論如何強化企業全面預算管理

陳紅

摘 要 進入21世紀以來，市場經濟競爭日益激烈，隨著企業多元化發展，全面預算管理已上升至系統性的財務管理，成為實現企業總體戰略目標不可或缺的工具，通過全面預算管理來提升企業內部管理水平，減少經營風險、提高經濟效益。本文闡述了全面預算管理的必要性，通過對全面預算管理中存在制度不健全、執行不到位、編制不科學、績效評價與考核體系不完善等問題及原因分析，提出解決問題的對策，對提高企業全面預算管理，促進企業戰略管理有一定的實效性。

關鍵詞 全面預算管理 公司戰略 問題 對策建議

一、企業全面預算管理特點及問題研究的必要性

（一）全面預算管理特點

全面預算管理的特點首先是全面性，企業全面預算管理的全面性體現在全員、全額、全程三個方面。其中，全員是指企業各個業務戰略單位、職能部門全員參與、共同完成、實現企業的戰略目標;全額，是指企業的全面預算管理不僅包括日常經營活動的短期預算，還包括企業為長期戰略發展的投資預算、籌資預算和資本預算;全程，是指確保企業戰略目標的實現，預算管理活動從預算的編制、執行控制、考核分析、績效評價及獎懲均參透到企業戰略管理活動中的各個環節。

（二）全面預算管理問題研究的必要性

1.推動企業戰略目標實施和實現。全面預算管理是以企業的戰略目標為導向，通過科學的分析，將企業戰略目標在未來一定時期進行具體化，量化企業戰略。通過科學的安排，合理資源配置、加強內控制度、業績評價體系、考核標準、促進各項經營業務、職能部門相互支持、相互協調與配合，推動企業戰略管理有效實施，實現企業的戰略目標。

2.優化企業資源配置。企業的戰略決定企業的資源配置，合理的資源配置直接影響企業戰略的實現，決定企業的未來。全面預算管理作為一種資源配置方法，把企業有形的、無形的具有戰略意義的優質資源進行整合、優化、合理配置到企業價值創造最大的領域，發揮協同效應，使資源得到充分最大限度地利用，對于構建企業的核心競爭力有重大的意義和實用價值。

3.加強控制與監督。全面預算管理制度能夠促進內部控制制度的有效實施，它與內部控制制度相互作用，充分發揮全面預算管理的重要性，提升內部管理效果;全面預算管理需要對預算的編制、執行等全過程監督，督促預算的執行，避免監督的滯后性，強調事前、事中監督相結合。在監督的過程中，容易發現企業內控管理中不足，促使企業完善內控制度，為企業的戰略目標的實現提供監督管理職能。

4.完善業績評價與考核。業績評價是建立在企業的業績考核體系基礎之上的，是通過建立評價制度，建立評價標準，運用科學的評價方法，對全面預算目標進行評價;全面預算為員工的績效提供了一個標準、工具或指南。同時，通過對全面預算的執行過程控制、監督與檢查、考核與評價，為企業實施獎懲和激勵提供依據，為改進預算管理、完善業績評價提供建議和意見，使企業的業績評價系統更加匹配企業的戰略管理體系。

二、企業全面預算管理的現狀及存在的問題

（一）預算制度不健全

目前，大多數企業全面預算管理制度不全面、不完善，存在著只有預算的編制，沒有重視預算執行的控制、監督、評價、考核等管控過程。缺乏健全的預算管理保障機制，使得企業在全面預算管理出現不協調現象，使全面預算編制、執行、監督、調整、分析、評價考核等工作不能真正得到實施，全面預算管理功能不能發揮，預算目標難以實現。

（二）預算執行不到位

很多企業在全面預算管理中存在重編制、輕執行的現象，強調事前和事后的控制，忽略了事中的控制，缺少過程監督管理，工作中抓落實，流于形式，增加了預算的隨意性。企業經營環境發生重大變化時，未能結合實際情況及時調整、修正預算控制指標，造成預算控制指標與實際經營結果差異大，影響預算的執行。

（三）預算編制方法不科學、不合理、不能滿足企業環境的變化

一些企業在預算編制時與自身的戰略目標脫節，預算只服務于短期經營，注重短期利益，忽視長期利益，與企業的長期發展目標不一致。在預算編制方法上，很多企業對業務預算、財務預算等采用傳統的固定預算，這種靜態的預算在企業外部環發生較大的波動時，會影響企業的經營目標。

（四）全面預算管理的績效考核體系不完善

目前，多數企業對全面預算管理還缺乏有效的評價、考核與激勵措施，預算的業績評價未有效的實施。缺乏有效的考核與激勵措施，普遍存在預算考核不力的情況，進而不能反映業務戰略單位、職能部門以及崗位個人的工作業績和努力程度，不利于全面預算管理的開展、不利于企業戰略目標的實施。

三、導致企業全面預算管理問題的原因分析

（一）戰略定位不清晰、預算目標不明確

只注重短期經營效益的預算不能發揮全面預算管理作用，企業在編制預算時往往只針對下一年度的經營計劃編制一年的預算，沒有將未來持續經營期間戰略目標的預算逐年分解。同時，自上而下的經營目標缺少科學的依據，忽視了上下溝通的作用，導致預算編制與現實經營環境脫節，造成預算目標與戰略目標不一致。

（二）對全面預算管理的理解和認識不深入

一些企業的戰略管理體系中設計了全面預算管理體系，因流于形式，造成企業的管理層對全面預算管理重視度不高，各業務戰略單位、各戰略職能部門對全面預算管理的認識不足，將全面預算管理與經營計劃、財務預算概念混淆。由于管理層對全面預算管理重視不高，導致不少企業認為全面預算管理是財務部門的責任，與其他業務戰略單位、戰略職能部門關系不大，沒有用戰略的眼光去認識全面預算管理，難以實現其真正的價值與功能。

（三）預算管控與分析沒有深入

一些企業有全面預算管理制度，內控體系也完整，預算的編制也很合理，由于重視程度不高，流于形式，缺乏事前、事中的監控力度，沒有建立有效的風險防范預警機制，預算編制與執行偏差較大。預算的分析往往只停留在數據層面，對預算與執行結果的偏差沒有深入分析原因，提供給管理層的預算管理報告只是數據上的增減變動，沒有找到實質上的原因，給企業決策層帶來決策上的（下轉第頁）（上接第頁）困擾，不利于企業預算目標完成。

（四）全面預算管理體系不完善、缺乏預算管理組織體系保障

目前，很多企業的預算管理組織體系不完善，企業全面預算管理缺乏完善和有效的組織架構來保障。全面預算管理涵蓋了企業全部員工、所有經營活動和企業預算管理活動中的各個環節。很多企業的管理層普遍認為預算管理是財務部門的事情，忽視了業務部門參與與配合，弱化內部監督管理機構對預算執行的控制、監督、評價與考核，不利于提高預算管理水平和預算管理目標的實現。

四、改善企業全面預算管理對策及建議

（一）結合企業實際情況明確戰略定位、確定預算目標

企業的戰略發展應緊跟國家的發展戰略，與國家的階段性戰略同步。企業戰略定位要明確，目標清晰，全面預算管理就會發揮其功能，將戰略目標具體化、數量化，明細化。企業在編制全面預算時，要結合目前企業目前經營的實際情況，充分調研與分析內外部環境，分配目標時注重上下溝通、協調，使步調統一、方向一致，確保預算目標更接近實際，允許預算與合理的偏差，有利于預算管理工作的開展和目標的實現。

（二）提高各層面對全面預算管理的認識

重視程度企業應在設計全面預算管理體系時，明確全面預算管理在企業戰略管理中的地位，引導管理層高度重視，提高對全面預算管理認識;同時，加強預算管理培訓，提高員工全面預算管理對企業的重要性認識，使員工要意識到全面預算管理財務部門只是全面預算管理中的一員，經營管理的控制、協調、執行、監督、考核等環節，必須全員參與，全過程控制、全面執行，認識與自己的薪酬、績效以及未來在企業的發展息息相關。

（三）加強預算執行監督管理，提高預算執行水平

建立或完善與全面預算管理體系相匹配的監督管理制度，是企業全面預算執行的有力保障。設定監督管理部門對預算執行監管的考核指標，加強對事前、事中的監管，有利于減少全面預算執行結果與預算目標的偏差，有利于對業績的評價與考核。預算執行分析是以預算目標為基本參照標準，綜合運用多種分析方法，對比實際執行情況與預算目標，深入分析及其產生差異的實質性原因，及時發現問題并解決，為企業決策層提供決策有用的信息，確保完成預算目標。

（四）健全和完善企業預算管理體系

加強預算管理人才隊伍建設全面預算管理體系是一項綜合性強、實施難度大的系統工程，健全的預算管理體系是做好管理工作的基礎。通過體系的建設，夯實經營活動與考核，明確各業務戰略單位、各職能部門責任定位、工作分工。做好全面預算管理工作需要預算管理人員具備較高的專業技能、善于溝通和協調等綜合能力。企業要做好各層次預算人員的培養，加大培訓力度，做好人力資源儲備，為提升全面預算管理工作提供人才保證工作。

五、結語

建立和完善全面預算管理體系和全面預算業績評價與考核體系，解決全面預算管理中存在問題，對預算目標的完成、提升企業的核心競爭力、推動企業戰略目標的實現有著重要的意義。通過全面預算管理對企業經營管理活動全過程控制，使企業經營管理規范化、現代化、系統化，為企業實現企業總體戰略目標打好堅實基礎。本文通過全面預算管理使公司領導者了解全面預算為企業的經營管理提供指導性戰略目標，以及為企業的長經營戰略指明了方向;指出了企業全面預算管理中存在認識不足、重視度不高、與企業戰略目標脫節、評價體系不完善等問題，分析其產生的深層次原因，并提出通過提高認識、明確戰略定位、加強預算分析、完善和健全制度體系、加強人才隊伍建設等方法來提高預算管理水平和改善應對措施。

（作者單位為廣濟藥業<孟州>有限公司）

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