會計師事務所審計風險管理面臨的問題及改進措施

付天一 高鶴

摘要：審計風險管理是會計師事務所的一項重要工作內容，但由于現階段存在審計制度不完善、審計人員專業能力限制、審計收費亂象以及審計手段方法不足等因素所限，對會計師事務所審計風險的規避帶來諸多不利影響。應不斷完善其管理制度，并提高相關人員的工作素養與會計師事務所獨立性，構建完善的監督管理體系，更好地加強提高會計師事務所在審計風險之中的管理以促進其行業的迅猛發展。

關鍵詞：會計師事務所；審計風險；管理與控制；改進措施

引言

隨著社會經濟的發展，會計審計工作逐漸深受許多企業所重視，這是因為在大型企業中所要形成的財務問題都要交付給審計去做，而審計的人員擁有一定國家所委托資質，并且在其中扮演著一個企業經濟監督者的角色，對企業的經營管理以及經濟效益有著非常重要的幫助作用。但在審計過程中，由于會面臨種種不良因素，導致審計工作的困難重重。對此，研究審計工作所存在的審計風險并提出對應的改進措施，就顯得十分有必要了。

一、會計師事務所審計風險管理的基本內容

1.審計風險的識別

在會計師事務所的審計風險管理當中，對于審計風險的識別，是最為基本的內容，要知道，審計風險通常都是潛在、無形中的威脅，只有將審計風險識別出來，才能夠根據這些風險的內容與要求來采取針對性的解決對策。對此，在市場當中，審計風險常以三種形式存在，其一便是審計環境的風險，出現審計環境的風險，無外乎就是法律責任的風險以及會計師事務所管理體制的風險，所謂法律責任的風險其實指的就是審計人員在審計過程當中的法律責任一直會不斷隨著所審計的內容當中所承擔的責任變大而變大，而在管理體制風險當中，由于部分審計人員在體制內會形成一種不良作風，導致審計工作在無形當中會面臨失敗且要負擔起一定的經濟責任；其二便是審計項目的風險，眾所周知，在審計工作當中，其實就是要對財務報表內容作出對應的審計，在審計過程當中，審計人員要根據報表內容來發表適當的審計意見，但是如果在財務報表內容當中所存在的問題比較大，同時審計人員對這些問題的審計意見又有失偏頗，這時候審計人員在其中就會出現一定的審計項目風險；其三便是客戶經營風險，其實這一點非常好理解，在法律當中，有一種責任叫作連帶責任，如果審計工作所對應的項目客戶在工作經營當中如果出現經營失敗的慘象，審計人員就會面臨一定的連帶責任的審計風險，這就是審計項目風險。

2.審計風險的估算

審計風險種類較多，因此，在實際的審計工作當中，如果對于審計風險的種類已經有所確定，這時候就要對對應的審計風險來進行估算，利用概率學以及數理論來估算在這其中的審計風險有多大可能會出現。但是在實際的審計工作當中，審計風險的存在，是受到多方面因素所影響，而審計人員就要對這種審計風險能夠及時且準確地進行發生可能性大小估算。

3.審計風險的評價

審計風險在進行預測與估算之后，會計師事務所就要對審計風險進行評價，這種評價代表著審計風險能否在會計師事務所力所能及的承受范圍內，這種評價在其中顯得非常有必要，如果真的面臨的審計風險超出這個可承受范圍，會計師事務所就要對這些風險來采取一定的改善手段降低其審計風險，讓這種審計風險真正能夠在可承受的范圍之內，因此，會計師事務所對于審計風險的評價，必須要將對審計風險的識別和估算為前提，才能夠準確地評價并采取對應的改善手段進行處理。

4.審計風險的防范

對于審計風險的防范，在審計風險管理當中是最后的環節，也是最為重要的環節，審計風險的防范手段取決于對于審計風險的識別、估算以及評價之后，才能夠采取對應的防范手段，對此，在審計風險的防范手段中，通常有兩種類型的防范手段，其一便是對于審計風險的控制性防范，控制性防范就是對于所存在的審計風險來進行整體分析，再根據這些風險所產生的原因以及各種因素條件來進行控制，改善這些原因或者因素條件，達到控制審計風險的防范目的，同時能夠避免審計風險的發生；其二便是財務性防范，什么叫財務性防范呢，其實指的是在會計師事務所對于審計風險達到無法控制的前提下，通過采取風險融資的形式來進行財務性防范，這樣也可以將其中的審計風險減至最小，這是一種特殊控制手段，但是在市場當中，對于財務性防范手段，通常會與控制性防范手段進行聯合應用，從而對于審計風險進行科學、規范化的管理。

二、會計師事務所風險管理面臨的問題分析

1.審計工作管理制度尚缺

從許多中小型會計師事務所的管理制度看來，許多仍舊存在審計工作管理制度尚缺的弊病，而管理制度對于審計來講，有著嚴格規范的約束管理作用，但是在實際的應用當中，存在諸多不如意之處，部分會計師事務所的審計組織形式往往不夠合理，同時也因為我國相較于國外的會計師事務所，其發展周期比較少，所以在組織形式當中，遠遠沒有國外的會計師事務所要發達，并且我國絕大多數的會計師事務所皆是有限責任制的體制，如果一旦真的面臨審計當中的經濟糾紛，其影響直接與其體制所一損俱損，這樣不僅對其事務所造成一定的經濟負擔，也同樣影響其在市場中的審計地位以及在許多企業當中的印象，使其在審計工作當中會直接受到審計風險所影響。

2.審計人員專業能力較差

專業能力對于審計工作來講，是十分重要的。如果一個審計人員，在審計技能知識以及理論當中非常飽滿，并且順利通過了會計師考試，但是仍舊不能夠審計重大性審計工作，而是要不斷從簡單的審計工作當中一步一步地積累相關的實踐經驗，才能夠更好地開展審計工作。但是其實很多時候，由于審計人員出現專業能力較差或者實踐經驗不足的現象，導致審計工作出現的風險也會有所增加。顯然，由于我國人口眾多，其注冊會計師的人口數量也非常之多，但是真正能夠擁有較高的職業敏銳度，并且在審計工作當中有著能夠顯著將未知的風險或者即將要出現的問題能夠及時排查并改善的會計師人數并不多，同時一部分注冊會計師在審計工作當中由于一些私利的緣故，導致其在工作中出現一種很嚴重的腐敗現象，使得整體的審計風險逐漸出現暴露，這同時也是業內的一種較為嚴重的問題。

3.審計收費出現弊病現象

眾所周知，審計工作近些年來出現異常火爆的市場局面，并且同時存在一定的惡性競爭現象，這種惡性競爭出現在降低審計收費等問題。由于審計收費有所降低，事務所所要采取的審計成本就會因此而降低，從而導致出現審計流程簡化或者審計所利用的時間出現嚴重的縮水，使得審計工作開始出現一定的風險。會計師事務所在其審計業務的開展之中避免不了與許多企業客戶形成交易關系，但在此時許多會計師事務所會逐漸形成一種較為頑固的經濟關系，導致會計師事務所在運營過程中的獨立性顯然越來越差，同時也由于我國會計師事務所這項工作與業務不斷如雨后春筍一般接連再三地崛起，導致其審計市場會出現一定的競爭氛圍，所以部分事務所為了能夠在此競爭當中贏得幾分先機，便從審計費用中直接下調，導致審計風險在其中不斷出現。

4.審計手段與方法存在缺陷

從現階段的審計工作來看，許多會計師事務所對于審計工作所采取的審計手段與方法普遍存在的缺陷，這是因為這些會計師事務所均以風險導向審計的手段來進行審計，這種方法在審計過程當中，通常以抽樣審計為基本方法，就科學上來講，抽樣審計這種方法本來就無形當中存在一種潛在風險，再加上許多會計師事務所面臨著審計收費出現弊病的現象，導致審計成本的故意而為之的降低，？使得抽樣審計的方法在抽樣當中顯著出現可信度與代表性嚴重缺失的現象，使得審計風險又進一步增大。這種現象并不是個別現象的存在，而是一種普遍性的存在，使得在實際的審計工作當中，存在的風險一直是不可忽視的問題之一。

三、提高會計師事務所風險管理水平的對策建議

1.完善良好的審計管理制度

為了減少在審計工作當中因為制度尚缺而引起一系列的審計風險問題，就要在法律體系當中進行完善，并且不斷根據現有的法律體系來改進所存在的弊病；除此以外，會計師事務所要根據審計管理工作來不斷將其管理制度進行補充與完善，正所謂無規矩不成方圓，完善其審計工作的管理制度，就是建立一個良好的審計大環境這一大前提。

2.加強審計人員的專業能力與實踐經驗

審計工作是一項復雜且具有十足專業性的工作，對此，會計師事務所要根據現有的審計人員所出現專業能力不足或者實踐經驗較差的現象，對其進行充分的管理教育，并且提高每一位審計人員的專業知識以及能力；對于審計人員存在實踐經驗較差的問題，要不斷將一些風險較小的審計工作交給其進行實踐工作，提高每一位審計人員的實踐經驗。

3.提高會計師事務所的獨立性

在會計師事務所進行審計工作過程當中，首先，必須要嚴格禁止向被審計的單位提供與審計工作產生嚴重沖突的相關業務內容，同時要確保審計事務所不會受到外來影響因素所打斷影響審計工作的開展，比如同行業的會計師事務所在惡性競爭中所帶來的負面影響，其中，審計事務所可以在不影響現有的審計工作前期下開展對其他企業提供對應的會計咨詢服務；其次，必須要嚴格禁止政府部門參與審計市場，政府部門所存在的關鍵之處是主導市場的正常發展與經濟的宏觀調控，如果政府部門伸入審計市場之中，會很容易引起審計工作的風險，必須要確保政府部門嚴格進入審計市場，影響市場平衡。

4.建立審計工作的監督管理體系

審計工作的質量是關系到審計工作成功與否的關鍵所在，對于在實際審計工作當中因為存在一定的質量問題而導致審計風險的增加，會計師事務所不僅要不斷將審計工作人員的風險意識與質量意識進行有效的提高，還要建立一定的監督管理體系，比如說兩家會計師事務所來實行共同監督與復核審計，從而真正幫助每一位會計師事務所的審計工作質量得到有效的提升。

審計工作作為會計師事務所的主營業務，其質量要求以及風險成為每一個會計師事務所所應當重視的問題。對此，根據現階段的審計工作當中所面臨的各種審計風險，及時有效地將其進行排查，并且針對所存在的風險來制定相應的改進措施，對于會計師事務所審計工作質量的提高以及審計風險的控制，具有非常重要的意義。■

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作者簡介：付天一（1995-），女，漢族，吉林榆樹人，本科，主要從事資本運營與財務管理研究。

高 鶴（1980-），滿族，吉林梅河口人，副教授，碩士生導師，經濟學博士。