本-量-利分析法在醫療設備生命周期經濟效益評價管理中的應用

陳國祝，陳文昭，袁 薇

（1.東莞市婦幼保健院，廣東 東莞 523320；2.東莞東華醫院，廣東 東莞 523320）

0 引言

醫療設備是醫院醫、教、研等各項工作的必備條件，是醫院整體實力的重要標志［1］。設備投資屬于資本性支出，在管理方面，需要進行事前論證、事中管控、事后考評的閉環管理，但部分醫院由于醫療設備投資前論證不充分、論證方法不科學等原因導致設備利用率不高、設備閑置浪費的情況時有發生，因此，醫院急需建立科學的設備投資事前、事中評價體系［2］。本文將利用本-量-利分析法建立設備經濟價值管理模型，應用于醫療設備投資前的論證、風險評價，使用中的效益跟蹤和改善，醫療設備效益的生命周期跟蹤管理［3］，為決策提供參考依據，為設備效益管理提供直觀管控點。

1 設備經濟價值評價、管理的相關指標與概念

1.1 本-量-利分析法的概念

本-量-利分析（Cost-Volume-Profit Analysis）起源于20世紀20 年代，是企業為加強內部管理和控制，提高自身市場競爭能力和抵御風險能力，實現經營戰略目標而建立起來的一種管理系統。本-量-利分析又稱盈虧平衡分析、保本點分析，它通過成本性態分析確定企業的盈虧臨界點，進而分析有關因素變動對企業盈虧的影響。它可以為企業改善經營管理和正確地進行經營決策提供參考數據。

1.2 本-量-利分析的原理及相關計算公式

基本原理：

2 本-量-利分析法在醫療設備經濟價值管理中的應用

固定資產投資決策常用的評價方法有投資收益率法、投資回收期法、凈現值法、內部收益率法、現值指數法等，這些方法均是計算一個靜態結果，難以揭示影響設備價值的因素。將本-量-利分析法應用到醫院醫療設備經濟價值管理中，可計算上述評價指標值，還可以用于設備價值的管控，分析影響設備效益的因素及管控措施。例如，本-量-利分析法下的邊際貢獻率可評價設備在既定政府指導價的前提下，單次治療消耗的變動成本大小，邊際貢獻越率大說明其均次治療變動成本低，效益好。單位邊際貢獻為小于等于0 的項目則不值得投資。邊際貢獻率高，但會計收益低，表明固定成本高是影響其效益的主要因素，保本業務量則可直觀地讓申購科室思考其申購可行性。經營杠桿系數（Degree of Operating Leverage，DOL）在投資論證時可評價投資項目的潛在經營風險，有利于在批量設備投資決策時進行取舍。另外，本-量-利分析法還可用于投資項目的利潤敏感性分析，測算收費價格、成本、業務量各自發生變化時引起的效益變化幅度，以此制訂設備效益的有效管理方案。

2.1 數據來源

以A 醫院2019 年設備購置計劃中的醫學整形美容科的共振吸脂系統、激光治療儀（大Q）1 臺，皮膚科的美容激光治療儀1 臺、紫外線皮膚治療儀1 臺為例，A 醫院例行開展申購前可行性論證，購置使用后按月進行效益核算。案例中，申購環節論證數據來源于科室申購書，包括設備投資預算、業務量、收費價格與成本預算。購置后評價數據來源于投入使用后的月實際數據，包括實際設備采購價、實際業務量、收費價格、運營成本等，計算凈現值時假設貼現率為 10%。

2.2 申購論證環節的應用

根據2019 年科室設備申購書中的投資預算、收費價格與次均消耗成本、預計業務量，并結合本-量-利分析原理和設備投資效益論證要求，建立設備申購經濟效益評價模型（見表1）。該模型計算的經濟評價指標包括投資收益率、投資回收期、凈現值、投資設備的單位邊際貢獻、邊際貢獻率、保本業務量、安全邊際率、經營杠桿系數，即對經濟效益與影響效益的因素同時進行評價。上述4 臺設備，按投資收益率、投資回收期、凈現值3 個指標評價下的投資順序依次是激光治療儀（大Q）、共振吸脂系統、紫外線皮膚治療儀、美容激光治療儀。經濟效益最差的是皮膚科的美容激光治療儀，但其邊際貢獻率不是最低的。其經濟效益差的主要問題在于固定成本過高，降低設備投資成本可望改善其經濟效益。

2.3 設備效益改善因素敏感性分析

經濟效益評價是設備投資決策的基本指標，但考慮到服務患者和學科發展的需要，經濟效益是醫院在投資決策時參考的首要要素，而非唯一要素。在經濟效益評價不達標又需要投資該設備時，則可用本-量-利分析法測算經濟效益的有效改善方向。以表1皮膚科的美容激光治療儀為例，其凈現值小于0，是被淘汰的項目，但其邊際貢獻率為73%，在4 臺設備中排在第3名，說明其效益差的原因不在單位邊際貢獻，為此，其效益改善的敏感性測試重點確定在投資成本和業務量，測算結果見表1（基于醫院收費價格受政策管控，故測算不考慮收費價格）。

表1 A 醫院設備申購經濟效益論證表（2019 年度計劃）

根據式（1），其原始申購書預測數據顯示，其預計壽命期內總效益為12.76 萬元。假設：

①設備投資成本下降5%，則息稅前會計收益為15.76 萬元，在其他因素不變的情況下，固定資產投資成本下降5%，總效益上升23.51%，凈現值由-7.2 萬元升至-4.2 萬元。

②業務量上升5%，則息稅前會計收益為16.72 萬元，在其他因素不變的情況下，業務量上升5%，總效益上升31.03%，凈現值由-7.2 萬元升至-4.33 萬元。

③設備價格下降5%，同時年業務量上升5%，則效益增長54.54%，此時凈現值升至-1.33 萬元，仍達不到投資價值點。基于未來業務量增長的不確定性、凈現值對固定成本敏感性更高和謹慎性原則，將該項投資效益改善的重點放在設備投資成本上。經測算，當設備采購價下降至55.6 萬元，即可實現凈現值大于0 的目標（741.69 元）。

經過上述敏感性測算，可以為皮膚科美容激光治療儀投資決策提供明確的決策參考數據：業務量要求在原申購書的基礎上增加5%，設備投資成本爭取談判降至55.6 萬元內即可同意投資，A 醫院最終將此設備采購價談至55 萬元。

2.4 設備生命期內實際效益跟蹤

在設備申購經濟效益評價模型基礎上，建立設備投入使用后生命周期內的效益跟蹤模型（見表2），以月、年、壽命期的實際經濟效益跟蹤核算，動態監控每臺設備的實際效益與預算效益的偏差，反映效益偏差的根本原因，為效益管控指明方向。上述列舉的4 臺設備申購計劃最終都批準購置，并在2019 年1月5 日購進投入使用，使用當年的實際效益情況見表3。4 臺設備第一年實際效益相較預算效益均出現偏差，申購論證時預算效益最差的皮膚科美容激光治療儀成為4 臺設備中實際效益最好的設備，原因是業務量比預算增加19%，邊際貢獻率提升0.67%；皮膚科的紫外線皮膚治療儀也因邊際貢獻率上升、業務量超過預算，所以效益超過預算；整形美容科的激光治療儀（大Q）和共振吸脂系統雖實際邊際貢獻率均略有上升，但其業務量均遠低于預算，因此實際效益均低于預算。通過分析業務量達不到預算的原因，得出整形美容科解決這兩臺設備效益不理想的唯一途徑是拓展業務。

2.5 設備生命周期內凈現值的跟蹤

考慮貨幣時間價值的設備效益評價是比較科學的。根據本-量-利分析法下的邊際貢獻和付現固定成本數據即可計算得到設備使用期內每年的現金凈流量。根據凈現值計算公式，可建立設備使用壽命期內的凈現值計算模型（見表4），以此掌握設備生命周期的實際現金凈流量、凈現值、實際投資現金回收期。2019 年4 臺設備現金流量與凈現值跟蹤見表4。

表2 A 醫院設備年效益跟蹤表（2019 年度）

表3 A 醫院整形美容科、皮膚科4 臺設備實際效益與申購預算效益對比結果表

表4 A 醫院設備生命期內現金流量現值與凈現值跟蹤表

3 結語

本文利用本-量-利分析法建立了醫院醫療設備生命周期經濟價值評價管理的3 個模型，開展申購論證時的經濟效益論證與風險評估，使用中的效益跟蹤、改善與管控以及設備壽命期內的凈現值跟蹤。模型既按照投資回收期、投資收益率兩個靜態方法評價設備的經濟效益，又按照考慮時間價值的凈現值法進行投資收益評價。實踐表明，該方法對醫院設備投資決策的科學性和設備效益監控管理是有效的，是現代醫院醫療設備精細化運營管理的有效管理工具，目前在A 醫院已通過信息工程師轉化為管理系統。