集團公司深化內部經濟責任審計的思考

趙艷梅

摘 要：國家為了考查國有企業管理人員在任職期間的業績，確保國有資產的保值增值，規定國有企業領導干部在調任崗位、退休前必須經過內部經濟責任審計。而在實際的執行過程中，雖然國有企業，特別是一些集團公司能夠按照規定開展經濟責任審計，但其在開展審計過程中仍存在一定的問題，亟待集團公司采取一定的措施予以解決。

關鍵詞：集團公司;內部經濟責任審計;現狀;措施

企業內部任期經濟責任審計是對單位領導干部任職期間企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性以及對有關經濟活動應當負有的責任進行的審計。隨著現代企業制度的產生和發展，企業集團的財產所有權和經營管理權相互分離，為了對國有集團公司經營者進行有效的監管，保證國有資產的安全、高效運行，國務院出臺了國有企業內部經濟責任審計規定。

一、集團公司深化內部經濟責任審計的重要作用

（一）它是提拔干部的重要參考

在國務院暫行規定印發前，一些國有集團公司高管在調任前未能進行經濟責任審計，一來造成人事部門對干部考核難度加大，二來一旦出現違法違規問題，無法及時地查找責任人，同時，未能對一些工作業績突出的領導干部給予一定的肯定。

（二）它能夠促使領導干部增加責任感

國有企業領導干部在提拔前，必須通過內部經濟責任審計后，根據審計結果決定是否通過考核，這樣將有效地增加國有企業領導干部的使命感，使一些領導產生一定的危機感。審計按照責權利掛鉤的原則，通過對權責授予情況和責任完成情況的評價給予相應的獎勵或處罰，能增強企業領導人的使命感。這些都能從物質和精神兩方面，對企業領導干部全心全意搞好企業起到一種有效的鼓勵和鞭策作用。

（三）它能夠確保國有資產保值增值

通過內部經濟責任審計可以及時發現公司領導干部在任職期間內是否存在重大的違法違規問題，特別是重大的經濟決策是否正確，重大的資產是否安全、高效的使用，這樣可以幫助國家對公司領導干部的決策行為進行有效的監管。

（四）它有助于集團公司改善經營

經濟責任審計不光是對某個國有公司領導干部決策行為進行審計，它還可以通過審計及時地發現集團公司在經營管理中存在的薄弱環節與管理漏洞，為集團公司管理層改善經營管理工作提供了寶貴的意見與建議。

二、目前我國集團公司內部經濟責任審計現狀

（一）經濟責任審計在領導干部提拔之后進行

一些國有集團公司在已經公示提拔干部后，方對該領導進行內部經濟責任審計，這樣的用人機制，使得內部審計工作的結果變成了一個形式流程。

（二）經濟責任審計涉及時間較長、工作量大

集團公司的經營規模、資產規模均較一般的國有企業要大，同時，一些領導干部的任職期間少則3到5年，多則10年，面對這樣龐大的工作量及較長的時間期間，一些內部審計工作人員為了減少工作量及趕進度，未能對被審計對象進行深入的審計，經濟責任審計未能真正發揮作用。個別的內審工作人員只對資本運營情況以及資產負債及損益等作為審計的重點內容和范圍，而對其它年度僅作為抽查的范疇，這樣做就容易使任期內的所有經濟往來或漏審或審得不深、不透，導致離任者的審計結果不完整，評價離任者的依據不充分，最終影響審計質量。

（三）經濟責任審計缺少獨立性

一些內部審計工作人員與擬審計的領導干部存在一定的交情，這些審計人員為了不得罪熟人，在經濟責任審計過程中喪失了獨立性與客觀性，未能深入地對領導干部任職期間的經濟業務進行審計。

（四）審計范圍與審計方法有待創新

目前，多數的國有集團公司仍以傳統的財務收支作為經濟責任審計的重點，而對于內部控制實施效果、財務風險防范、經濟決策效益等非量化指標未進行深入的審計，未能全面地對一個領導干部進行考核，最終難免落入“以數字論英雄”的框架內。缺乏法律上規定的審計權限和強制手段，難以揭露經營管理與經濟效益的內在聯系，在一定程度上制約了內部經濟責任審計工作的質量和效果。

三、集團公司深化內部經濟責任審計的措施

（一）集團公司應重視經濟責任審計

國有的集團公司經濟責任審計工作的順利開展離不開管理層對工作的重視，首先，集團公司內部應成立專職的內部審計機構，并將該機構直接隸屬于監事會、董事會領導，使其保持絕對的獨立性。其次，集團公司應給予內部審計機構充足的經費保障，將內部審計經費編入每年的預算之內。

（二）堅持先審計、后提拔的原則

集團公司應建立科學的內部經濟責任審計制度、流程，特別是規定領導干部在經濟責任審計報告出具前，不得辦理人事變動及交接手續。因此，建議國資部門在決定提拔干部前，給內部經濟責任審計一個工作時間，以試用期的形式為內審工作開展提供時間保障。待審計終結后，再視其審計結果，予以正式任命。這不僅有利于組織部門客觀地評價干部和正確地使用干部，也可以解決離任審計中審計處理滯后的問題，避免“審”、“用”脫節的現象。

（三）集團公司各業務部門之間要強化溝通與協作

國有集團公司內部應建立聯席會計機制，將駐公司紀檢組、內審機構及董事會等部門作為聯席會議參與者，強化各部門之間的溝通與配合，為保證內部經濟責任審計工作順利開展提供環境。

（四）規范集團公司內部經濟責任審計流程

1、集團公司審計部門在開展經濟責任審計前應制定好可行的審計方案，對被審計的領導、決策依據進行事先調查、走訪，找出審計的重點與風險點。

2、集團公司審計部門應規范審計的流程與方法，積極地根據基層舉報線索及走訪情況，并結合實際審計情況開展經濟責任審計工作，積極地與相關企業、部門取得聯系，為審計結論收集正確、及時的材料。

3、突出內部經濟責任審計重點。

①對財務收支情況及任期各項指標完成情況進行審計，一是對固定資產、資金，尤其是投資的經濟效益及資產的保值、增值進行重點審計。具體的檢查內容為檢查固定資產是否毀損或丟失，銀行存款是否被挪用，公司投資項目是否產生了一定的經濟效益。二是對公司的負債完整性進行審計，主要包括銀行貸款是否真實存在，職工的工資及社會保險是否足額地計提與支付，是否存在未入賬的銷售收入。在稅收管理方面，是否根據實際銷售收入及經營業績上繳了相應的稅款，有無形成潛在的稅務風險，是否存在法律訴訟與違約貸款的風險。三是對公司利潤進行審計。主要為公司是否為了達到避稅目的而指使財務人員對成本進行擅自篡改，是否利用會計政策變更隨意調節成本費用攤銷額，公司的投資收益計算是否正確。是否及時地、足額地上繳國有資本經營收入，有無根據董事會決策向股東分配利潤，是否存在人為調節利潤以達到經營責任考核目標的行為。

②對公司內部的各項管理制度開展審計。集團公司應將內部控制制度的設計是否合規、開展是有有效作為審計重點，保證集團公司內部控制制度真正落實到位。具體來說，集團公司應從以下幾個方面對內部控制制度開展審計：一是是否將重要經濟活動及風險點作為內部控制重點;二是制度本身是否可行，能夠真正成為規范集團公司經濟業務活動的準繩，操作是否簡便，能否被財務人員及其他工作人員所操作。三是內部控制制度是否形成科學的機制，是否把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能否防患于未然。四是是否具有良好的控制效果，內部控制的功能是否得到有效的發揮，公司的資產及資金是否發揮了應有的效益。

四、小結

綜上所述，隨著現代企業制度的實施，集團公司內部經濟責任審計對于查找集團公司領導干部經營管理中漏洞及是否存在舞弊行為發揮著積極的作用。集團公司應提高對內部經濟責任審計的重視程度，針對經濟責任審計中的問題制定可行的解決措施，充分發揮內部經濟責任審計在規范核算、確保國有資產保值增值方面的作用，完善集團公司內部管理制度建設，使集團公司可以健康地發展下去，最終實現集團公司經營目標。

參考文獻：

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