企業會計政策選擇及影響因素研究

湯玲

摘要：本文對企業會計政策選擇中的會計規則制定權安排、會計政策選擇的必然性的理論基礎進行了闡述，并對管理當局在選擇會計政策時的影響因素進行了分析，為我國企業會計政策選擇研究提供參考。

關鍵詞：會計政策;選擇;影響因素

1.會計規則制定權安排的理論基礎

在實踐中，企業的計量工作是由會計來開展的。會計計量是會計系統的核心職能，它包括資產計量和收益確定兩個方面。收益確定可視作剩余計量在會計學上的近義用語。資產與負債的計量是剩余計量的基礎。當然，剩余計量并非是資產計量的唯一目的，但是在某種意義上，資產計量與剩余計量（收益確定）可看作是同一枚硬幣的兩面?，F代會計圍繞會計計量這一核心還確立了會計確認、記錄和報告等環節。因此，剩余計量規則制定權的合約安排實際上涵蓋了上述各個環節。會計規則制定權安排首先包括一般通用的會計規則的制定權和剩余的會計規則制定權兩個方面的合約安排。前者是指對參與會計規則制定的各方給予關注并能夠做出適當規定的會計事項處理規則的制定權的合約安排;而后者則是指對一般通用的會計規則中具有較大選擇空間的會計事項處理規則選擇權的合約安排。同其他合約安排一樣，這兩份合約自然也都是不完備的，故為合約功能之完備，還應就其是否履行監督達成合約安排，即要有外部權威的存在。理想的現代企業會計規則制定權的合約安排范式應是：政府享有一般通用的會計規則的制定權（即會計準則），經營者享有剩余的會計準則的制定權（即會計政策選擇），由獨立、客觀、公正的會計專家（如注冊會計師）擔當外部權威來監督經營者對一般通用的會計規則制定權的適當行使。

2.會計政策選擇必然性的理論基礎

這一合約安排的有效性取決于內外部公司治理的有效性，即會計職業界、非人力資本市場、經營者市場、資產及服務市場和工人市場等的存在及競爭程度。正如公司法等法律是企業參與人共同“簽署”的合約的一部分，是一份關于一般通用的會計規則的公共合約（通用合約）。它產生于上述原因，它對一般通用的會計規則的權以一種公共的合約安排來替代單個企業的私人合約安排，從而節省交易成本。這是一項制度創新，換言之，會計準則是一項節約交易成本的制度創新的結果。在該項制度創新中，一方面大大節約企業參與人的交易成本;另一方面也產生了一項新的交易成本，即注冊會計審計成本，當然，后者要遠小于前者，否則就不會發生創新。但是，會計準則這一公共合約又不可能完全替代單個企業的私人合約，即會計準則這一公共合約是不完備的，這決定了會計政策選擇必然存在。

3.管理當局在選擇會計政策時會考慮的因素

我國目前的會計政策選擇空間較小，機會主義盛行，并且具有很大的強制性。具體表現如下：

（1）出于經營者自身物質利益和政績考慮。財務指標的考核，不僅關系到對企業總體經營情況的評價，還關系到企業經營者的經營管理業績的評定，直接觸及經營者、經營者的利益。因此，一般說來，經營者便有動力去生產并披露失真地會計信息，以提高他自己地收益;會計人員僅僅是企業地生產者之一，他只能得到合同規定地固定工資，也就沒有動力去生產并披露失真地會計信息。

（2）出于籌措資金地考慮。隨著我國金融體制地改革，銀行等金融機構為了進行風險管理，把款的安全性放在地位。在向企業提供貸款時，必須要考察企業的償債能力。而銀行確定企業的資信能力的依據就是企業提供的會計報告，所以企業面臨資金短缺，急需貸款時，經營者就會采取能夠提高其資信的會計選擇。57.68%的上市公司經營者認為改善公司在二級市場上的形象是利潤包裝的動因，55%的投資者認為利潤包裝是在于提高公司籌資能力的動機（蔣義宏，2002）。許多公司為了提高股票發行價格，就會選擇平滑利潤的會計政策選擇。31.03%的上市公司經營者認為提高配股價格是利潤包裝的動因，56%的投資者認為上市公司經營者操縱利潤的動機是哄抬本公司股票價格（蔣義宏，2002）。

（3）出于上市考慮。為了從證券市場上募集大量資金，許多公司發行股票和股票上市的愿望十分強烈。但是，根據我國證券法規規定，發行和上市股票的公司必須具有連續三年盈利的經營業績。于是，許多企業為了股票發行及上市，通過選擇平滑利潤的會計選擇來確保企業連續三年盈利。甚至上市前的利潤操縱比上市后更為嚴重。

（4）出于再融資的考慮。上市公司為了擴大經營規模，希望在證券市場上進行再籌資：增發新股或配股。但是，中國證監會對上市公司的配股行為有嚴格要求。經營成果的好壞，意味著公司是否具有資本擴張的能力，而資本擴張被看作是公司發展潛力的象征。于是，監管措施的影響、公司自身對配股資金的需求以及投資者簡單的價值判斷等因素的存在，促使企業在會計年度結束時測算本企業的經營成果。對運用企業的會計政策選擇對企業的經營成果進行操縱是上市公司參見的手法。

（5）出于避稅的考慮。所得稅是企業的基本稅種之一，所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適當的所得稅率而得出的。因此，基于“避稅”的目的，一些企業便會進行會計選擇。當然，也有少數國有企業和上市公司，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

參考文獻：

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