新會計準則對企業合理避稅的影響

楊微 李仁斌

摘 要：新會計準則對企業稅收有了一定的影響。基于此，對合理避稅進行概述，對合理避稅產生的原因進行分析，分析新會計準則影響企業納稅的變化，并在新會計準則下提出合理避稅的方法。同時，針對當下新會計準則下企業合理避稅中的問題進行探討，包括企業管理層合理避稅意識較低、企業缺乏合理的稅務規劃以及相應的會計人員素質低等，并提出合理的改進措施，包括增強管理層合理避稅意識、提升相關財務人員的素質水平以及綜合規劃企業的項目稅收等，以期提升企業的合理避稅水平。

關鍵詞：新會計準則;企業;合理避稅;方法;問題;改進措施

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）31-0042-03

經濟市場的快速發展，需要制定準則體系來使之更加健康地運轉，我國于2006年制定了新會計準則體系，為我國資本市場的健康發展提供了動力，也為我國企業進行會計核算提供了依據。我國經濟快速發展，高質量的會計信息為市場資源的配置提供了保障。國家從2007年開始不斷對會計準則進行完善和更新，2017年更是對會計準則進行了補充和更新，一系列的變更對所得稅法的實施都產生了重大的影響，因為新會計準則的實施，企業在會計確認、計量和報告等方面的依據也發生了重大變化。新會計準則對企業稅收有了一定的影響，因此對新會計準則的實施對企業合理避稅的影響進行研究具有重要的意義。

一、新會計準則影響企業納稅的變化

第一，新會計準則和舊會計準則對所得稅的規定變化。以往的會計準則在計算所得稅時主要依靠稅款法。但是在新會計準則當中，債務法得到了高度重視，其中存在的差異被歸類到遞延所得稅當中，以此減少可抵扣差異的問題，以此降低企業所得稅，因為所得稅在企業繳納比重中最高，而新會計準則下一些企業的所得稅可以得到有效的降低。

第二，新會計準則對債務重組的重新定義。新會計準則對債務重組進行了重新的定義，而且新舊兩個版本的定義差異比較大，新版本更加明確，對債務的公允價值和債務進行界定，明確兩者的差異，并對債務重組的差額會計等級科目進行規定，要求差額應該記錄在當期損益中。

第三，新會計準則對存貨計算方法的改變。當下一些企業普遍會存在存貨現象，這樣的存貨現象也導致了在實際運行中該存貨的計算問題，新會計準則對存貨計算進行了規定，相比于舊準則更加科學合理，對核算方法進行的規定包括個別計價法與加權平均法，并且對在計算過程中涉及的資金成本如何核算問題也進行了界定，從而有效改善企業在存貨方面存在的問題。

第四，新會計準則對借款費用問題的變動。在實施新會計準則的過程中，重新規劃了借貸方面的資本化問題，將原本固定資產的規劃向特殊情況的存貸過渡，拓展資本化利息費用范圍。新會計準則下通過將利息費向資本化過渡，降低了企業的成本，提高了企業的利潤。在舊傳統會計準則下，將固定資產構建成為貸款的利息費用，再將借款的利息費用減去，這樣就促使了成本資產項目的增加，從而阻礙了利潤最大化目標的實現。

二、新會計準則下的合理避稅方法

第一，利用籌資合理避稅。通過選擇合理籌資方式達到合理避稅，普遍來說，企業會采用權益籌資或債務籌資，這兩種方式有著本質的區別。如果采用權益籌資，那么不需要支付資金，但是需要給出錢方股利或股權;而債務籌資則需要還本付息，不需要以股利支付，而股利是稅后分配，利息則是稅前扣除。企業因此可以合理安排資本結構，用負債籌集部分資金避稅。

第二，生產經營活動的合理避稅。通過降低一些稅前項目收入或者增加成本費用的方式，雖然賬面降低了利潤，但是可以達到避稅的目的。企業所得稅法規定，“企業在應納稅額的計算過程中，可扣除企業實際發生或者其他相關取得收入的損失、稅金、成本、費用及其他支出。”企業在利潤分配過程中，避免使用現金股利等方式也可以明顯降低個人所得稅。

第三，稅額式避稅。國家針對不同行業和企業形式也有一些優惠措施，其中常見的方式有設立新企業或機構、企業分立。以通過設立新的機構減少稅收為例，國家為了發展一些行業或機構，就會為這些行業提供稅收優惠措施，企業可以利用這樣的方式來達到稅收優惠的目的。企業可以通過將納稅人根據不同企業計稅依據和所繳納的稅率不同，分為一般納稅人和小規模納稅人的方式減少納稅增值稅。比如，針對小規模納稅人，其營業利潤低于10萬則可以采用15%的優惠稅率。而且不同地區針對企業也會有抵稅方面的優惠，一般都是可以減少25%甚至50%左右，這樣納稅人的稅款節約的更多了。

第四，價格轉移合理避稅。在合理避稅過程中，一些集團性公司通常是設置有多個分公司或子公司的集團公司，可以利用價格轉移的方式實現避稅，通過在集團內部各子公司之間的商品交換活動來達到避稅，完全不按照市場價格來進行交易，而是通過子公司之間高價購買低價賣出來轉移價格，最終轉移所獲得的利潤。例如，一個集團內部有兩家公司，分別用A和B來代表，A 公司主營業務能享受到稅收優惠，B 公司的主營業務不能享受稅收優惠，利用B公司和A公司內部交易，將B公司的商品低價出售給A公司，然后A公司再高價賣出去，從而最終達到避稅的目的。這種避稅原理就是合理利用價格的不同，導致利潤的不同，而不同的企業類型和企業性質，稅法規定交稅的比例和優惠也不同，從而成功地達到避稅的目的。

三、企業所得稅稅務籌劃及案例分析

企業所得稅是針對企業的營業所得交納的稅款。所針對的企業包括國有企業、集體企業、私營企業（不包括個人獨資企業和合伙企業，這兩種企業不具備企業法人資格，按照個人所得稅計稅）、聯營企業、股份制企業以及經國家有關部門批準，依法注冊登記的事業單位和社會團體等組織。企業所得稅的征收分為以下兩種方法。

一種為核算征收，即針對能夠準確核算收入總額和成本費用支出的企業。該征收方法下，應納稅額=應納稅所得額（收入總額-準予扣除項目金額）×稅率;另一種為核定征收，即針對難以準確核算收入總額和成本費用支出，且不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整的納稅資料的企業。核定征收又分為兩種：額征收，即由稅務機關按照一定的標準、程序方法，直接核定企業應交的所得稅額;核定應稅所得率征收，即由稅務機關按照一定的標準、程序方法預先核定納稅人的應稅所得率，然后企業按照如下公式納稅——應納稅額=（收入總額×應稅所得率）×稅率。

計稅公式很直觀地告訴我們，企業少繳稅要求賬面收入總額應少、準予扣除項目金額應多且稅率要低。新稅法對準予扣除項目做了許多限制規定，我們從以下幾個方面分析怎樣可以在稅法允許的范圍內充分利用扣除項目金額減少應納稅額。

（一）工資薪金支出合理避稅分析

稅法對工資薪金支出的扣除標準是有限定的。無論企業是采取計稅工資扣除辦法還是實行工資、薪金總額與經濟效益掛鉤的辦法，都只是能在扣除標準內扣除工資薪金支出費用。所以，我們在進行稅務籌劃時，應盡量利用上這個限額。

案例：某企業2017年度應發職工工資100萬元，但由于當年貨款不能及時收回，資金周轉困難，所以當年只發了50萬元。會計只對所發的50萬元計入了費用。2018年度資金收回，企業把2017年度所欠的50萬元全部補發。加上本年度的應發工資100萬元，2018年一共發放工資150萬元（2003年、2004年的計稅工資均為100萬元）。

這種情況下，2017年計算所得稅的時候，工資扣除額只為計入費用的實際發放工資，即50萬元。而在2018年補發所欠的50萬元時，因其超過2018年的計稅工資標準，所以超過的部分，即補發的50萬元工資，是不能在稅前扣除的。換句話說，企業多交了50萬元×33%=16.5萬元的所得稅。

如果我們在2003年的時候，對企業的財務做一個這樣的籌劃：向外借款50萬元來發放職工的工資，或者直接把拖欠職工的工資變為向職工的借款。那么，就可以在2003年直接扣除100萬元的工資費用，可減少納稅16.5萬元。當然，這樣做要考慮到借款利息支出跟節約的所得稅孰多的問題。如果借款利息比所得稅節省還多，那么這種做法顯然是不可取的。但一般情況下，利率不太可能高于所得稅率的33%。另外需要指出的是，職工工會經費、職工福利費、職工教育費分別按照工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。這三項費用屬于標準抵扣項目，不是限額抵扣項目，不得多扣，也不需要少扣。所以，企業在經營活動中要注意足額抵扣，以最大程度減少應納稅款。

（二）促銷折扣合理避稅分析

企業在利用折扣促銷時，應注意兩個問題以充分避稅。稅法規定：第一，折扣額不在同一張發票上分別注明，而是另開發票的，不得扣除。第二，價值形態的折扣可以在稅前扣除，而實物形態的折扣，不僅不能扣除，還應該視同銷售處理。例如，某企業采用“買一送一”方式銷售電視，隨機贈送熱水器1臺。空調銷售價格為3 000元，同類熱水器銷售價格為500元。企業將熱水器的贈送在“營業外支出”中核算，并沒有計入當期的銷售收入。每臺電視銷售成本費用及銷售稅金支出為2 000元，熱水器為300元。按照稅法規定，企業采用實物折扣方式，其所贈送的貨物應視同銷售處理。此時，企業應納稅額=（3 000+500-2 000-300）×33%=396元。而如果企業采用價格折扣方式，每臺電視折扣200元，并在同一張發票上注明，其應納稅額=（3 000-200-2 000）×33%=264元。可見，價值形態的折扣銷售方式可以減少納稅額。

四、新會計準則下企業合理避稅存在的問題

（一）管理者缺乏避稅意識或者法律常識

當下大多數的企業管理者雖然有認識到稅收法律中的稅負，但是大多中小企業的高層管理人員缺乏良好的合理避稅意識，認為企業只要不違反稅法即可，卻忽略了合理避稅能夠給企業帶來可觀的經濟利益。現在一些企業仍然也存在一些對稅收籌劃理解不完善的情況，欠缺合理合法稅收籌劃的理念，甚至對當下的一些政策法規理解滯后或理解不完善。由于當下政策變動較快，每個地區的治理政策也會不同，一個地區適應的法律法規也不一定適應另外一個地區，企業單單依靠自己的主觀判斷就會產生風險，而隨著法制建設的不斷深入和完善，企業就會面臨稅收法律適應需求的不斷變動，之前的稅收方案就不能適應新的政策。

（二）稅收法律專業會計人員不足

可行的合理避稅方案不僅需要企業會計人員具備會計核算能力，也需要其具備稅收法律專業知識。而當下企業中這樣的精通稅務和財務核算的會計人員較少，而且每個地區和國家的稅收優惠政策都不一樣，我國當下的會計人員中精通這些不同地區和行業政策的會計人員其實是非常少。而且我國中小企業較多，這樣綜合性人才更少，一些小型企業中還存在一名財務人員身兼多職的情況，所以企業的納稅籌劃方案是不完善的。

內部的一些財會人員由于學習能力較弱或者知識更新速度較慢，對于納稅籌劃的意識不夠強烈，也無法結合最新的政策整理計算出最新的合理避稅方案，也存在一些財會核算工作出現紕漏、導致公司選擇一些成本較高風險較大的合理避稅方案的情況。此外，部分會計核算人員缺乏稅收法律知識，業務操作水平低，不能滿足企業合理避稅的需要，甚至還會出現偷稅漏稅行為。

（三）企業缺乏稅收合理規劃和措施

企業避稅是目的，合理避稅的重要方式就是規劃。當下很多企業都是就某個項目進行避稅，缺乏整體系統性規劃。由于缺乏整體規劃，很多企業為了避稅而采取的一些經營方式反而會在整體經營過程中加大成本。比如，甲方企業準備將一個商鋪進行租售（售價8 500萬元），并與購房者簽訂了房屋銷售和售后包租回購（年租金850萬元，租期10年）的協議，10年后甲方也以12 000萬元價格將商鋪回購。與此同時，甲方企業和乙方企業簽訂了回租商鋪的租賃協議（年租金1 100萬元，租期10年）。但是根據建設部《商品房銷售租賃辦法》中的規定，甲方企業的租賃銷售行為屬于違規銷售，因此，甲方企業制定了一個成立物業公司的稅收籌劃方案。在這樣的情況下，甲方企業將原有的房地產按照7 000萬元的價格，以1 000萬元作為給物業公司的物業費用，甲方新成立的物業公司作為購房者和乙方企業簽訂了商鋪租賃協議（年租金1 000萬元，租期10年，購房者需要交納租金10%的稅收），甲方企業和購房者簽訂回購商鋪協議。但是經過核算，稅后籌劃之前的所有稅收合計為1 982萬元，稅后籌劃后的稅收則為1 432萬元，再加上成立物業公司所包含的各種費用和消耗。也就是說，新的稅收籌劃方案仍然存在成本較高的經營風險。

五、改進措施

第一，管理者增強合理避稅意識。首先，正確認識合法稅務籌劃理念和稅收籌劃中的風險。參與稅收籌劃的企業所有人員都必須正確認識到稅收籌劃必須是合法的，樹立合法合理納稅的理念，然后正確衡量稅收籌劃中存在的風險。其次，實現稅收籌劃和法律法規的同步。稅收法律和國家相關政策同步規范，不僅是保證房地產企業合規經營，也是保證國家對房地產市場調控和監管的重要方式。制定稅收籌劃方案必須要以合乎稅收法律法規為前提，做出不同的納稅方案，并且在這樣的合法理念下不斷優化，最終做出合理的決策方案。

第二，提高財務會計人員專業水平。聘用優質的會計人員，如精通稅務籌劃、公司會計核算、經營業務等的綜合型人才，對于會計人員應該優先選拔，通過同一些財務院校合作可以對財務專業的相應課程進行培訓，不僅僅是財務專業的知識，對相關政策法律知識也應進行學習，培訓學生的統籌規劃能力。加大對公司相關人員的培訓，不僅僅是對管理層培訓，也要對會計人員進行培訓，提高公司整體的合理避稅意識。同時，會計人員也要有主動學習的能力。只有持續不斷地學習，才能不斷提高自身的專業水平，從而能夠緊密結合政策信息來對企業的相關業務進行合理避稅。

第三，綜合規劃企業的項目稅收，從總體效益出發進行合理避稅。保證稅收籌劃方案的綜合性。企業通過稅收籌劃最終達到少繳稅、提高利潤、實現利益最大化的目的，而財務管理工作的最終目的也是企業利潤最大化，所以稅收籌劃作為企業管理以及財務管理中的重要內容，就不能獨立于企業經營戰略而存在。稅收籌劃設計的方方面面都包含了企業的方方面面，是一個整體的系統工程，不能單純在同一個方面進行劃分，應該從整體來看待和評估，如果指定的稅收籌劃方案過于追求利益最大化，那么就會掩蓋了企業自身優良的收益效果，反而會影響企業的發展。因此，企業應站在長遠的角度重視稅收籌劃中的綜合收益。

六、結語

新會計準則對企業稅務籌劃有著重要的影響，企業應通過了解新會計準則的規定，通過合理避稅達到提升利潤、節省稅收的目的。合理避稅也是企業提高企業效益的一種重要方式。本文對新會計準則下企業合理避稅的影響進行研究，探究企業合理避稅過程中存在的問題，并根據問題提出合理建議。最終，得出以下結論，即合理避稅是企業為了獲取更多利益的一種方法和途徑，但是當下企業在合理避稅中仍然存在著一些問題，通過采取合理的措施可以提高新會計準則下企業合理避稅的效益。

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