深化增值稅改革對中小企業的影響

摘要：我國中小企業是現代國民經濟的重要組成部分。目前已經超過3000萬家，不僅數量巨大，而且行業分布極為廣泛。2019年4月1日開始實施的深化增值稅改革的措施體現了我國減輕中小企業稅負的決心。基于此，本文先介紹了我國的稅改歷程，然后通過宏觀和微觀兩方面研究深化增值稅改革對中小企業的影響及存在的問題，最后根據問題提出相應的對策建議。

關鍵詞：增值稅調減;中小企業;經營管理

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：2096-3157（2020）11-0048-02

一、引言

自2018年起原適用于17%、11%、6%增值稅稅率的相關行業增值稅稅率調減至16%、10%、6%以后，進一步深化增值稅改革的措施于2019年4月1日起實施，明確將制造業等行業16%的增值稅稅率降低為13%，交通運輸行業、建筑業等行業10%的增值稅稅率降到9%，并調整了部分行業的出口退稅率，并進一步擴大了進項稅額抵扣范圍，同時將小規模納稅人的增值稅起征點由每月3萬元提高到10萬元。這一系列減稅降費措施給我國中小企業的日常經營帶來了很大的影響，主要體現在成本管控、現金流管控等方面，因此，本文嘗試從這一政策實施對中小企業產生的具體影響以及中小企業可以采取的應對措施等幾個方面對其進行分析與探討。

二、深化改革對我國中小企業產生的影響

1.增值稅下調對中小企業產生的宏觀影響

一方面，隨著我國經濟與科技實力的提升，我國中小企業在發展上體現出創新驅動的優勢，在資金資源充足的條件下發展速度極快，但其發展對于流動資金是否充足的的敏感程度高，資金短缺是制約中小企業發展的重要的因素之一，深化增值稅改革可以降低中小企業的稅費支出，有利于中小企業集中資源優勢，加大創新力度與研究投入，提高生產規模，降低單位固定成本，進而總體提升中小企業的生產水平，進一步提高綜合競爭力。

另一方面，許多中小企業在過去繳納營業稅時存在偷稅漏稅的現象，深化增值稅改革后，企業應繳納的稅款為銷項稅額減去進項稅額，中小企業在購入原材料等進項商品時會自覺主動的要求開具增值稅發票，這就使得過去依靠偷稅漏稅行為謀取利益、占據市場的不良中小型企業失去了他們賴以生存的土壤，這一批中小企業的倒閉將使得許多行業內真正具有創新能力、產品精良、管理優秀的核心競爭力的企業得到過去被擠占掉的廣闊市場，發展前景，是一個絕佳的發展時機，并將行業發展帶入良性循環，這種現象將有利于我國許多行業的產業結構優化升級，最終助力于我國整體經濟的供給側結構性改革。

2.增值稅下調對中小企業產生的具體影響

上文從宏觀角度對深化增值稅改革對我國中小企業產生的影響進行了具體分析，下文以具體案例為例，介紹深化增值稅改革對中小企業產生的具體影響：

（1）降低企業稅負。本文將中小企業按照年應稅營業額度是否超過500萬元分為一般納稅人和小規模納稅人，首先測算一般納稅人在增值稅由16%降低為13%對企業實際稅負的影響。假設某中小規模的制造型企業（一般納稅人）生產A產品，該產品銷售單價為含稅價500元，為生產A產品外購原材料成本為100元，運雜費、包裝費等成本含稅價為50元，成本共合計為150元。在增值稅降低之前，其銷售商品提供勞務及購進原材料的適用稅率為16%，城建稅稅率7%，教育費附加以及地方教育附加合計為5%，計算其增值稅如表1所示：

在2019年4月1日以后，增值稅稅率降低為13%，若該中小型企業（一般納稅人）銷售價格和外購材料所需價格不變，經過計算，應繳納的稅額變化如表2所示：

經測算，在其余條件不變的情況下，增值稅改革以后，含稅銷售價格為500元的A產品可降低應納稅額8.03元，考慮城建稅和教育附加以后可以降低8.99元，稅負率降低2.1個百分點。

再來測算小規模納稅人在增值稅改革以后對企業實際稅負的影響。假設某中小規模的制造型企業（小規模）生產B產品，該產品月銷售額為15萬元，在小規模納稅人增值稅降低之前，其銷售商品提供勞務的增值稅起征點為3萬元，適用稅率為5%，城建稅稅率7%，教育費附加以及地方教育附加合計為5%，計算其增值稅如表3所示：

在增值稅改革以后，小規模納稅人增值稅稅率由5%降低為3%，月銷售額起征點由3萬元變為10萬元，若該中小型企業（小規模納稅人）銷售價格不變，經過計算，應繳納的稅額變化如表4所示：

由此可見，對于月應稅消費額在10萬元水平左右的企業來說，起征點升高7萬元加上稅率降低2個百分點對企業應交增值稅額影響很大，以含稅月銷售額15萬元為例，應交增值稅減少了4257.98元，考慮城建稅和教育費附加后增值稅減少了4768.97元。

總體來說，不論是對一般納稅人還是增值稅納稅人，深化增值稅改革都為其減輕了稅負，為中小企業節約流動資金，有助于中小企業提高盈利能力。

（2）提升對經營能力的要求。區別于大型企業，中小企業往往經營管理隊伍規模較小，管理集中程度較高，增值稅調減給企業帶來了新變化，主要體現在進項合同與銷項合同的制度與履行方面。例如，之前與上游企業制定的進貨合同如何履行？在原稅率標準下企業已經完全掌握了生產某種產品時成本與銷售定價之間的關系，可以盡可能保證企業的最大利益，當增值稅稅率變化后制造型企業將如何采購如何定價？這些都對企業經營管理有了更深的要求。此外，改革過程中，新舊稅收政策銜接過程將增大一些業務復雜的中小企業的稅務管理難度，需要企業經營管理者避免出現因核算和稅務處理不合規導致的涉稅財務風險。

三、應對措施

不論從宏觀角度還是從微觀角度來說，增值稅改革都會對中小企業產生正面與負面的影響，因此，在實踐時中小企業應該采取一系列措施，強化正面影響，消除負面影響。

1.完善上游企業增值稅抵扣力度

全面深化改革后，企業繳納的增值稅只對企業加工或提供勞務所產生的增值部分進行收稅，因此，完善原材料或其他上游環節的增值稅發票力度對企業進行進項稅抵扣具有很多的現實意義。在營業稅時代，由于應繳稅額取決于企業的營業收入，與原材料供應商是否能開具發票無關，因此偷稅漏稅的現象十分嚴重，但深化增值稅改革之后，上游供應商提供的發票是進項稅額抵扣依據，因應當加強與上游企業的溝通，保證能取得增值稅進項抵扣的發票。

2.合理選擇供應商

與改革之前相比，從事生產制造的中小型企業將會面臨原材料價格與市場平均銷售價格可能發生變化的局面，此時，合理的選擇供應商、盡可能降低生產成本對于企業來說是提升產品競爭力的機會。因此，合理選擇供應商，通過現代信息手段對供應商進行精細化管理，詳細記錄供應商的材料價格、交付時間、信用程度、質量可靠程度，優選那些在增值稅改革后主動降低含稅價格讓渡稅費降低帶來的利潤的企業，有效降低企業的生產成本，提高產品的價格優勢。

3.合理選擇納稅身份

根據我國的規定，年銷售額未超過500萬元且不能正確核算增值稅銷項、進項稅額的企業為小規模納稅人，但小規模納稅人可以向主管稅務機關申請轉為一般納稅人。因此，對于一些同時符合兩者條件的企業來說是可以自行選擇納稅身份的。而根據上文論述，對于月應稅銷售額在10萬元左右的小規模納稅人，在增值稅改革之后稅負降低效果較為明顯;對于采購原材料數額較大、可抵扣的進項稅額較多的企業，選擇一般納稅人身份可以受益更多。同時應注意，除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人以后，不得轉為小規模納稅人，所以，介于兩者條件之間的中小企業應該經過預估計算，謹慎選擇納稅身份，盡可能的加大增值稅改革帶來的稅負優惠。

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作者簡介：

劉玉質，湖南大學碩士研究生;研究方向：財務管理。