關(guān)于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程的教學(xué)思考

王茹

摘要：近年來(lái)，我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革不斷推進(jìn)。然而，高校關(guān)于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)教學(xué)明顯無(wú)法滿足社會(huì)需要。本文在闡述該門(mén)課程特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析在改革背景下政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)教學(xué)存在的問(wèn)題，并從課程設(shè)置、師資培養(yǎng)以及理論和實(shí)踐教學(xué)等方面提出課程改革的措施。

關(guān)鍵詞：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì);教學(xué);改進(jìn)措施

一、引言

政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分[1]，是財(cái)政管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作。黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院做出了一系列的重要戰(zhàn)略部署及政策安排為政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革與發(fā)展保駕護(hù)航。2016年財(cái)政部出臺(tái)了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，不僅為新時(shí)期政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革與發(fā)展指明了方向，同時(shí)也對(duì)相關(guān)人才培養(yǎng)提出了明確要求。由此可見(jiàn)，隨著政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的不斷深入，有關(guān)準(zhǔn)則制度的不斷推陳出新，社會(huì)對(duì)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人才的需求日益迫切。高校肩負(fù)著為國(guó)家和社會(huì)輸送會(huì)計(jì)人才的重任，推進(jìn)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革也對(duì)該門(mén)課程教學(xué)帶來(lái)了巨大的沖擊。為了使學(xué)生能夠更好地理解我國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的意義、加深對(duì)改革的內(nèi)容認(rèn)識(shí)及畢業(yè)后順利地適應(yīng)相關(guān)崗位工作，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程教學(xué)需進(jìn)行相關(guān)改革。

二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)

（一）課程內(nèi)容融合性較強(qiáng)

根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支之一。與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，政府會(huì)計(jì)政策性更強(qiáng)，很多問(wèn)題不僅涉及會(huì)計(jì)工作本身，而且與財(cái)政管理特別是預(yù)算管理制度、公共管理理論、行政管理體制等方面密切相關(guān)[2]。所以，該門(mén)課程不僅涵蓋政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算方面的知識(shí)，還會(huì)涉及財(cái)政學(xué)、政府預(yù)算管理、政府采購(gòu)、公共事業(yè)管理等財(cái)政學(xué)、公共事業(yè)管理專(zhuān)業(yè)課程知識(shí)。課程涉及領(lǐng)域廣，具有一定的交叉融合性。學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)要與已學(xué)習(xí)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行明確區(qū)分，需建立新的知識(shí)框架。

（二）課程內(nèi)容更新速度較快

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康的發(fā)展，政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的重要性日益凸顯。近年來(lái)我國(guó)一直積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，并陸續(xù)出臺(tái)一系列制度文件。2012至2014年間財(cái)政部頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》以及行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等。但是，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，難以滿足新形勢(shì)的發(fā)展需要。為了建立能夠真實(shí)反映政府“家底”、績(jī)效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會(huì)計(jì)體系[3]，2015年11月10日財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》之后，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等10項(xiàng)具體準(zhǔn)則、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》、及兩項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋公告等有關(guān)制度文件。因此，隨著相關(guān)文件制度密集的頒布，切實(shí)需要該課程授課內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和更新，任課教師必須要不斷學(xué)習(xí)吸收中央最新文件精神、理解理解政府會(huì)計(jì)改革本質(zhì)，才能更好的將知識(shí)傳授給學(xué)生。

（三）課程內(nèi)容較豐富

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程主要介紹兩部分內(nèi)容，即政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。由于公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在核算時(shí)已將其納入政府會(huì)計(jì)核算部分，課程非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)部分主要是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，其占比較少。課程政府會(huì)計(jì)部分占授課內(nèi)容的主要部分，政府會(huì)計(jì)的核算主體主要是各級(jí)各類(lèi)行政單位和事業(yè)單位。政府會(huì)計(jì)改革后，政府會(huì)計(jì)核算體系由政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙系統(tǒng)”構(gòu)成，二者適度分離并相互銜接。相對(duì)于實(shí)施多年的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，此次改革更強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。教師在授課時(shí)不僅要講授政府預(yù)算會(huì)計(jì)知識(shí)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要講授如何進(jìn)行平行記賬，讓學(xué)生理解什么是適度分離并相互銜接。由于改革后的政府會(huì)計(jì)確立了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式，即3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)會(huì)涉及103個(gè)會(huì)計(jì)科目。所以，該門(mén)課程會(huì)涉及不同核算主體和準(zhǔn)則制度，故會(huì)計(jì)科目較多，賬務(wù)處理方法也有所不同，課程內(nèi)容較豐富，學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)需要花費(fèi)一定的時(shí)間構(gòu)建知識(shí)框架，明確各會(huì)計(jì)核算體系架構(gòu)。

三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程教學(xué)存在的問(wèn)題

（一）課程課時(shí)較少、重視程度不足

目前高校的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教育是以企業(yè)會(huì)計(jì)為主，較少關(guān)注政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)教育。體現(xiàn)在課程設(shè)置上就是部分高校將該課程作為專(zhuān)業(yè)選修課開(kāi)設(shè)，開(kāi)設(shè)時(shí)間一般為大三甚至是大四學(xué)年開(kāi)設(shè)，學(xué)時(shí)設(shè)置較少，有的高校該門(mén)課程僅有32學(xué)時(shí)。學(xué)生在學(xué)習(xí)期間主要是學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)，參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等會(huì)計(jì)類(lèi)考試時(shí)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)內(nèi)容占比不高，畢業(yè)后更進(jìn)入企業(yè)工作的概率會(huì)更高，所以，對(duì)于這門(mén)課程無(wú)論是從學(xué)習(xí)熱情、精力投入、重視程度以及學(xué)習(xí)效果都不及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)。由于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程內(nèi)容較豐富，“雙基礎(chǔ)”、“雙功能”和“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算體系在有限的課時(shí)內(nèi)將其傳授給學(xué)生是十分困難的，更不用說(shuō)在教學(xué)過(guò)程中采用案例討論、研究性教學(xué)等教學(xué)方法了。有限的課時(shí)極大程度的限制了該課程的教學(xué)效果，無(wú)形中增加了授課的難度。

（二）課程師資力量不足

首先，高校從事政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論研究的老師較少，多數(shù)教師從事企業(yè)會(huì)計(jì)理論及教學(xué)研究，從事研究的教師數(shù)量較少是制約政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的瓶頸。其次，由于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程具有一定的融合性，任課教師不僅需具備會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需具備《公共管理學(xué)》、《財(cái)政學(xué)》、《政府預(yù)算管理》等有關(guān)課程知識(shí)。該門(mén)課程多數(shù)任課教師僅擅長(zhǎng)會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，缺乏該課程所涉領(lǐng)域其他專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，所以導(dǎo)致教師對(duì)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革精神實(shí)質(zhì)的理解有差距。第三，多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)任教師是畢業(yè)后直接進(jìn)入高校工作參與教學(xué)工作，參與政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少，所以在教學(xué)中很難做到實(shí)踐教學(xué)與理論教學(xué)有效結(jié)合，導(dǎo)致教學(xué)效果不太理想。

（三）課程理論教學(xué)模式單一

由于受到課時(shí)量的限制，任課教師為了能夠及時(shí)完成授課任務(wù)，多采用傳統(tǒng)講授法進(jìn)行授課。在傳統(tǒng)以教師講授為主的課堂教學(xué)過(guò)程中，由于缺乏師生互動(dòng)，教師對(duì)課程知識(shí)點(diǎn)的大量輸入導(dǎo)致學(xué)生更多被動(dòng)接受知識(shí)，缺少獨(dú)立思考問(wèn)題的過(guò)程。加之政府會(huì)計(jì)改革后新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度知識(shí)點(diǎn)多內(nèi)容復(fù)雜，核算過(guò)程中還涉及103個(gè)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間又極易產(chǎn)生混淆，因此，課堂教學(xué)授課效果無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，學(xué)生也會(huì)感受到該課程學(xué)習(xí)的枯燥，進(jìn)而降低了學(xué)習(xí)積極性。

（四）課程實(shí)踐教學(xué)缺少實(shí)踐性

在會(huì)計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)過(guò)程中開(kāi)展政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)比較困難，實(shí)踐教學(xué)的實(shí)踐性較差。主要原因在于該課程主要介紹的是政府會(huì)計(jì)內(nèi)容，而政府會(huì)計(jì)主體相對(duì)較少，并且政府會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)極有可能涉及機(jī)密信息，所以對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生進(jìn)行政府會(huì)計(jì)實(shí)地實(shí)踐機(jī)會(huì)較少。所以，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)踐更多依靠校內(nèi)實(shí)訓(xùn)，但是校內(nèi)實(shí)訓(xùn)缺乏能夠支撐政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革后有關(guān)實(shí)踐教學(xué)資料和實(shí)操性訓(xùn)練，極大限制了學(xué)生實(shí)操能力的提升且影響學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解，學(xué)習(xí)積極性進(jìn)一步降低。最終，學(xué)生在該門(mén)課程學(xué)習(xí)過(guò)程中所學(xué)的知識(shí)及技能無(wú)法達(dá)到社會(huì)需求，與崗位實(shí)際需求不匹配。

四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程教學(xué)改進(jìn)措施

（一）進(jìn)一步提高課程重視程度

隨著政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入、新時(shí)期財(cái)稅改革的穩(wěn)步推進(jìn)以及民間非營(yíng)利組織自身不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)政府與非營(yíng)利組織人才的需求日益迫切，所以提高政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程在高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中的地位是積極順應(yīng)改革潮流和社會(huì)發(fā)展的必然要求。高校需加強(qiáng)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程的重視程度，課程設(shè)置逐步由專(zhuān)業(yè)選修課向?qū)I(yè)必修課轉(zhuǎn)變;需重塑該課程的培養(yǎng)目標(biāo)以及培養(yǎng)理念，修改教學(xué)大綱，大力推進(jìn)本課程教學(xué)改革，進(jìn)一步增加課時(shí)，在一定程度上使教師能夠有時(shí)間對(duì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的異同、政府會(huì)計(jì)改革背景和精神以及今后改革方向等教材中未體現(xiàn)的內(nèi)容進(jìn)行講授，采用多種教學(xué)方式進(jìn)行授課，進(jìn)而提升課堂教學(xué)效果。只有讓課程不斷隨著社會(huì)需求的變化而進(jìn)行調(diào)整，才能培養(yǎng)真正符合社會(huì)需要的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人才。此外，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試以及會(huì)計(jì)職稱考試中適當(dāng)增加政府與非營(yíng)利會(huì)計(jì)分?jǐn)?shù)的比例，這在一定程度上也會(huì)提高該課程地位，進(jìn)而提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)需求的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人才的關(guān)鍵是該門(mén)課程師資隊(duì)伍的建設(shè)。教師的自身素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)及教學(xué)水平也決定著這門(mén)課程的教學(xué)質(zhì)量。由于該課程交叉融合性較強(qiáng)，所以對(duì)高校教師提出了更高的要求。講授該課程的高校教師不僅要有扎實(shí)的政府會(huì)計(jì)及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，課余還要對(duì)財(cái)政學(xué)、公共管理專(zhuān)業(yè)的有關(guān)課程有所涉及，不斷自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，能夠?qū)φ畷?huì)計(jì)改革過(guò)程中存在問(wèn)題及發(fā)展的進(jìn)行深入研究。同時(shí)，高校可以出臺(tái)鼓勵(lì)措施，積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)教師申報(bào)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)相關(guān)的研究課題，促使其能夠及時(shí)關(guān)注該門(mén)課程發(fā)展的最新動(dòng)向和改革熱點(diǎn)，積極參與有關(guān)研究中去，進(jìn)而提高授課內(nèi)容的有用性和時(shí)效性。此外，高校會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)所在學(xué)院應(yīng)積極與本校財(cái)務(wù)部門(mén)或其他行政事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織建立合作關(guān)系，選派該課程授課教師到政府會(huì)計(jì)有關(guān)主體進(jìn)行實(shí)踐，教師也應(yīng)通過(guò)社會(huì)培訓(xùn)、實(shí)地調(diào)研及訪談等形式積累該課程的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷提高實(shí)踐教學(xué)水平。

（三）進(jìn)一步豐富授課教學(xué)方法和手段

傳統(tǒng)以教師為主的講授式教學(xué)方法已不滿足政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程教學(xué)的需求。教師應(yīng)緊跟改革步伐，將對(duì)比教學(xué)法貫穿課程教學(xué)始終。通過(guò)對(duì)比法使學(xué)生能夠更好掌握課程知識(shí)點(diǎn)，例如在授課時(shí)通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)比，使學(xué)生在學(xué)習(xí)課程開(kāi)始就能明確政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的異同點(diǎn)，使其對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)體系有整體認(rèn)識(shí)。在講授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于二者在社會(huì)生產(chǎn)生活中所履行的社會(huì)職能有所不同，事業(yè)單位核算所用的收入和費(fèi)用科目要比行政單位多，講授該部分內(nèi)容時(shí)可將行政單位與事業(yè)單位對(duì)比學(xué)習(xí)，找出二者異同，便于學(xué)生記憶和理解。此外，通過(guò)對(duì)比政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)，使學(xué)生可以更好理解“雙基礎(chǔ)”、“雙功能”、“雙報(bào)告”的內(nèi)涵。授課時(shí)教師也可以配合使用案例教學(xué)法和討論法等其他教學(xué)方法。例如，在講授平行記賬運(yùn)行機(jī)理時(shí)，結(jié)合基本理論以及實(shí)際案例，分析平行記賬的原理以及操作條件，讓學(xué)生能夠理解政府會(huì)計(jì)改革中推行平行記賬的意義，并在實(shí)踐中能夠判斷哪些情形需要進(jìn)行平行記賬。通過(guò)搜集整理有關(guān)資料編寫(xiě)案例或例題，將政府會(huì)計(jì)改革中的社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題與課堂教學(xué)結(jié)合，力爭(zhēng)將教材內(nèi)容融入到教學(xué)案例當(dāng)中，借助圖表深度分析講授政府會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算，引導(dǎo)并啟發(fā)學(xué)生進(jìn)行討論思考，使學(xué)生學(xué)習(xí)變被動(dòng)為主動(dòng)，進(jìn)而提高學(xué)習(xí)效果。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)

通過(guò)實(shí)踐教學(xué)不僅能夠培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)操能力，還有助于學(xué)生加深對(duì)理論知識(shí)的理解，提高其綜合分析能力及判斷力。由于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生到行政事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)踐的機(jī)會(huì)較少，所以，教師更應(yīng)注重政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)踐。首先，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有實(shí)踐資料進(jìn)行分析，增加具有實(shí)踐性仿真性實(shí)踐資料。其次，以原有實(shí)驗(yàn)平臺(tái)為依托，建立課程虛擬仿真實(shí)驗(yàn)?zāi)K，使學(xué)生通過(guò)此模塊模擬實(shí)踐政府會(huì)計(jì)“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的核算體系。第三，引進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)或民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)專(zhuān)家。在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，高校可以引進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覟閷W(xué)生講授實(shí)踐課程、指導(dǎo)畢業(yè)論文、開(kāi)設(shè)專(zhuān)題講座等形式以彌補(bǔ)實(shí)踐教學(xué)實(shí)踐性不足的情形。

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[1] 加快推進(jìn)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革 服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化——《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》解讀之二[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017，（1）：6-10.

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[3] 建立健全政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系 夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)——財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就制定《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015，（12）：13-16.

[4] 江書(shū)軍.政府會(huì)計(jì)改革視角下的預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)體系優(yōu)化研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017，（24）：115-118.

[5] 李志慧.復(fù)合型人才培養(yǎng)模式下政府會(huì)計(jì)教學(xué)改革研究[J].湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2018，（5）：75-80.

[6] 周曙光.高校政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的創(chuàng)新路徑研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018，（2）：86-87.

[7] 晉曉琴.新政府會(huì)計(jì)制度下政府會(huì)計(jì)課程的教學(xué)方法研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019，（14）：86-87.

[8] 朱義令.政府會(huì)計(jì)改革背景下政府會(huì)計(jì)課程教學(xué)思路與教學(xué)體系研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2020，（3）：113-116.