的工作壓力，引發(fā)一些不必要的浪費(fèi)，因此選擇作業(yè)動(dòng)因要從企業(yè)的生產(chǎn)流出發(fā)，切合實(shí)際的進(jìn)行選擇。

4.完善相關(guān)保障制度。

中小型制造業(yè)采用作業(yè)成本法對(duì)成本進(jìn)行控制需要完整的管理制度來(lái)進(jìn)行保障，因此中小型制造業(yè)管理者需要對(duì)現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行完善，具體要做到以下幾點(diǎn)：首先企業(yè)應(yīng)該將眼光放在生產(chǎn)產(chǎn)品的整個(gè)流程當(dāng)中，對(duì)各個(gè)作業(yè)流程的特點(diǎn)進(jìn)行分析，按照各個(gè)環(huán)節(jié)中成本消耗的水平，把成本管理制度落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，提高作業(yè)成本控制實(shí)施的全面性;其次中小型制造業(yè)要提高作業(yè)成本控制方案管理制度執(zhí)行的強(qiáng)制性，作業(yè)成本控制制度是根據(jù)全體員工制定的，因此各個(gè)部門的員工都需要嚴(yán)格的遵守，也可以制定相關(guān)激勵(lì)獎(jiǎng)罰機(jī)制，通過績(jī)效考評(píng)的方式來(lái)推動(dòng)作業(yè)成本控制方法的實(shí)施;再次企業(yè)管理層與各個(gè)責(zé)任中心之間要通過相互配合，才能夠更好的執(zhí)行管理制度，將責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門和個(gè)人，提高作業(yè)成本法成本控制的執(zhí)行效率。

5.不斷調(diào)整作業(yè)成本法成本控制方案。

資源動(dòng)因額可以作為不同作業(yè)點(diǎn)分配資源的主要依據(jù)，在不一樣上的作業(yè)上同一種資源是具備不同的資源分配率的，通過財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門員工經(jīng)過試算分析可以得到相關(guān)的分配比率。例如在采購(gòu)作業(yè)中將時(shí)間作為整合數(shù)據(jù)員工工資的資源動(dòng)因，在這個(gè)過程中的主要作業(yè)包括以下幾個(gè)方面：分析采購(gòu)計(jì)劃、圖紙下載、審核訂單和發(fā)票等等。現(xiàn)階段由于財(cái)務(wù)操作技巧和工作方法在不斷的變化，因此中小型制造業(yè)也要相應(yīng)的改變資源分配率，在應(yīng)用作業(yè)成本法控制之后，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)資源分配比率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時(shí)中小型制造業(yè)要對(duì)作業(yè)項(xiàng)目的縮減和增加進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注，這樣才能更好的應(yīng)用作業(yè)成本法來(lái)控制成本。

四、總結(jié)

綜上所述，作業(yè)成本法在中小型制造業(yè)中實(shí)施是具備一定的必要性的，因此中小型制造業(yè)的管理者要提高對(duì)作業(yè)成本法的重視程度，在成本核算中積極的應(yīng)用作業(yè)成本法，并采用合理的措施來(lái)保證作業(yè)成本法能在中小型制造企業(yè)中順利的進(jìn)行，提高中小型制造業(yè)成本控制的能力，實(shí)現(xiàn)中小型制造業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的最大化。

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（作者單位：廣東遠(yuǎn)東高分子科技有限公司）