建筑業企業全面預算管理的困境及對策的探討

羅舒予

摘要：隨著市場經濟的飛速發展，行業之間的競爭日益激烈，大部分建筑業企業受到供應商原材料價格不斷上漲，對應投資方工程預算減少、縮短工程工期等多方面的壓力，導致企業主營業務成本等不斷增加，利潤空間逐漸縮小，經營風險、財務風險等卻不斷增大，因此，控制成本對企業的生存發展至關重要。全面預算管理是一種覆蓋全方位業務、對其管理流程進行全程追蹤、鼓勵全員參與其中的綜合管理體系，是管理會計的重要內容之一，通過預算的編制、實施和修正，可以整合企業集團及各個分公司的結構，協調企業的長短期目標、公司戰略和預算執行計劃，為企業的可持續、健康發展提供重要的保證。本文基于企業全面預算的特點與重要性論述，對目前建筑業企業全面預算管理中存在的主要問題展開分析，并對提高建筑業企業全面預算管理提出建議，包括：編制合理的預算方法、加強對全面預算管理的認識、確定靈活的預算目標、加強執行與監督制度、制定合理的考核和激勵政策，從而進一步完善企業全面預算管理體系，實現企業全面預算管理目標。

關鍵詞：管理考核 控制成本 全面預算

隨著市場經濟的飛速發展，整個行業已經呈現出相對飽和的狀態，行業之間的競爭也愈發激烈。然而建筑業企業施工周期長、施工條件復雜等情況為建筑業企業的預算管理帶來一定的困難。

一、企業全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內容及特點

全面預算管理是指企業從自身出發，以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動與財務成果全方位監測與計劃，合理利用企業的各項管理資源，對其管理流程與業務流程進行分析與控制，評價與反饋執行情況，進一步調整和改善企業的經營活動，從而實現企業的戰略目標。全面預算管理中需全員參與企業經營活動、對業務范圍全方位覆蓋、讓預算流程全面貫穿經營活動，因此具有長期性、全面性、全員性等特點。

1.長期性。全面預算管理貫穿了預算編制、審批、執行、調整、監督、控制等一系列的活動，不僅僅是停留在企業預算目標的編制與審批上，通過對具體預算的執行情況分析，調整預算目標從而完成企業的預算管理指標，最終實現企業最大的經濟價值。全面預算管理體現在企業各項經濟活動的全過程，具有一定的持續性。

2.全面性。全面預算管理應包括企業所有的經濟活動，不能僅關注企業日常發生的經營活動，還應關注投資、融資等領域，以及企業的人力、財力、物資各個方面，涵蓋企業供、產、銷各個環節。

3.全員性。全面預算管理不能僅僅依賴財務部門，其他各個部門應積極參與其中，企業每位員工應樹立預算管理意識，各部門、各崗位員工必須全員參與企業預算的編制、調整及執行全過程。

（二）全面預算管理的重要性

1.有利于企業內部計劃與規劃。企業可以通過編制全面預算目標將其經營管理目標和戰略籌劃分解到各個執行單位，細化到具體執行目標和計劃。企業需要建立利潤預測、成本預測、物資需求預測以及未來利潤增長或者減少的預測，才能發現企業在經營活動管理中的不足，通過預算規劃，企業管理者可以從不同角度對企業的發展進行合理規劃，對現有經營活動中存在的問題提出整改建議，利用現有的資源提高管理效率，從而更好地實現企業的戰略目標。

2.加強企業溝通與協調。通過編制全面預算，能夠有效地改善企業組織機構內部的溝通，比如，總目標與子目標的協調，各個部門之間的協調。在預算的編制過程中，企業各個業務部門可以根據本部門的預算目標，及時、準確地預估其他部門預算管理目標的執行對本部門預算的影響，相互溝通調整其預算管理目標，從而更好地協調企業的總體活動，實現企業的戰略目標。

3.對企業活動的控制與監督。企業通過全面預算設立考核標準和目標，管理者可以根據預算的設置實時控制企業目標實現進度和經營狀況。企業可以將總體預算具體分解到不同層次，定期和不定期地將企業某一時期內各預算執行情況與預算指標進行橫向、縱向對比分析，從而發現企業在經營活動中存在的風險和新的發展方向，相應地調整預算和經營戰略，從而更好地促進企業目標價值的增長。

4.對員工績效考核與評估。企業全面預算應該設立一個員工績效考核評估標準。預算編制完成以后，管理者應該根據預算管理的相關要求，定期和不定期地將實際執行情況與計劃目標進行對比分析，通過獎懲制度激勵員工，從而調動員工工作的自覺性和積極性。

二、建筑業企業全面預算管理的現狀

（一）預算編制中存在的主要問題

全面預算編制是企業全面預算管理的起點，預算編制不健全，可能導致企業財務風險和經營風險，全面預算編制方法存在的問題主要包括：第一，企業預算編制的內容較多地依賴歷史數據和預算管理員相關經驗，雖然其經營成果符合類似項目的歷史活動，但是市場各項原材料價格、人工費用、操作人員水平等都是動態變化的而非一成不變的，導致其預算目標與戰略目標、經營目標、市場環境等與實際情況相脫離，最終導致其預算編制的準確率較低，降低預算編制結果的可操作性;第二，企業大多選擇單一的方法編制預算，但是很多企業的管理機構需要靈活運用多種預算編制方法，單一的預算編制方法導致其預算目標缺乏科學性和可行性。

（二）企業對全面預算管理的重視不夠

大部分建筑業企業對企業全面預算管理重視不夠，導致其預算管理與預算執行形成兩極分化。業務部門過多地強調自己本部門數據的編制，編制完成以后其執行等相關事宜僅與財務部門有關，由于管理者的不重視，相關部門的不配合，導致其編制預算時數據相關性較差，預算執行時可操作性較低，無法發揮企業全面預算管理的優勢。企業大部分人員沒有清晰地意識到預算管理跟企業的每一個部門、每一位員工都有著密不可分的聯系，很大程度上導致其預算執行過程中工作效率較低，預算數據真實性較差，最終無法實現企業的預算管理目標。

（三）全面預算目標準確性、真實性較差

對于企業而言，合理的戰略目標和資金計劃是全面預算的核心內容，能夠使企業相應地制定具體實施計劃，最終實現企業的戰略目標。實際情況中，企業預算目標存在較大的不確定性，受外界影響較大，比如營業收入額、應收應付款項指標，大部分企業對這些指標賦予考核指標，其中一些部門無法完成其指標時便會提供虛假數據，導致其預算執行結果真實性較差。

（四）預算執行控制與監督制度不健全

傳統的全面預算管理強調預算的編制，對預算的執行與重視遠遠不夠，實際上，從資源的投入到戰略目標的實現是一個過程，不僅依賴預算編制的準確性、合理性，更取決于資源是否投入、怎樣投入、如何合理使用。如果一個企業僅有預算編制而無預算控制與監督，無法實現全面預算管理目標。諸多建筑業企業沒有構建相應合理有效的監督和控制制度，導致其企業在全面預算管理時無法做出合理判斷，無法結合自身存在的問題提出合理的解決方案，使預算目標與執行結果之間的差距越來越大。

（五）缺乏有效的評估考核制度

對于一些部門而言，上交管理費、生產完成指標等才是部門考核指標的重要組成部分，但是這些指標沒有過多地涉及預算成本費用的發生，導致其在預算執行過程中，無法建立合理的考核獎懲制度，難以實現企業資源的合理配置和利用，導致其預算執行結果和評估考核制度資源不匹配，無法發揮企業全面預算管理的作用，不利于企業的綜合管理。

三、加強建筑業企業全面預算管理的對策及建議

（一）采用合理的預算編制方法

建筑業企業應遵循自身經濟活動規律，充分考慮自身經濟業務特點、各項業務數據、管理者綜合水平、項目完成周期等實際情況，結合多種編制方法綜合運用。實際操作中常見的編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業預算法等。企業應根據具體的經營情況針對每一個預算指標部門、預算項目在不同的時間段選擇最適合的預算編制方法，比如對于建筑業企業來說一些彈性成本可以用滾動預算法、零基預算法、彈性預算法，企業的一些固定成本可以使用增量預算法、固定預算法進行編制核算。另一方面，建筑業企業在預算編制時應增加預算編制的精細化程度，多維度分析對預算項目具有影響的各個因素，實時根據企業的內外部環境變化及時做出相應的修改，將企業的各項目標成本控制在可控范圍內，實現企業全面預算編制的精細化管理。

（二）提高企業對全面預算管理的認識

企業的成本預算管理是建筑業企業全面預算管理的核心，企業需要通過資金預算結合企業的未來戰略目標，在一定的時期內對資金的收入和支出，以及各項費用的支出合理安排，才能將企業的各項預算成本控制在一定范圍內，全方位發揮預算管理的作用。企業的決策層應該無條件支持全面預算管理各項工作，動員員工積極地參與到預算的編制、籌劃以及執行過程中，通過定期舉辦相關的培訓相互交流經驗，提升自己的預算管理水平。另一方面企業應在內部多宣傳預算管理的重要性，使更多的員工意識到預算管理的重要性，并參與到整個過程中，對預算執行的過程中反饋出的問題及時予以調整，才能從根本上解決全面預算管理中存在的問題，有效地降低企業財務風險和經營風險，推動企業實現自身的戰略目標。

（三）確定合理、靈活的預算目標

企業應根據自身經營活動的特點及動態的內外部環境變化制定彈性的全面預算管理目標。建筑業企業在制定預算目標時應以企業戰略為導向，可以結合PEST模型、五力模型、SWOT分析法分析企業內外部所面臨的問題，結合自身現狀，在保證項目質量的前提下，根據不同的狀況設置不同的預算等級目標，例如，當行業市場機會較多時，就需要企業投入更多的成本去獲取機會，可以選擇預算等級更高的目標;相反，當整體市場不景氣，獲取機會較少、競爭十分激烈時，應選擇預算等級比較低的目標，這樣可以節約企業的期間成本，保證企業的營業利潤。另一方面，全面預算目標應全方位、多維度結合企業工程項目的實際情況，除了一些企業常見的指標，可以嘗試細分預算目標，比如，在作業效率相關的指標中加入工程生產率、日工程生產率，在成本控制指標中加入計劃指標完成額（率）、實際指標完成額（率），財務考核成本指標中加入年末資金余額、兩金余額、清收清欠指標等。

（四）加強預算執行與監督制度

預算執行是全面預算管理過程中的關鍵環節，合理完善的預算監督管控機制為企業的預算執行提供了重要的保障。對于建筑企業而言，必須結合自身發展特點設置相應的全面預算管理機構，比如，設立預算管理委員會和預算管理審批機構，預算管理委員會主要負責預算管理流程的組織和制定，對管理方案執行力度的把控，預算管理審批機構主要負責對全面預算方法的審批以及指標的調整，保證預算指標的準確性，二者機構的設立也是相輔相成，互相監督。對一些指標存在較大的會計估計，在其制定時管理委員會測試會計估計依據是否合理，計算方法、過程是否客觀公正，保證預算指標的準確性和公正性。另一方面企業應設立各預算執行相關部門，定期和不定期對企業經營過程中各項資源的使用以及預算目標執行情況進行合理分析，將其結果反饋到預算管理委員會，預算管理委員會可以根據反饋的結果，及時分析形成偏差的原因，幫助制定相應的調整方案，對于未能按時完成指標的目標實時提醒進度，保證企業實際預算與企業運營情況相匹配。

（五）制定合理的考核和激勵制度

全面預算考核是全面預算管理的最后節點，制定合理的激勵考核制度是全面預算管理的重要保證。預算考核應秉持公平公正原則，以提高工程效率、經營成果為導向，全面預算的考核結果與員工的激勵在一定程度上掛鉤，比如某部門的年度預算指標已完成，但是完成的工期超出預算控制范圍外，應該在對應的激勵上做一定的考核，對于未達到預算指標的部門應予以一定的考核，對其原因主動分析，并制定相對應的解決方案。另一方面，對于當年未完成指標的預算部門，最終考核結果除了與當年的薪資掛鉤，在下一年的預算申請上予以對應的扣減。只有將預算執行結果與考核激勵有效地掛鉤，才能提升企業的預算管理水平，降低企業的經營風險，完成企業的戰略目標。

四、結語

全面預算管理作為一種科學合理、經濟高效的綜合管理方法，為企業的健康可持續發展提供了重要的保障。企業在實際操作過程中應制定合理的預算指標，動員企業所有員工參與到預算管理執行過程中，加強各個預算部門之間的溝通，不斷地完善企業預算管理制度，合理把控對預算管理的考核與監督，促進企業整合資源、實現戰略目標。

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作者單位：中鐵電氣化鐵路運營管理有限公司