會計信息在資產評估中的應用

何有金?郭欣怡?宮昕怡

摘要：本文將從會計信息與資產評估的關系出發，對會計信息應用在資產評估中需注意的問題做初步探析，并探討會計信息在資產評估中的應用方法，以期使得會計信息在資產評估中的應用更科學、更合理。

關鍵詞：會計信息;資產評估;應用

一、資產評估與會計之間的聯系和區別

（一）資產評估與會計之間的聯系

1.會計信息是資產評估的重要依據

在資產評估的過程中經常會利用并參考會計信息，包括會計的數據及會計的方法。我國的資本市場還沒有充分的發育完全，還需要進一步的完善。尤其是在對資產的未來收益額的預測方面還存在著各種條件的限制。通常采用的方法是重置成本法，這就需要將資產的實時狀況、價格的變動及技術的變革等對企業歷史成本的綜合影響進行量化，這些都需要在賬面上對成本進行修正，例如采用價格指數法進行重置成本的測算時，就需要將被估資產的賬面價值調整成為重置成本。這些都需要用到會計信息。同時，在資產評估的過程中還大量的用到了現代會計的計價方法。

2.資產評估采用了大量現代會計方法

與會計相比，資產評估的理論體系并不完善。在實際活動中，基于資產評估的理論主要來自會計和經濟學。根據會計準則，在計量會計信息時，企業采用歷史成本、重置成本、公允價值計量和現值來進行要素計量，確保金額能夠得到并可靠地計量。成本法在資產評估中的應用中，需要根據歷史成本對資產重置成本進行核算，具有手續簡化、客觀性和數據真實性的特點。但是，當價格波動很大或者貨幣價值不穩定時，歷史成本不能反映會計主體的財務狀況和經營業績，從而削弱了會計信息的有用性。基于此，除了傳統的成本法外，還應用了現代計價法。可以看出，在評估企業價值時，大多數評估方法都是會計的計價方法。

（二）資產評估與會計之間的區別

1.基本職能及基本目標的不同

會計是以貨幣為主要計量單位，對一定會計主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關各方提供會計信息的一種經濟管理活動。資產評估是為了特定的評估目的，遵循適用的評估原則，選擇適當的價值類型，按照法定的評估程序，運用科學的評估方法，對特定資產的價值進行估算的過程。

可見，核算和監督是會計的基本職能，而資產評估的基本職能則是評估和咨詢，目的是指資產評估行為所服務的經濟活動，也即估價結果的期望用途。會計工作的基本目標是為企業管理、會計核算和會計信息披露服務，而資產評估的基本目的是為了資產交易和產權變動服務。

2.計價方法不同

會計計價是在確定資產計價的前提下，主要采用核算的方法確定資產價值，結果可能與市場價值有一定差距，但相對可靠。在評估過程中，資產評估應根據具體的評估對象，評估目的和市場環境，選擇適當的評估假設，并通過全面的數據收集和詳細的檢查，以及相應的資產評估方法，做出可能符合市場要求的估值。但是，評估結果更多地取決于評估人員的判斷，因此存在很多不確定性。

二、會計信息在資產評估中的應用

（一）資產評估需要對會計信息進行有選擇的利用

1.識別失真信息是做好評估的基礎。在實際的經濟運行過程中，受到會計政策、會計人員人為的原因等各種相關因素的影響，所謂的真實的會計信息相對于資產評估而言就不那么“真實”了。例如：由資產減值準則所規定的長期資產，減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。這一會計政策就可能會導致資產的賬面價值與其實際價值不符。有些企業為了虛增利潤，在商品銷售時雖然已經知悉購買企業將無力承擔付款的責任，仍然確認收入。鑒于此種情況的存在，在對會計信息進行利用時，要對目標企業的各種會計政策進行分析，在發現會計信息可能存在失真情況時，需要對可能引起企業會計信息失真的事項進行特別關注。

2.對于由于所選用的會計政策引起的會計信息失真，評估人員應當充分認識到資產評估價值和會計計量的區別，要結合企業的會計政策進行合理的修正。萬萬不可因疏忽大意或貪圖省事而錯誤地直接引用某些會計數據，影響評估的科學性。

3.對于為追求某種特殊目的而人為造成的會計信息失真，要審核數據的真實性，必要時進行調查，以達到去偽存真的目的。尤其是對于重大的資產計量、收入與費用的確認等進行分析，比如，在利用有關企業收入的財務數據時，應充分了解企業確認和計量收入的標準，剔除其不正常因素。可采用與行業的可比公司進行數據橫向比較，判斷其合理的收益水平。

總之，依賴財務報表作為一種主要的分析資料，然后以此為基礎再對財務報表做出適當的調整。要對會計信息進行鑒別，不能簡單地直接將公司的歷史數據運用到資產評估中來。要過濾掉因會計職業判斷及虛假會計信息等所引起的財務方面的曲解。否則，結果的不準確、資產評估結果的質量大打折扣就會隨之而來。

（二）會計信息在各種評估方法中的應用

1.重置成本法。重置成本法的評估技術思路是首先

估測待評估資產的重置成本，然后根據資產的使用情況、外部經濟環境、技術革新等確定各類貶值，從而對其價值做出判斷。在利用重置核算法確定重置成本時，資產的現時再取得成本構成的確定需要參考企業會計賬薄中記錄的取得資產的原始憑證。在選擇價格指數法進行評估時，應該將歷史成本通過價格變動指數將其調整為評估基準日時點的重置成本，而歷史成本等相關信息則依賴于會計資料。確定固定資產實體性貶值時，修理和損耗情況記錄是重要參考。總之，利用重置成本法時，重置成本和貶值率的確定都需要會計提供有關數據資料。

2.市場法。市場法是參照與待評估資產相似的可比資產在市場上在近期交易價格，對可比實例進行各類因素修正，從而估測待評估資產的價值。利用市場法進行評估時，指標對比、量化差異時，參照物和被評估對象在生產能力、產品質量等方面的差異需要通過查閱會計資料進行對比分析，從而將差異數量化和貨幣化。在價值比率法中，參照物的某一經濟指標（如市盈率、市凈率）的確定需要以會計數據資料為依據進行確定。

3.收益法。在選擇收益法進行評估時，必須要對被評估資產的預期收益額、折現率和收益期限進行合理判斷。預期收益額的確定要以歷史業績為基礎，對歷史收益進行分析和調整，從而對未來收益趨勢進行分析和判斷。確定折現率時，風險報酬率的確定往往需要了解企業的財務風險、經營風險等，而這些風險的量化顯然離不開會計數據。收益期限的確定需要根據會計數據確定企業所處生命周期及其經營狀況對企業收益期限的影響。

（三）不受制于特定企業應用會計信息

企業不是一個獨立存在的客體，它時刻都被企業的整體大環境影響著。資產評估和會計的另一個不同之處就是在服務對象的范圍上，會計只是對本企業的財務狀況進行記錄統計，只關注本企業的生產經營狀況。而企業價值評估時，資產評估不僅要了解目標企業的現實財務狀況，它著重要對企業未來預期客觀收益、折現率等指標進行分析測算，而這些都要以企業面臨的整體經濟環境狀況為基礎進行。因此，評估工作的開展不能只關注被評估企業，要對同類企業甚至是整個行業的會計信息進行利用分析。在運用成本法確定重置成本時，評估人員要考慮到行業的技術變革因素，對其進行從充分調查分析確定重置成本;對于市場法的應用，它本身就是在市場這個大背景下進行評估，對整個行業的了解是必須要進行的工作;在應用收益法進行評估時，不光要立足本企業的收入狀況，還要分析同類企業在市場上創造的收益情況，要根據整個市場行情來進行目標企業的客觀收益預測。

（四）建立為會計行業服務的評估機制

隨著公允價值在市場上的地位逐漸上升，會計行業越發重視對其進行確認，資產評估的重要性不斷凸顯，會計行業更加依賴資產評估。以財務報告為目的的評估業務也越來越多，需要評估人員參照會計準則對會計報表里的資產、負債指標的合理性進行分析，并提供價值建議。這充分體現了資產評估能夠為會計工作提供很大的支持，當然這種支持的背后也是資產評估業務的一種拓展，意味著它可以不僅僅局限于資產交易、房屋買賣租賃、法律訴訟等業務上，以財務報告為目的的評估活動也是行業的又一重要領域。因此，要想推動資產評估與會計的高效協調運作，健全為會計行業服務的資產評估機制刻不容緩。

結束語

資產評估與會計信息既有區別又有類似，資產評估是會計的一部分，會計信息是資產評估的重要依據，因此在實際運用中，要對兩者之間的關系深入研究。在資產評估中，評估人員要重視會計信息的合理應用，對于企業內失真的會計信息要具有良好的鑒別能力，還要深入挖掘企業財務報表之中的信息，通過對目標企業的資產信息收集實現對企業資產狀況的全面掌握，進而做出準確性更高的資產評估。

參考文獻：

[1]付代紅.基于公允價值計量的我國會計計量改革探究[J].財會通訊，2019（04）：22-25.

[2]王文艷.論資產評估與會計的關系[J].納稅，2019，13（01）：160.

[3]高矗，崔笑萌.會計信息在資產評估中的應用[J].中國鄉鎮企業會計，2018（09）：208-210.

作者單位：遼寧對外經貿學院