財務報告內部控制審計與財務報表審計整合研究

陶燕

摘 要：財務報告內部控制審計是提升企業內部控制有效性的重要關鍵，財務報表審計也是規范企業內部財務管理的一個重要內容。將財務報告內部控制審計與財務報表審計整合是降低審計成本，提升審計效率和質量的重要途徑。為此，文章在闡述財務報告內部控制審計與財務報表審計內容不同的基礎上，分析二者整合的必要性，并從審計計劃、控制設計、實質性測試、審計報告等方面分析二者整合的具體對策，旨在能夠更好地促進企業內部控制發展。

關鍵詞：財務報告內部控制審計;財務報表審計;整合

我國《企業內部控制審計指引》規定注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行。但財務報表審計與內控審計是兩種獨立的審計，如果進行整合需要對二者整合的重要性和整合方向問題進行審慎思考，并在整合的過程中注重思考如何降低關聯執行成本，提升發展收益，從而更好地進行企業內部控制，促進企業的長遠穩定發展。

一、財務報告內部控制審計與財務報表審計的比較分析

（一）審計對象

內部控制審計目的是通過對財務報告內部控制有效性發表審計的看法，并對內部審計過程中所涉及到的非財務報告內部控制缺陷進行披露。內部控制審計工作在開展的時候需要對財務報告層次內部控制是否有效進行定義。財務報告內部控制目的是打造出高質量的財務報告，內部控制審計針對的對象是財務報告的產生機制。傳統意義上財務報表審計對象是被審計單位的財務情況、經營情況、資金使用情況，在對這些內容進行審計之后會形成一個具體的財務報告。

（二）審計方法

企業內部控制審計需要注冊會計師采取從上到下的審計方式，在實施審計的時候要首先了解內部控制工作開展可能遇到的風險，并層層認定和篩選風險出現的根源，根據風險出現的根源來選擇對應的風險控制方式。可以發現，內部控制審計應用了傳統財務報表審計的關鍵思想，即風險導向審計思想，財務報告內部控制審計與財務報表審計方法是相同的。

（三）審計程序

內部控制審計在實施的時候要求可以測試內部控制設計和運行的有效性。財務報表審計在審計的時候需要根據控制運行的有效性來確定審計程序的范圍、性質、時間。內部控制審計獲取控制設計和運行的參考和財務報表審計基本一致。

二、財務報告內部控制審計與財務報表審計整合的必要性和可行性

（一）必要性

在財務報表審計工作中，注冊會計師為了能夠了解會計報表是否存在比較大的錯誤在實施報表審計管理的時候要優先進行風險評估，其中，風險評估的一個關鍵內容是了解被審計對象的內部控制情況，在了解內部控制有效之后進行內部控制測試，通過測試注冊會計師會了解被審計單位內部控制實際情況，并為日后開展財務報告內部控制審計服務提供重要參考支持。在審計過程中注冊會計師還會了解被審計單位內部是否存在一些財務報告失誤的問題，結合這些問題為日后的內部控制指明方向。在財務報告內部控制審計的過程中，注冊會計工作者還會對被審計單位內部關鍵控制點進行審查，仔細發現影響內部控制的缺陷點，及時調節。這些內部控制的缺陷也是預示了會計報表對應賬戶中存在的問題，因而也就為注冊會計師審計財務報表的修改提供線索。

（二）可行性

第一，技術上的可行。財務報表審計和財務報告內部控制審計需要由同一個會計師事務所來完成，在這個過程中為兩個類型的審計工作互相關聯和互相印證提供了可能。第二，兩個審計服務的最終目的一致。財務報表審計最終目的是減少財務報表編訂和使用錯誤發生的可能，財務報告內部控制審計的目的是減少財務報告內部錯誤發生的可能，二者的最終目的都是提升財務管理的安全性和可靠性。第三，財務報告內部控制審計與財務報表審計工作在開展的過程中會遇到一些比較接近的工作，在遇到問題的時候彼此可以互相指引和完善。比如在財務報表審計管理中需要對被審計單位內部控制的風險進行評估，對財務內部控制風險的評估結果也可以為財務報表的內部審計管理提供經驗支持。財務報告內部控制審計所應用的從上到下的審計方式需要確定認證賬戶，而在認證賬戶的過程中也可以利用財務報表審計的結論。

三、財務報告內部控制審計與財務報表審計整合的對策

（一）審計計劃階段的整合

高質量的審計計劃能夠幫助注冊會計師更好的組織和管理審計資源，并在審計工作開展的時候及時發現和解決潛在的問題，并在審計工作開展的過程中和客戶保持良好的關系。內部控制審計計劃的制定要綜合考慮風險因素、企業發展規模、審計工作量、徇私舞弊現象等。財務報表審計計劃包含過往審計業務的匯總分析、審計計劃的制定。

財務報告內部控制審計與財務報表審計整合中的審計計劃要進一步規范審計程序和審計規范，而想要規范財務報告內部控制審計與財務報表審計程序需要涵蓋的審計內容包含風險評估、了解財務報告內部控制環境、財務報告內部控制的法律環境等。在風險評估的過程中如果發現了比較高風險的內容，在財務報表審計中就需要關注和風險相關的賬戶信息錯報風險。風險評估是一個動態化的過程，在具體實施的時候需要注冊會計師以一種動態化、長遠化的眼光來看待。另外，在計劃兩種審計融合的時候，注冊會計師還需要結合二者的特點來制定出一個更加規范的審計程序。