企業會計準則與稅法規定的差異及協調問題分析

摘要：隨著我國經濟的快速發展，開放性政策逐漸與市場環境相適應，相關稅法制度不斷調整與完善。在這樣的情況下，企業不僅要遵循會計準則，保證會計管理的高效性，同時也要處理好會計準則與稅法規定之間的關系，從而實現長遠發展的目標。基于此，本文分析了企業會計準則與稅法規定之間存在的差異，并提出協調二者關系的建議，希望能為相關企業提供有價值的參考。

關鍵詞：企業會計準則;稅法規定;差異;協調

中圖分類號：F233 文獻識別碼：A 文章編號：2096-3157（2020）11-0185-02

新時期，隨著市場經濟的快速發展，我國企業會計準則也進行了相應的改革，其中會計處理方式方面就發生了較大的變化。與此同時，企業作為國家稅收的主要來源，其在國家經濟建設發展中有著重要的作用，因此國家也進一步進行了稅法規定的改革。在這樣背景下，企業面臨著較大的挑戰，企業要想在競爭激烈的市場環境中提升自身的市場競爭實力，需要正確認識企業會計準則與稅法之間的關系，并協調好兩者之間的關系，在稅法規定的基礎上，進一步提升會計處理的效率與質量，從而實現企業的可持續發展。

一、會計準則與稅法之間存在的差異

會計準則與稅法之間的差異主要表現在目標不同、基本前提不同、計量基礎不同、計量屬性不同四個方面，以下進行一一闡述。

1.目標的差異性。在《企業會計基本準則》中明確規定：財務會計報告的生成，主要的作用是給予報告使用者關于企業的相關信息，包括企業的經營情況、財務情況、管理情況、責任履行情況等多方面的信息，并根據這些信息作出相應的決策。而財務會計目標則是“受托責任觀”與“決策有用觀”兩大主流觀點。具體而言，“受托責任觀”強調財務會計的目標要反映出受托責任履行的情況，即企業管理層受托責任履行的情況，所以要求財務會計應當以反映企業經營業信息為重點，并且保證所反映的財務信息的客觀性和可靠性。“決策有用觀”則強調財務會計的目的是能夠給予報告使用者有效的參考依據，從而作出合理的決策，所以要求財務會計要以反映企業現金流動信息為重點，并且保證所反映的財務信息的相關性和有用性。稅法規定的目標主要是對國家在征稅過程中與納稅人之間權利與義務關系進行調整，在維持正常經濟秩序的同時，能夠穩定國家的稅收收入。可見，會計準則與稅法之間在目標上存在差異，會計準則強調的是財務會計信息的準確性和客觀性，而稅法規定主要是為了保證國家的稅收收入，如此一來，企業在進行某一項經濟活動時，可能遵循的規范會有所不同。

2.基本前提的差異性。會計準則與稅法之間在基本前提上也存在一定的差異，主要表現在會計準則中的核算前提為會計主體、會計分期、貨幣計量、持續經營四項，稅法的前提則是納稅主體及納稅時間等，而且納稅主體具有法律強制性的特點，除特殊情況外。此外，由于會計準則與稅法之間在基本前提上有一定的差異，因此在收入、費用、資產及負債等方面規定的確認時間和范圍也不同，也會導致會計利潤和應納稅額的不同。

3.計量基礎的差異性。會計準則與稅法之間在計量基礎上也存在一定的差異性，在企業會計核算中，其強調的是權責發生制，需要遵循這一原則進行相關的會計計量、會計報告、會計確認等工作，稅法雖然在通常情況下也遵循權責發生制，但是由于會計準則與稅法之間的目標不同，在特殊情況下，為保證國家的稅收收入，需要遵循“納稅必繳資金”的原則，而這正與權責發生制不相一致。

4.計量屬性的差異性。會計準則與稅法之間在計量屬性上也存在差異性，主要是因為會計準則的計量屬性比稅法的計稅基礎更多一些，稅法的計量屬性僅僅只有歷史成本一項，除了特殊情況外，而會計準則的計量屬性則有歷史成本、重置成本、公允價值、可變現凈值、現值五項。同時，由于信息質量的要求不同，稅法規定并不是一成不變，會隨著經濟的發展而不斷進行調整，優惠政策的實施便是重要體現，而這一變化也使得稅法與會計準則產生差異。因此，實現財稅合一幾乎不可能，只能是企業在進行會計核算時應當依據會計準則來進行，而在進行納稅申報、繳納稅款時應當依據稅法規定來進行。

二、企業會計準則與稅法規定差異的具體表現

1.收入、費用的確認與稅法規定的不同

關于收入的界定，會計準則中指的是企業經營生產所產生的收入，其與所有者投入無關，但是會導致企業所有者權益增加，企業的主要收入包括商品銷售收入、勞務服務收入、資產轉讓收入。稅法則指的是無論任何來源渠道企業所獲得的貨幣及非貨幣形式的收入總額，通常情況下主要分為銷售收入、勞務收入、資產轉讓收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等多種收入。從收入的界定來看，稅法規定收入的范圍要大于會計準則的收入范圍。同時從收入確認來看，會計準則與稅法規定也存在一定的差異，會計準則在進行收入確認時的核心是控制權的轉移，而稅法則是在原有的收入準則基礎上，企業可以獲得其他相關經濟利益。

由于會計準則與稅法規定對收入的界定不同，所以銷售方式也不同，最主要表現在視同銷售的差異。視同銷售是稅法中的概念，這一概念在《企業所得稅》《增值稅暫行條例》中都有體現，并且由于稅種的不同，也使得視同銷售存在一定的差異。但是在會計準則中并沒有這一概念。

此外，在費用扣除標準上，會計準確與稅法規定也存在差異。通常情況下，會計準則與稅法都允許合理的成本支出進行扣除，但是在進行費用處理時，會計核算與稅法處理有一定的差異。在會計核算中，允許全部扣除當期發生的合理費用支出，稅法處理則對費用扣除有一定的限額規定，如職工福利費扣除限額為14%、工會經費的扣除限額為2%、職工教育費的扣除限額為8%。

2.資產、負債的確認與稅法存在差異

會計與稅法對資產的確認有著一定的差異。首先，在資產確認上，會計與稅法對不同的資產也有一定的差異，如會計準則規定企業所購入的固定資產，應當按照規定進行固定資產的計提折舊，無論固定資產是否使用，但是稅法對于企業未使用的固定資產，則允許不進行固定資產的計提折舊，除房屋建筑物外。其次，會計與稅法對固定資產折舊方法也有所不同，會計準則并沒有強制規定固定資產折舊計提要采用快速折舊法，但是稅法有著明確的規定，目前快速折舊法在制造業中推廣使用。再次，會計準則與稅法在資產計量上也存在一定差異，更多的體現在后續計量方面。比如，關于資產減值，會計準則強調謹慎性原則，要對資產進行減值測試，做減值跡象的計提準備，而稅法規定則要求減值準備在經過稅務局核定之后才可以進行扣除。最后，負債確認的不同。在一般情況下，負債確認實質上不會影響企業的損益和應納所得額，而稅法則是允許企業在計算應納稅所得額時將金額扣除為零，這樣一來企業的負債計算基礎相當于賬面價值。但是，也存在特殊情況下，如根據會計準則要求，進行的預計負債的核算，如此便會影響企業的損益和應納稅所得額，也使得負債計稅基礎存在差異。

三、協調企業會計準則與稅法規定關系的建議

1.重視會計與稅法關系的協調

有效的會計工作是納稅申報的重要前提條件，協調會計準則與稅法規定的關系尤其重要。協調會計準確與稅法規定并不是一項簡單地工作，而且很大程度上會增加會計工作的難度，但是也不能忽視二者關系協調的重要性。對于新會計準則的實施，體現了中國企業會計逐漸國家化發展的趨勢，在這樣的情況下，稅法規定的內容，應該不僅僅只是保證國家財政收入上，也應該逐漸加強過程管理，在確保國家稅收工作穩定進行的基礎上，落實相關政策，促使會計準則與稅法共同發展，縮小二者之間的差異，從根本上解決二者之間的差異。

2.積極進行會計與稅法的相融合

通過上述分析得知，會計準則與稅法之間的差異性是不可避免的，屬于客觀存在的。因此，要想協調二者之間的關系，還需要主動進行會計與稅法的相互結合，具體而言，企業屬于納稅主體的范疇，在進行相關涉稅業務時應當嚴格按照稅法規定進行納稅，同時，企業也屬于會計主體范疇，也要嚴格按照會計準則的要求進行會計核算工作。同時，隨著新會計準則的實施，使得會計準則與稅法規定在納稅申報上的差異越來越大，這便需要企業要時刻注重會計與稅法的相融合，結合新會計準則嚴格把控涉稅業務的進行，同時要嚴格按照稅法規定進行相關的稅務處理，結合稅法規定做好相關的經濟業務，以此解決會計與稅法在納稅申報上的差異。同樣，為了縮小會計與稅法之間的差異，稅法也應當主動進行調整，根據自身的實際情況及會計準則的變更，作出相應的調整。

3.完善信息披露機制，加強風險評估

促進會計與稅法的相互協調，需要財政部門與稅務部門建立良好的溝通，保持連續性的溝通，做到兩個獨立部門的信息共享，這樣不僅能夠保證會計準則下信息的公開透明，也能夠保證稅法下的稅收工作合理合規。因此，要想確保企業會計準則與稅法規定更加科學有效的協調，需要不斷完善信息披露機制。此外，協調企業會計準則與稅法規定的差異性，還需要正確認識市場環境的變化，加強市場環境中風險問題的預測和評估，國家稅務部門應當幫助企業更好的進行風險預判和評估，以此提高企業稅務風險的防范能力，從而保證企業健康穩定的發展。

四、結語

總而言之，由于企業會計準則與稅法在服務目的和制定原則上存在差異，所以在收入、成本費用、資產減值等方面存在較大的差異。因此，要想縮小二者之間的差異，還需要重點做好會計準則與稅法規定的協調的工作，相關部門要主動促進二者的相互結合，在稅法的基礎上做好企業會計處理工作，從而促進企業的發展。

參考文獻：

[1]費瑤佳.會計準則與稅法的差異及其協調處理[J].經營與管理，2018，（06）：18～20.

[2]劉之舟.小企業會計準則與稅法差異對企業納稅影響淺析[J].知識經濟，2018，（02）：85+87.

[3]楊秀玉.《企業會計準則》與稅法的差異及納稅調整[J].商業會計，2016，（02）：68～70.

[4]田原.我國新會計準則與稅法的差異及協調[J]全國商情（經濟理論研究）2009，（04）：71～72.

[5]楊濤.淺析會計準則與稅法關系的協調[J].全國流通經濟，2017，（22）：78～79.

作者簡介：

趙婷婷，供職于內蒙古豐電能源發電有限責任公司。