管理會計發展和應用存在的問題與對策建議

張合娟

摘 要：當前，我國企業面臨著經濟下行的壓力、國內需求疲弱和內生動力不足等問題，如何發揮好管理會計的作用，降低企業經營成本，提升企業價值，創造企業效益，顯得至關重要。但是，管理會計在很長一段時間內并未得到企業足夠重視，理論發展和實踐應用進展緩慢，存在一些制約管理會計發展和應用的瓶頸。本文主要論述企業管理會計發展和應用方面存在的主要問題，并提出促進管理會計發展的幾點建議。

關鍵詞：管理會計；問題；對策建議

1922年，美國會計學者奎因斯在其《管理會計：財務會計入門》一書中，首次提出“管理會計”這一概念，但并未引起人們的足夠重視。直到1952年，國際會計師聯合會正式采用“管理會計”來統稱企業內部會計體系，這標志著管理會計正式形成。我國對管理會計相關理論引入較晚，到20世紀90年代，西方管理會計方法被引入中國，企業開始探索使用管理會計的方法來管理企業運行。由于起步較晚以及管理會計自身體系等原因，管理會計并沒有被迅速應用于各類企業，本文主要就管理會計發展和應用中存在的問題進行分析，對對策建議作以探討。

一、管理會計發展和應用存在的主要問題

1.理論體系還不夠成熟，影響了管理會計的廣泛使用

長期以來，管理會計領域一直缺乏與財務會計領域相同水平的會計工作指引，也沒有像財務會計那樣，有完整的、公認的會計假設，成體系的會計核算辦法以及完備的會計準則。截至到目前，管理會計仍然尚未形成完整的能夠解釋、指導并可應用于實踐的理論和方法體系，企業應用的管理會計散亂分布在統計學、管理學等學科內，顯得凌亂、不規范，內在關聯的邏輯性不強，使得社會各界對管理會計認識不一、缺乏公認的定義和框架。因此，難以確保管理會計實踐在全球范圍內得到一致的實施。這不但影響了管理會計的推廣，而且影響了管理會計在企業的應用，因為不同的管理者對管理會計有不同的理解，做出的決策有的甚至會大相徑庭，削弱了管理會計的科學性和一致性，難以在企業形成長效的管理方式，甚至還存在一任領導一套方法，持續性和連貫性較差。

2.管理會計服務配套不足，企業管理會計應用缺乏指導

大多數企業運用管理會計來管理企業內部有關事務，提升管理能力和效率，是自發的一種需求或者行為，并沒有形成完整的制度和體系，規范管理能力較弱。由于管理會計沒有專門的行業協會來制定指南，解答企業應用過程中遇到的疑難，輔導企業應對管理中存在的難題，致使企業管理會計的應用處于無序狀態，企業使用取得得管理效率和成效差別較大，好經驗、好做法也難以進行推廣。同時，由于管理會計咨詢服務市場發展還不完善，企業對管理會計的需求和認識不足，中介機構服務質量也還較低，不能有針對性的開展服務，企業的應用指導的需求得不到滿足。

3.管理會計從業人員的良莠不齊，難以體現管理會計的應用成效

長期以來，高校對管理會計的教學重視不足，管理會計人員的教育主要還是依托財務會計，接受更多的是財務會計教育，學習的還是財務會計核算等內容，全面系統的管理會計教材十分缺乏，導致管理會計人員的教育先天不足，管理會計人員的數量和質量都難以滿足企業需求。從內涵上講，管理會計是一門新興的綜合性交叉學科，需要管理會計人員熟練掌握會計學、金融學、數理統計學和管理學等一系列學科的相關知識，對人員的業務素養和專業水平要求很高。但是，由于絕大多數管理會計人員未經過系統學習和有針對性的培訓，導致管理會計人員水平參差不齊，差別較大，對管理會計核算處理的職業判斷存在很大差異，影響了對管理會計所反映現象的正確判斷，不能很好的為公司管理層提供有效經營和最優化決策的各類財務與管理信息，管理會計功能大打折扣。

4.企業信息化支撐不足，管理會計信息系統亟待完善

管理會計的廣泛應用，離不開企業有關數據的及時收集、整理、分類和匯總，離不開企業建立健全完備的信息化系統，這需要企業投入較大的資金。加之，信息系統的維護需配備專業人員，要求企業加大人才培養和投入力度。部分企業在短時間內很難具備信息化建設的條件，管理會計開展的條件也就無從談起。因此，較大的財力、人力和物力的投入，阻礙了管理會計在企業的大規模應用，管理會計系統也未真正建立起來。

5.企業管理者經營理念相對落后，阻礙了管理會計的推進

企業管理者經營理念的先進與否，在很大程度上影響著管理會計在企業中應用和推廣。當前，職業經理人制度還不夠完善，大部分企業管理層還是一步步從企業生產一線或者從基層做起的。因此，接受先進管理理念的能力較弱，受原有經營觀念影響較深，忽視管理會計的效用，缺乏建立和完善內部控制體系的意識，對企業管理會計的應用積極性不高。同時，在部分中小型私營企業中，受到資源的制約，企業管理層基本拋棄應用管理會計的想法。

二、推進管理會計在企業有效應用的對策建議

1.加快完善管理會計理論體系

管理會計的廣泛應用，需要較為完備的理論體系支撐。2014年底，美國AICPA和英國CIMA公開征詢了來自五大洲20個國家的首席執行官、財務總監、學者、監管機構和專業人士的意見，在此基礎上發布了全球管理會計原則框架，并提出了管理會計四大原則，分別是：提供有影響力的建議、提供相關性的信息、分析對價值的影響和履行受托責任等。2014年10月，財政部印發《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號），對管理會計體系建設進行部署。建議各國會計科研機構和管理會計學者加強溝通交流，進一步完善管理會計理論體系，達成管理會計公認的框架，制定統一的工作指引，為管理會計的應用奠定理論基石。

2.大力發展管理會計咨詢服務

管理會計的應用，需要專業認識和專門服務機構的指導，應加大咨詢服務建設力度。咨詢服務機構可以通過與科研院校合作等方式，借用專家庫研究力量，建立健全管理會計案例庫，為企業提供專業的咨詢服務。同時，要因地制宜，一企一策，科學深入地研究分析，指導企業建立適合自身的管理會計應用體系和模型，滿足不同行業、不同企業管理需求，提升專業服務水平。積極發揮有關會計團體和協會在管理會計理論研究中的指導作用，充分利用其管理會計理論研究成果，為企業管理提供借鑒。

3.著力提升管理會計人員的綜合素質

一是提高教育的針對性， 建立相關的數字模型，編制規范化、實用性、行之有效的教材，添加中國管理會計成功案例，邀請國內管理會計先進人才為學員授課等，讓高校會計學生能夠在大學階段接受和獲得系統的、全面的專業知識培訓。二是加強管理會計人員繼續教育，通過繼續教育，更新會計人員思想觀念，豐富自身會計理論知識，鼓勵管理會計人員利用自身所學和職業判斷參與到企業經營決策當中去，提高其對自身價值的認可。三是強化激勵機制。要制定符合企業實際并有效的績效考核體系與激勵約束機制，深挖主觀能動性，充分發揮管理會計人員的工作積極性，提升主動性，激發創造性，最大限度發揮管理會計人員的職能作用。

4.著力推進信息化建設

企業要加大信息化投入力度，可通過服務外包等方式來降低企業投入成本，加強信息化建設，定制符合企業發展特點的財務管理軟件和應用系統。同時，管理會計人員要加強與企業其他部門人員之間的信息互聯互通，提升部門之間信息交流互動頻率，避免財務會計信息和非財務信息的失真和信息孤島現象發生，為管理會計工作的有序開展提供更為科學、及時、可靠的數據來源，反映企業生產經營實際，為決策提供數據支撐。

5.提高企業管理層者管理會計意識

企業管理層經營理念是企業發展的重要指引，是企業戰略制定的主要影響因素。因此，企業管理層要進一步加深管理會計在提升企業管理等方面的認識，自覺提高運用管理會計的意識，建立健全企業的內部控制體系，保證企業的安全健康發展。同時，要建立對企業管理層的約束和懲戒機制，推動管理層重視管理會計應用。各級會計管理部門可以利用自身資源，加強對企業管理層的培訓，幫助其理解管理會計的內容，引導管理層接受和運用管理會計來完善企業內部管理，從而達到提高管理水平的目的。

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