會計師事務所審計風險防控策略探討

摘要：隨著我國經濟發展速度和水平的不斷提高，經濟審計工作變得越來越復雜，審計風險也在不斷增加。本文分析了我國會計師事務所工作中審計風險的成因，并探討了有效的審計風險防控策略。對于維護社會經濟秩序，促進經濟穩定發展，具有一定的現實意義。

關鍵詞：會計師事務所;審計;風險;預防與控制

審計行業作為市場經濟的調節者，其持續穩定的發展是穩定社會經濟運行的重要因素之一。如何降低和防范審計風險，確保投資者獲得更有效、真實的信息，是穩定我國現代經濟運行秩序，促進各類資本市場保持社會穩定發展的重要基礎和前提。隨著會計師事務所業務內容和范圍的不斷調整，相應的法律責任和風險也在逐步增加，其審計風險防控措施也需要進一步提高。為了穩定審計行業的發展，防止會計師事務所的市場經濟監督失靈，有必要研究合理可行的審計風險防控措施，以實現社會市場經濟的持續健康發展。

一、審計風險概述

審計風險的早期研究是對審計實踐中審計風險的總結，是一種實用的審計方法，包括美國注冊會計師協會在1983年和1988年制定的審計標準和準則以及傳統審計風險的建議。

2003年10月，國際審計與保證委員會發布了廣泛接受的官方標準文件，其中《了解被審計單位及其環境和評估重大錯報風險》和《審計人員對風險水平的評估應采取的程序》是其中的支持性準則（ISA330/ISA315），是建立審核的重要文件和風險理論體系，通過主體區分因素，可以分為審計主體、審計對象和審計環境。

二、會計師事務所審計風險的因分析

根據許多案例的分析，導致審計失敗的主要原因有兩個。一是審計程序的執行不規范，關鍵審計程序沒有得到充分執行。二是審計人員的專業素質存在一定問題。對于明顯的審計程序，操作不規范，相關審計人員的專業能力低下。另外，缺乏審計獨立性也是導致審計失敗的重要因素。

（一）審核程序未落實到位

1函證程序不規范

信函確認是重要的審計程序，用于確認交易記錄或審計客戶的銀行賬戶、活期賬戶和金融資產的余額，這通常涉及資產的數量且要求很高的準確性。它屬于直接獲取第三方文檔（用作審核證據）。信件確認的問題將大大增加審計風險。

在執行通信程序的過程中，沒有足夠的有效證據支持對最終被審計方的解釋，并且沒有足夠的替代程序來確認通信對象的真實性和完整性，并且通信程序無法實現預期效果，這是最終審核失敗的原因之一。另外，許多會計師事務所使用統一模板證書，這在靈活性和準確性方面并不理想，并且無法獲得準確的信息。其次，審計人員對答復信息的專業判斷不充分，或者人力成本的壓力導致對答復信息缺乏判斷。

2分析審查不嚴謹

審計人員忽視財務狀況和經營異常情況的風險，審計中重大錯報的風險受財務狀況和經營狀況的影響。在執行分析審查程序時，審計人員需要考慮審計客戶的財務狀況，主要包括盈利能力、償付能力和運營能力。如果這些重要指標的表現不理想，并且情況逐年惡化，這意味著被審計實體可能會面臨相當大的財務困難或某些運營風險。如果審計人員對這一現象沒有合理的分析，并且沒有評估利潤水平下降對整體報表造成的風險影響，這也是審計失敗的原因之一。

（二）審核人員的專業素質不足

1缺乏專業能力

普通會計師事務所的審計部門涉及多個行業，各個領域的審計工作具有一定的特殊性。某些方面需要各個領域的專業人員進行判斷，并且對審核人員的專業能力有一定要求。如果一般采用常規審計判斷，無疑會增加審計風險。此外，還應考慮成本會計的風險，這通常反映在準備審計草案和執行清單程序中。在實際的審計過程中，不可避免的情況是審計人員先發布審計報告，然后再修改審計草案以確保工作進度。這無疑會影響審核稿件的質量。由于時間和人工成本的限制，并且在各個方面的壓力下，審計人員可能會遺漏、缺乏審慎和不規范地執行程序。

2缺乏審計獨立性

盡管每個會計師事務所在制度和道德標準上都有明確的規定，并要求審計人員嚴格執行并遵守相關法律法規，但很難確保每個審計人員在審計的實際執行過程中對職業道德都有清晰的認識實踐。一般來說，每個會計師事務所都更加注重業務培訓，在提供各種審計服務的情況下，很難保證每個審計人員對職業道德都有清晰的認識，因此，很難對培訓人員的法律法規和職業道德培訓給予足夠的重視，這可能導致審核人員的職業道德意識減弱。

（三）被審核方的審核風險

審計對象的治理水平與審計風險的識別程度密切相關。審計對象風險的主要因素包括被審計企業財務狀況和經營狀況異常導致的管理舞弊風險，內部預防控制水平，管理水平低下導致內部控制失靈的風險。

1管理舞弊的強烈動機

一些管理人員通過虛擬數據實現某些目的，這將導致審計風險的增加。例如，一些公司在上市初期通過粉飾財務狀況和經營狀況達到滿足上市條件的財務報表階段，其主要目的是提高凈利潤，這也是審計風險的原因之一。

2內部防控薄弱

健全而完整的內部預防和控制程度可以及時有效地預防和控制經濟活動中的錯誤和欺詐。內部防控程度薄弱直接導致內部防控過程中相關環節的失靈和失控，大大增加了錯誤、遺漏和欺詐的可能性。在這種內部預防和控制的程度下，審計人員很難發現經濟活動中的錯誤、遺漏和欺詐。同時，即使有完善而完整的內部預防和控制系統，也需要考慮合謀以及管理層的欺詐行為，從而防止出現更加嚴重的審計風險。因此，如果審計客戶沒有有效的內部防控程度或未能有效執行，將嚴重影響會計師事務所的防控測試，增加審計風險。

（四）審計環境下審計風險原因分析

1審計收費制度不健全

一般情況下，省級財政、物價部門共同制定會計事務所的收費標準，實際執行中提供優質服務和劣質服務的會計師事務所的收入沒有差異。因此，高審計成本的公司還將面臨失去現有客戶和潛在審計市場的風險。此外，在國內市場環境中，對CPA服務的需求是基于政府監管機構的要求。因此，上市公司缺乏足夠的經濟動力來提供高質量的審計服務。此外，考慮到公司的其他經營負擔，例如準備各種招標文件、輔助材料、支付投標保證金和中標后產生的費用，審計風險水平也會增加。

2監管制度和法律不健全

制度和法律監督的不完善是導致審計風險的原因之一。在中國市場體系中，市場參與者的監督、行業自律、組織監督和政府監督存在一些問題。中國大多數上市公司都有內部防控的狀況。管理者可以選擇審計人員，并有權聘用和支付價格，這在一定程度上影響審計的獨立性，并且存在管理者操縱會計信息的可能性。中國現行的《證券法》對發行人及其控股股東、實際控制人或其他信息披露義務人有相應的處罰規定，但對服務機構的處罰金額要遠遠高于對欺詐主體的處罰力度，存在較高的執業風險，這顯然不利于資本市場的正常發展。

此外，中國現行的關于會計師事務所和注冊會計師的行政和刑事責任的法律比較完善，但是關于民事責任的規定還不夠明確，沒有固定的定義標準，這將使得一些注冊會計師在制作虛假報告的風險變低。

三、會計師事務所的審計風險防控策略

（一）審計事務所視角下的審計風險防控

會計師事務所審計過程中預防和控制審計風險的相應措施包括：規范審計工作方法;提高審計人員的素質和審計獨立性。

1審計工作規范化

為了最大程度地降低審計風險，審計風險的預防和控制工作應從審計工作的方式和方法入手。首先，可以在審計質量水平上建立評價指標體系，合理評價審計工作各部分的質量，從而縮小各部分工作成果的質量差距，可以制定一定的評價系統供參考。

根據不同的質量評估情況，可以進行相應的處罰或獎勵。在審計實施過程中，有必要加強對關鍵審計風險點的監控和核查，以降低風險，提高審計質量。在固定資產和存貨方面資產審計中，必須設定合理的抽查比例，對于錯誤率高的，要求企業整頓并有選擇地復查。在損益審計中，應調整成本、總成本比例，產品和原材料的結轉也需要進行一定比例的驗證，這應該能夠有效地支持整體準確性、數量和金額。

2提高審計人員素質

當前，中國經濟環境中的新政策條款在不斷變化，經濟活動的目的和內容也在不斷變化，這對審計人員學習能力的適應性提出了更高的要求，需要不斷適應新的制度和政策，提高業務水平。

專業判斷是審計人員素質的重要組成部分。現代風險導向審計需要審計人員的專業判斷。通過對被審計客戶的業務和往年的材料進行分析，可以形成對當前報表的總體期望，并最終通過收集審計證據來修改和完善假設和期望。為了合理降低審計過程中各個方面的風險，審計人員應根據處理財務報表水平的整體對策的難度和專業匹配程度，選擇勝任的審計人員。在進行現場審核之前，討論并培訓可能需要的新知識、審核風險和技能。此外，應繼續加強對審計人員職業道德的培養;最后，提高人力成本，應進一步合理化審計定價，使審計人員的福利與報酬相匹配，建立公平合理的激勵機制。

（二）從被審核方的角度進行審計風險的預防與控制

為了進行進一步的審計風險評估和應對，有必要對審計對象的審計風險進行準確分類和識別，可以從行業背景，法律監督，審計客戶的性質，審計對象等方面進行分析。設計和實施內部預防和控制措施，以及審計客戶的戰略目標和會計政策選擇，然后實施有針對性的預防和控制措施。

1掌握業務情況和可能的欺詐動機

審核人員應了解客戶審核的背景。此外，審計人員還需要對審計客戶的市場經濟體制和法律法規環境有一定的了解，包括審計和會計準則、相關政策、法律和法規以及匯率、通脹水平和宏觀經濟等外部因素，包括影響審計風險的環境。

在考慮業務狀況時，審計人員應關注審計對象中存在的各種風險，合理評估和處理重大錯報風險，并確定可能在財務報表中反映的主要交易類別和問題。

2調查顧客是否制定并實施了有效的內部預防和控制體系

為了充分了解審計對象的性質及其內部控制的設計、實施和治理情況，注冊會計師需要調查被審計方的股權結構以及被審計方與其他單位或人員的關系，以識別關聯方交易，并判斷處理方式是否合理恰當，評價影響審計委托人決策的因素，判斷治理結構的合理性，從而判斷被審計單位的經營活動和財務信息披露是否得到有效監督。

（三）審計環境視角下的審計風險防控

審計人員面臨的審計風險隨著業務的復雜性和新事物的廣泛應用而增加。審計環境因素的預防和控制主要集中在審計費用的合理化，外部監管環境的優化和有關法律法規的完善上。

1審計成本合理化

審計行業降價競爭的直接結果是審計人力和物力資源的匱乏，這導致審計程序不充分，審計風險較大。首先，會計師事務所應自覺抵制同行業的惡性競爭，了解并積極應對審計行業和市場經濟的變化。進行審計工作時，應當采用科學合理，相對統一的審計成本計算方法進行成本估算。此外，可以建立協議，以確保在開展業務之前未發現的其他費用而達成協議，以確保不會因審計成本的限制而喪失審計流程的有效性。

2優化外部監管環境

注冊會計師從事審計業務時，政府部門和行業協會需要提高監督水平，包括改善人員素質和監督制度，加大違紀處罰力度，改善外部監督環境，降低審計風險。通過制定適當的法律法規，合理安排各級稅務部門和審計部門之間的分工，建立有效的監督制度，以建立企業財務狀況，監督和鼓勵審計對象建立相對完善的內部預防和控制程度，有關部門應減輕公司的稅收負擔，特別是中小企業的稅收負擔，創造相對公平的稅收負擔水平，提高稅收負擔水平。從監管環境的角度出發，提高會計工作質量，降低會計師事務所的審計風險。

此外，為了遏制會計師事務所的違法行為，實施威懾處罰，有必要進一步完善問責制，建立適當的民事賠償機制。同時，還應加大對被審核方故意舞弊的處罰力度，可以適當放寬上市所需的利潤和規模指標，避免滋生欺詐動機，并鼓勵根據事實公開信息。

四、結論

近年來，在中國的經濟環境中，新的政策和規定在不斷調整，經濟活動的目的和內容也在不斷變化。審計風險的防范與控制研究是會計師事務所的工作重點。審計風險是一種客觀存在，可以通過識別，預防和控制有效地降低到可接受的范圍。

會計師事務所審計風險的預防和控制應從審計事務所和被審計單位開始，綜合考慮審計環境的附加影響，即規范會計師事務所的程序，合理評估風險防范意識和行業自我約束。審計客戶管理紀律，配合外部審計環境，完善法律法規和行業監督機制，以最大程度地防范和控制審計風險。

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作者簡介：

葉果（1972年6月17日），女，漢，湖北武漢人，大學本科，主任會計師，主要從事審計工作。