中小學財務內部控制問題及對策

張蕾

摘要：財務內部控制是中小學財務管理的重要工作內容，通過財務內控能夠有效提高中小學財政資金的使用效率，進一步優(yōu)化學校財務管理制度和業(yè)務操作流程，規(guī)范中小學的各項經濟業(yè)務活動，減少違規(guī)違紀現(xiàn)象。本文通過分析當前中小學在財務內控方面存在的主要問題，結合學校實際情況提出解決策略，希望能為中小學財務管理人員提供一定的啟發(fā)。

關鍵詞：中小學;財務內控;問題及對策

一、中小學財務內部控制存在的問題

自2014年1月1日起實行的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》中要求，包括學校在內的行政事業(yè)單位要逐步構建和完善單位的內部控制體系[1]，提高財務內控水平，更好地促進可持續(xù)發(fā)展。結合文件的相關規(guī)定，具體從單位層面和業(yè)務層面兩個維度分析中小學在財務內控方面存在的問題。

首先從單位層面來看：（1）一些中小學領導將精力主要放在教育活動的開展上，對單位的財務內控缺乏重視。（2）學校的財務人員業(yè)務能力水平參差不齊。目前一些中小學的財務管理崗位由學校的教職人員兼職擔任或者由其他崗位轉崗而來，沒有接受過專業(yè)化的財務管理培訓，制約了財務內控體系的建立和完善。（3）財務內控制度體系不完善。雖然學校基本上嚴格執(zhí)行《中小學財務管理制度》條例，但并未專門設計財務內控方面的制度內容，如預算管理、資產管理等制度缺乏全面、細化的執(zhí)行標準，導致許多內控活動的開展陷入混亂局面。（4）治理組織結構不完善。由于人員編制有限，學校許多財務崗位兼職串崗現(xiàn)象較為嚴重，但學校在進行崗位設計時沒有嚴格遵循不相容崗位分離的原則。（5）缺乏財務內控審計監(jiān)管。許多中小學沒有專門的審計監(jiān)管部門或審計監(jiān)管人員，導致財務內控制度執(zhí)行力度不強。學校的內部審計工作多是由財務會計人員承擔，導致內審監(jiān)管流于形式。

其次，在業(yè)務層面：（1）收支業(yè)務。學校收支業(yè)務較為零散的分布在各個部門，歸口管理部門職責或者崗位設置不明確。在收入管理方面票據(jù)相對混亂，存在部分國有資產有償使用而收入未足額入庫的現(xiàn)象。支出管理方面較為隨意，存在預算超支或者年底“突擊花錢”等不良現(xiàn)象，一些支出費用未嚴格使用公務卡結算，支出流程不規(guī)范。（2）預算業(yè)務。學校在編制預算時仍然按照單一的增量預算法進行預算編制，沒有結合學校經濟業(yè)務開展的特點進行改進和優(yōu)化，加大了后期預算執(zhí)行難度，導致預算編制與執(zhí)行嚴重脫節(jié)。（3）資產業(yè)務。部分中小學資產管理人員的專業(yè)性不強，“重購置、輕管理”現(xiàn)象較為普遍。沒有針對不同的資產類別制定分門別類的資產管理辦法，資產閑置浪費現(xiàn)象較為嚴重。部分資產購置及處理未及時登記入賬，導致賬實不符。（4）其他業(yè)務。學校的基建工程項目存在頻繁的資金交易往來，但一些學校并未設置專門的項目監(jiān)理人員或者邀請第三方監(jiān)理機構協(xié)助，由于項目合同條例不夠細化，給項目開展帶來較大的財務風險隱患。

二、中小學財務內部控制改進對策

（一）單位層面

從單位層面所采取的改進對策主要從以下六個方面著手：（1）提高單位整體的財務內控認知水平。中小學領導人員要加強對財務內控的重視程度，制定單位層面的財務內控目標，將目標逐級分解，落實到各個具體的部門或崗位，建立崗位經濟責任考核制度[2]，以強化單位員工對財務內控的認知。（2）加快人才隊伍建設。學校應盡量配置專業(yè)化的財務管理人員，優(yōu)化學校財務管理人才結構。同時，還要強化對現(xiàn)有財務管理人員的教育培訓，鼓勵職工積極參加職業(yè)技能考試，提升專業(yè)能力。可在單位現(xiàn)有的績效考評指標中引入財務內控相關的指標內容，引導員工自主提升技能水平，從而夯實人才基礎。（3）完善財務內控制度體系，確保體系構建有規(guī)可守。學校管理人員要組織財務人員加強對《中小學財務制度》的學習，針對包括預算管理、資產管理、政府采購管理等在內的各項財務活動建立專門的財務內控制度體系，制定規(guī)范的業(yè)務流程操作標準。另外，還要結合單位的業(yè)務特點制定嚴格的授權審批控制制度。（4）健全財務內控組織結構。學校要設置專門的財務內控崗位，嚴格按照不相容崗位分離原則進行崗位設計，確保形成相互制衡的崗位組織結構。搭建一體化內控交流平臺，加強學校各部門間的財務內控信息的共享與交流，提高財務內控效率和質量。（5）加強財務內控審計監(jiān)管。學校要設置獨立的內部審計部門，主要負責對學校的各項經濟業(yè)務開展日常審計和不定期專項審計活動，同時配合上級有關部門的外部審計監(jiān)察工作，樹立財務內控權威，避免財務內控工作流于形式。（6）學校要加快信息化系統(tǒng)建設進程，通過實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)與財務桌面的數(shù)據(jù)對接，減輕財務人員統(tǒng)計和分析財務數(shù)據(jù)的負擔，在關鍵內控節(jié)點嵌入內控流程，強化授權審批控制，規(guī)范業(yè)務操作行為。

（二）業(yè)務層面

1.收支業(yè)務

學校要明確各個部門的收支業(yè)務歸口管理責任，將收支業(yè)務集中到學校財務部門統(tǒng)籌管理。財務人員要定期核查財政票據(jù)憑證，詳細記錄并核查結果，并將結果及時反饋給校領導審批，將審批后的核查記錄作為財務資料妥善保管，作為后期相關人員經濟責任審計的主要依據(jù)。要實現(xiàn)收支票據(jù)的開具、審批、款項的收取、清查核對等不同崗位的分離，需嚴格按照制度規(guī)定登記票據(jù)領購臺賬。對于部分國有資產的有償使用收入要嚴格遵循“收支兩條線”的基本原則上繳國庫[3]。

學校要杜絕預算外或超預算支出行為，明確規(guī)定預算支出標準以及報銷流程，嚴格控制預算報銷審批權限。對于支出流程不規(guī)范、票據(jù)不齊全的業(yè)務不允許進行款項支付。實施公務卡管理制度，如公務差旅費、培訓費以及接待費等要嚴格使用公務卡進行結算。對于上級撥付的專項財政資金必須專款專用，不允許擠占或挪用，并且單獨核算，加強對款項使用過程的監(jiān)管，及時將其匯報給上級主管部門報備審批。建立嚴格的責任追究制度，對于未按規(guī)定執(zhí)行的部門或崗位員工進行責任追究。

2.預算業(yè)務

加強預算業(yè)務管控的關鍵在于確保預算編制與執(zhí)行工作保持一致，提升學校的預算管理水平。學校在編制預算時要按照“兩上兩下”的基本流程進行，規(guī)范預算編制程序。結合不同的業(yè)務特點選擇合適的預算編制方法，目前，零基預算、彈性預算是使用較廣泛的預算編制方法。學校要鼓勵財務人員加快轉變自身的職能定位，從事基礎財務核算工作的財務會計應向管理會計方向轉變，深入到各個具體的業(yè)務活動中，防止預算編制與實際業(yè)務情況脫節(jié)。同時，在預算執(zhí)行過程中也要充分發(fā)揮財務的監(jiān)管控制作用，及時發(fā)現(xiàn)并處理預算偏差，加大預算的執(zhí)行力度。

3.資產業(yè)務

首先學校要加強貨幣資金管理，分離出納、稽核等財務會計崗位，落實崗位人員的資金管控責任。針對下達的預算指標制定詳細的資金使用計劃，提高資金使用效率。在購置大額固定資產時要組織多部門集體參與討論，確保做出科學的資產購置決策。對于一些學校常用的低值易耗品要嚴格執(zhí)行政府集中采購制度，細化單位采購管理條例，監(jiān)管采購過程，做好驗收管理。建立健全固定資產管理制度，定期進行資產的清查盤點，確保賬實相符、賬賬相符。優(yōu)化資產配置，減少資產的閑置和浪費現(xiàn)象，提高資產使用效率。

4.其他業(yè)務

學校在開展基建項目時要設置專門的項目監(jiān)理人員，并且要進行公正、公開、透明的公開招標。要仔細審核中標單位的資質及項目建設能力，細化項目的經濟建設合同條例，并將合同及時報送給上級有關部門審批備案。注重項目合同簽訂以及項目資金支付等關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管控制，加強基建項目施工質量管理，確保基建項目活動的正常、有序開展。

三、結束語

總之，學校財務內控體系的構建具有復雜性，學校相關管理人員一定要結合業(yè)務活動特點制定規(guī)范的財務內控標準，加強對關鍵財務環(huán)節(jié)的內控監(jiān)管，不斷優(yōu)化財務內控體系，強化內部控制約束，促進學校實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展目標。

參考文獻：

[1]劉妍燦.中小學財務內部控制的問題及對策分析[J].廣東經濟，2017（2）.

[2]何佳玫.中小學財務內部控制問題以及對策分析[J].行政事業(yè)資產與財務， 2017（19）.

[3]薄婧.關于中小學內部控制問題及對策淺析[J].行政事業(yè)資產與財務， 2017（9）：42-42.