論財政監督導向下的財政管理內部控制體系建構

摘? 要;經濟建設是事業單位的重要議題，加強對經濟的把控和管理也自然而然地成為財政類事業單位的主要工作。所謂財政監督，就是國家對產品分配所實施的監督管理，包括日常監督、事前監督和事后監督，而財政監督導向下的財政管理內部控制，能夠深度實現經濟把控與管理的最終目標。本文以“財政監督導向下的財政管理內部控制體系建構”為主要研究對象，分析體系建構的意義所在，然后從多個角度論述具體的建構策略，以期能夠為相關人員提供一定的借鑒和啟示。

關鍵詞： 財政監督;財政管理;內部控制

加強財政管理的內部控制，對于促進事業單位發展具有顯而易見的作用。財政事業單位有必要以現代化理念為基礎、以財政監督為導向，構建完善的內控體系，將所有可能觸發和引誘貪污腐敗的行為全部扼殺在搖籃中。概括地說，財政監督導向下的財政管理內部控制包括分層、監督、人才培養等多個方面，無論最終使用哪一種控制方式，都必須使財政事業單位充分意識到構建內控體系的重要性，以發揮其價值和作用。

一、財政管理內部控制體系的建構背景

黨的十九大報告曾經指出，中國特色社會主義已經進入新時期，這意味著長久以來飽經磨難的中華民族在真正意義上站起來了、走向騰飛，中華民族的偉大復興和中國夢即將實現。但是在這樣一種宏觀的時代背景之下，我們也應清楚地意識到，經濟發展速度越來越快，市場競爭也越來越激烈，人們對生活品質的要求也會變得越來越高，與人們生活相關的各類社會公共服務（包括交通行業、文化行業、教育行業、醫療衛生行業等）都需要強勁的財政力量作為支撐。作為面向社會提供服務的事業單位，只有生成現代化的管理理念，才能在激烈的競爭中站穩腳跟，更好地為社會大眾提供服務。

對于財政事業單位而言，財政管理活動主要是指對單位財務活動以及管理范圍內的財務經營活動進行預算管理、審核、支付和授權支付、組織協調等，而這些本身也是國民經濟管理的重要組成部分。值得一提的是，目前一些財政類事業單位在財務管理方面存在一些爭議和問題，比如財務管理崗位權責混亂、預算約束效果不理想、財政資金應用不合理等，這也是迫使其必須在財政監督導向下，加強財務管理內部控制體系建構的重要原因。這些問題的出現很大程度上也說明，在合理有效的內部控制體系方面，這些事業單位是缺失的。

對于財政類事業單位而言，大部分的資金來源最終都將走向社會公共服務，最終將代表國家行使一定的職能、履行一定的職責。而且不能否認的是，一些事業單位本身就帶有強烈的公益屬性，既接受國家的扶持，又帶有一定的自主經營屬性，會有一定的收入。換言之，財政類事業單位的財政管理內控工作十分復雜，有效的財政管理內部控制體系會在一定程度上助力財政類事業單位的財務管理活動取得成效。

二、財政監督導向下的財政管理內部控制體系建構意義

財政管理內部控制是事業單位運行的重要任務之一，具有綜合性和復雜性的特征，財政類事業單位只有不斷強化財政內控工作，才能有效提高單位的管理效率，實現可持續發展。具體來說這類單位開啟財政管理內部控制的主要方法包括預算控制、風險管控、財政信息控制、授權控制等，不同控制方法的效能存在很大不同，通過對各種方法的協調使用，能夠建立起對事業單位頗為有效的、完善的內部控制體系，幫助事業單位完善財政管理手段、實現內控目標。

三、財政監督導向下的財政管理內部控制體系建構策略

財政監督導向下的財政管理內部控制體系建構需要把握一定的原則，包括合法性、整體性、實用性。其中合法性意味著內部控制體系的建構必須符合國家相關的法律法規及政策要求，不能僭越法律、不能不顧規則地投機取巧;整體性意味著內控體系的建設必須貫穿財政管理的整個過程，不能遺漏任何一個細節;實用性則是指體系建構必須真正用于財政管理，不能紙上談兵、不予落實。具體來說，主要包括這樣幾個細節：

（一）分層建構策略

財政監督導向下，事業單位對財政管理內部控制體系的建構并不是一蹴而就的過程，而是需要在單位內部落實到內控相關的方方面面，結合單位的實際情況啟動分層建構策略。這里所謂的分層主要是指財政類事業單位實際業務開展過程中涉及的預算、財政兩個層面。

1.預算層面

首先，在預算編制方面，要完善單位部門之間的橫向協調機制和層級之間的縱向協調機制，規范預算編制的主體范圍、編制標準、主體責任，確保能夠建立起規范有序、靈活高效的管理機制。同時還需要進一步建立預算績效目標管理考核體系，確保編制有目標、執行有目標、評價有目標的“目標”式管理舉措。

其次，在預算執行階段，要規范單位銀行賬戶的設立、變更、撤銷等行為，同時針對財政專用賬戶資金的支付流程進行合理的規范;更需要建立預算編制和資金劃撥相結合的制度，降低資金撥付的風險。

2.財政層面

首先，財政類事業單位必須找到建構財政管理內部控制體系的切入點，通過制定合理的建構方案、生成完善的評價機制，對建構效果進行合理評估，這樣才能及時、快速地發現管理控制體系內部存在的問題，然后有針對性地找尋破解之策。

其次，財政類事業單位在日常經營過程中，要規避徇私舞弊、弄虛作假的情況，以免給事業單位帶來經濟上的損失，甚至影響到市場經濟秩序。而為了對徇私舞弊和弄虛作假等情況進行深度防控、處理，內控人員需要審視內控體系當中的漏洞和不足，在維護單位正當權益的基礎上，不斷完善內部控制體系。

最后，財政監督導向下，財政類事業單位有必要對財政報告進行定期審查、核對，并根據單位的實際情況，生成最終的財政管理內部控制報告，以便為事業單位的后續發展以及內部財政工作人員開啟各項工作提供真實、可靠的數據。

（二）發揮監督機制的作用

對于事業單位而言，有必要加強對監督機制的應用，確保其充分發揮審計和監督的作用，尤其是針對貨幣資金等控制頗為薄弱的環節，更應該采取足夠的應對措施。

首先，財政類事業單位必須重視對內部審計部門的建設，要合理配備審計人員，必要時需要與專業的審計機構開展合作，對相關賬目進行必要的審計和監督;

其次，事業單位的會計人員必須增強責任感和監督意識，要妥善彌補現金收支管理過程中的漏洞和不足，確保庫存現金的安全性;

再次，事業單位的出納人員必須對銀行存款的每一筆收支業務都仔細核對，要日清日結、以免遺漏。同時還要推進對債務的內部控制，要明確償債主體，堅持“誰發債、誰承擔”的原則，建立健全債務統計系統，及時反映單位債務情況，及時規避債務風險;

另外，推進事業單位資產管理內部控制，要明確資產管理的主體，規范對資產的配置、使用和處置標準、程序，防止出現資產流失，同時還要建立嚴謹的資產價值評估體系，定期發布統計報告，確保資產的保值增值;

最后，強有力的監督機制可以幫助事業單位管理人員有效執行財政管理內部控制程序，確保各項管理工作高效運行。事業單位必須保障審計部門獨立于財政部門，審計人員獨立于財政人員，而不是互相重疊。

（三）不斷提升工作人員專業技能和綜合素養

事業單位同樣可以引入績效考評的方式，對工作人員的日常表現進行綜合考評。

首先，在日常工作過程中單位要鼓勵廣大工作人員積極參加職稱考試，及時組織他們學習最新的法規政策，以提高其業務能力、減少出現錯誤的概率;

其次，積極尋找和發現事業單位在財政管理方面存在的問題，并對提出有效意見者，予以一定的獎勵;

再次，針對從事不合法財政工作的人員，必須加大處罰力度，督促每位員工都恪守相關規定;

最后，在事業單位財政管理過程中，相關崗位本就是相互影響和相互制約的關系，倘若個別崗位出現差錯和疏忽，自然會影響到單位整體的工作效率，所以相關從業者必須加強學習、不斷學習，對于各類新出臺的政策法規做到及時和充分的了解，以防違規操作，為單位帶來損失。

四、結語

財政類事業單位的發展和運營與市場經濟的發展現狀有很大關聯性，可以說市場競爭越激烈、環境越復雜，構建完善的財政管理內控體系就越重要。事業單位需要將財政管理內控體系的建設和自身的發展實際、發展目標緊密相連，結合目前社會環境的客觀情況，不斷對內控方案作出調整和改進，生成更加符合訴求的監督管理機制，以不斷推動事業單位的發展，收獲更為理想的成果。

（作者單位為廬江縣國庫集中支付中心）

[作者簡介：鄧英富（1971—），男，安徽合肥人，大專，研究方向：財政稅收。]

參考文獻

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