從會計管理角度探討本量利分析法的不足及優化建議

王霞

摘 要：近些年全球經濟正在一體化發展，企業所面臨的市場競爭將越來越激烈，故企業要立足于實際，不斷加強會計管理。在會計管理工作中，本量利分析法是會計人員進行財務預測、分析、決策、規劃、控制的重要工具之一。但是，該方法的成本性態劃分存在過分的主觀性，尤其是長期決策中，對管理會計人員的個人水平及職業素養過于依賴，實際準確性并不高，風險問題過大。所以，將結合本量利分析法的不足，探討合理的優化路徑，為管理會計應用能力的提升提供幫助。

關鍵詞：管理會計;成本性態;本量利分析法

當下市場的競爭烈度迅速飆升，一方面是因為國內的市場經濟快速發展，另一方面則是由于全球經濟的交融。在這樣的發展背景下，企業決策需更加小心謹慎，盡可能減少因為決策失誤對企業自身造成的運營風險。本量利分析法是會計人員在預測和分析企業未來生產經營狀況時較常用的方法之一，由于操作簡便，該方法常稱為會計人員展開相關工作的主要計算方法。但是從其性質而言，本量利分析法并不是一個完美無缺的計算工具，特別是市場經濟環境逐漸復雜的大前提下，受限于各方因素，其能發揮的效用更加有限，故會計人員需對本量利分析法的不足進行分析，以增強其實效性。

一、本量利分析法的構成及作用

本量利分析法屬于定量分析法，其發源于變動成本法，是根據成本性態對企業的成本、業務量和利潤三者的關系進行分析，從而明確企業當前的經營狀況，為企業的項目決策提供必要的數據依據。

本量利分析法由兩個主要方程式構成，一個是損益方程式，另一個是邊際貢獻方程式，兩個方程式要用到五個變量，分別是企業的固定成本、單位變動成本、企業的產品銷售量、單位價格和所得利潤。此處以P代表計算利潤，以R代表銷售收入，以T代表總成本，以U代表單位價格，以S代表銷售量，以V代表單位變動成本，以C代表變動成本，以F代表固定成本，以M代表邊際貢獻，以B代表單位邊際效益。

列出損益方程式：P=R-T=U×S-V×S-F=U-V×S-F

邊際貢獻方程式：P=R-C-F=M-F=S×B-F [1]。

本量利分析法在會計工作中主要用于尋找存在影響公司利潤和長期發展的不確定性因素以及風險因素，它通過損益方程式和邊際貢獻方程式兩個方程式的計算結果來繪制本量利圖，并借助圖形做線性盈虧平衡分析。這樣會計人員可以發現存在于市場中會對企業項目造成風險影響的因素，并進行規避，確保公司的決策科學有效，能夠起到增加企業經濟收入的作用。

從本量利分析法的應用性質上看，這種分析法是一種從宏觀角度對市場風險進行分析，然后在微觀層面對企業經營主體運營提供安全保障的做法，在企業競爭白熱化的市場環境下，本量利分析法可以幫助經營者得到更多、更全面的數據資料，并借助這些資料構建的數據模型來判斷風險，在未來的業務開展和投資中及時進行預警，規避風險。所以在追求實現可持續長遠發展這一經營目標的前提下，大部分企業都會選擇采用本量利分析法來提升運營的安全性和穩定性，將風險降至最低，本量利分析法也成為會計人員執行財務預測、分析等工作時的主要計算方式。

二、本量利分析法的不足之處

本量利分析法的不足大致可總結成三點，分別為成本性態劃分的主觀性過重，對長期決策的分析準確性不足，過度依賴管理會計人員的個人能力[2]。

首先，本量利分析的一切分析都是正確的成本性態劃分為基礎而建立，從本量利分析法的兩大組成公式構成中也明顯可見，本量利分析法根據公司業務量和成本總額的關系將成本歸類為變動成本和固定成本兩類。但在實際業務處理中，成本表現還包括了曲線式成本、延期變動成本、半變動成本和半固定成本，這些成本統稱為混合成本，由于難以劃分，一般按照主觀意愿歸類到固定成本或者變動成本計算。不過這種以自我意愿劃分成本的方法會造成本量利分析法的分析結論和公司的實際情況出現偏離，導致最終結論錯誤。

其次是對長期決策的分析準確性過低，本量利分析法的分析過程是基于成本、業務量和利潤三者之間的依存關系展開，從理論上而言，依靠數學模型來剖析三者關系，進行數據預測可以得到較為準確的結果。但是必須明確，線性關系對于復雜多變的實際問題難以做出準確解釋，企業的成本表現、業務量以及單價在實際運營過程中并不一定會依照預測值呈現，且變化方向也有明顯差異。項目周期越長，成本表現、業務量以及單價的變化差異越大，預測分析的準確性越低，對決策的安全保障效果越小。

最后是對管理會計人員的過度依賴。本量利分析法在使用時會做大量的前提假設，如最基礎一點本量利分析法需假設產銷平衡，生產成本與營業成本才會統一，但在實際運營中，企業要實現產銷平衡狀態非常困難。又如本量利分析需以市場價格不變作為分析前提，即市場環境正處于或者已經接近完全競爭的情況，但這種處于或者接近完全競爭的市場環境在現實中也很難達到。因為前提假設過多，在預測時，其最終結論的準確性只能依靠管理會計人員的個人能力以及主觀判斷力決定，如果管理會計人員知識儲備充足且實戰經驗豐富，則預測結論對運行風險的規避性便高，如果管理會計人員的職業能力不足，且判斷力薄弱，則本量利分析法便沒法為企業的項目決策提供準確的結論支持。這對于以可持續長遠發展為戰略目標的企業而言顯然十分不利。

三、完善本量利分析法的對策

（一）合理的權重及影響分析

因為實務工作的成本存在多種特征，和理論計算有巨大差異，所以在進行本量利分析時需將各種特征的成本做有效區分，讓成本可以和利潤產生直接聯系，明確不同特征成本對利潤的影響。特別是對于本量利分析中涉及到的混合成本，會計人員要進行權重分析，以指標的重要性，此處可采取熵值計算法作為輔助計算工具，用公式χ=χijm×n表示，在公式里的m表示被評估成本的數值，n表示評估成本的數量，χ表示評估結果，χij則表示該公式中第i個變量的第j項評估指標數值[3]。如果計算得到的熵值低，表明該指標體系屬于有序狀態，則成本和公司利潤影響越直接，以該成本作本量利分析得到的結論準確性高，對項目的安全保障越高。反之則權重系數低，和利潤影響不大，無法對公司決策起到良好的保障效果，會計人員在進行本量利分析時便不應將其納入分析過程。

會計人員在進行本量利分析時當注意對決策成本的變化，把管理工作予以逐漸細分，明確預算編制目標和方法，確保管理工作目標和企業戰略發展目標保持一致，選擇正確的計算分析工具，應當堅持從企業經營管理的具體情況著手來有針對性地選擇，注意業務分析所涉及到生產、銷售、成本支出以及專項分析所涉及的企業參與投融資活動，還有財務層面的資產負債表、現金流量表等，會計人員要定期結合這些實際問題對成本性態進行重新分析，依靠權重計算分析來確定成本對企業生產經營預測的影響性，從而調整分析架構，減少本量利分析中的主觀成分，提高計算準確性。

（二）加強預測準確性

本量利分析法通常是應用于短期生產經營決策分析，在一個營業周期中可以起到較好的擬合，但隨著當前市場競爭的激烈化，企業的項目周期越來越長，宏觀市場波動程度越來越大，依舊使用原始的計算方法已經無法滿足企業長期發展的需要。所以只有構建動態化的分析模型才可以準確掌握市場波動.提高分析準確性。因此可利用window平臺的X-12-ARIMA模型按照季節調整后序列，用乘法計算月度數據，將微觀經濟主體和外部因素的變化納入其中，并適時調整變量因素，及時更新因為市場波動出現的價格參數、成本參數等[4]。除動態化分析模型的建立外，會計人員還應充分利用好交互式控制理論，通過規范預算編制、審批流程等環節，從而實現內部優化，確定企業的經濟目標，形成分別編制、綜合平衡、分類匯總的會計管理形態。

（三）提高會計人員素養及部分協同力度

隨著市場競爭環境的日趨激烈，企業要尋求更好地發展，必須要充分重視會計管理工作，促進自身核心競爭力的提升，應用本量利分析法，制定明確的預估目標，確保會計管理工作的貫徹執行，進一步促進財務預測分析機制的優化和完善。站在組織層面來說，必須要確保全面會計管理組織的科學與完善，進一步明確內部各部門的關系，注重不同部門之間的溝通與協作，確保財務預測分析和規劃控制工作的科學開展。與此同時，不同部門崗位的獨立性也是需要引起充分重視的，促進財務預測分析和規劃控制工作效率的提升。企業內部各部門把年度目標逐漸分解成季度、月度等小的業務目標，以構建符合本量利分析法短期預測的周期環境，同時從空間的角度出發根據相關業務類型把預估指標融入到經營管理的各個方面，確保會計管理范圍能夠覆蓋企業整個經營活動。

企業同時要立足于實際，定期開展會計管理人員培訓教育，會計管理人員不僅要自覺學習各種新的會計管理規定及政策和業務知識，并在實踐中合理應用知識，促使自身工作效率的提升，從會計分析的方面積極為企業的決策提供建議，進一步提升企業會計信息的真實性和可靠性。企業也需建立科學合理的會計管理人員績效考評體系。針對會計管理人員績效考評工作，企業要充分結合自身實際情況與當前會計考評理論和方法，明確從會計管理人員績效考核的內容和指標，科學有效地開展好會計管理人員績效考核工作，通過這樣的舉措，從整體上促使企業會計管理工作質量的提升。

結束語：

市場經濟的競爭烈度在持續加劇，如何合理配置資源，如何實現利潤的最大化是企業在當前的經濟環境及發展形勢中首要的考量目標。本量利分析法因為能給予短期生產經營決策提供良好的信息依據，在企業發展和運營被廣泛應用，然而隨著市場環境的復雜化，該分析法的弊端也不斷暴露，其主觀成分過多、準確性不足，還有對會計人員的專業素養過于依賴等問題都使得本量利分析法無法對企業的長期發展提供良好保證。為了讓企業能更有效、更合理展開資源配置，確保企業在市場競爭中可以規避所遇風險，會計人員就要對現行的分析模式進行補充和改良，讓分析結論可以為企業決策提供更良好的依據和支持，提高公司在運營中的經濟效益。結合本量利分析法所存在的弊端，相關人員可適當補充熵值計算法和動態模型分析來增強本量利分析法的分析準確性，讓管理會計在企業生產經營實踐中發揮重要作用。

參考文獻：

[1]徐欣然.本量利分析方法在企業中的應用研究[J].經營者，2020，34（03）：111.

[2]吳其圓.本量利分析在企業管理中的應用[J].商場現代化，2020（08）：163-164.

[3]顧瑞濤.考慮多指標的系列風險投資組合模型及其應用研究[D].云南財經大學，2020.

[4]裴楊梅.本量利分析法在企業應用中的問題及建議[J].納稅，2019，13（02）：292-292.

[5]王松濤.本量利分析法在財產保險公司的實際應用[J].中國鄉鎮企業會計，2019（06）：173-174.