基于PSR模型的企業(yè)環(huán)境審計評價指標研究

摘 要：研究企業(yè)環(huán)境審計的評價體系可以將外部環(huán)境壓力傳導到企業(yè)內(nèi)部，推動企業(yè)環(huán)境管理水平提升和環(huán)境政策落地執(zhí)行。文章基于PSR模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系，并基于企業(yè)級微觀主體的特點改良其中的狀態(tài)（State）指標，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供新的思路，豐富相關領域文獻。

關鍵詞：企業(yè)環(huán)境審計 PSR模型 評價體系 評價指標

一、引言

當前，世界范圍內(nèi)的資源和環(huán)境問題日益突出，人類在不斷索取的同時也承受著資源和環(huán)境問題的一系列后果。企業(yè)作為重要的資源消耗主體和環(huán)境規(guī)制對象，其環(huán)境行為具有重要意義。然而在實踐中，一方面，部分企業(yè)仍存在違法違規(guī)行為，另一方面，部分企業(yè)的環(huán)境管理水平還有待提高。

環(huán)境審計作為一種重要的環(huán)境管理工具，不僅可以幫助企業(yè)進行環(huán)境管理決策及環(huán)境績效評估，防范企業(yè)環(huán)境風險，同時可以助力監(jiān)管機構(gòu)進行執(zhí)法評估，并最終推動我國生態(tài)文明建設政策的落地。對于企業(yè)環(huán)境審計而言，有效的評價指標體系是必不可少的。本文基于壓力（Press）-狀態(tài)（State）-響應（Response）（以下簡稱PSR）模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系，并基于企業(yè)級微觀主體的特點改良其中的狀態(tài)（State）指標，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供新的思路，豐富相關領域文獻。

二、文獻回顧

李山梅等（2011）基于PSR概念框架從理論層面構(gòu)建了環(huán)境項目績效審計評價指標體系，并且設計了考慮傳統(tǒng)GDP的環(huán)境優(yōu)值模型。孫晗等（2014）基于PSR模式構(gòu)建了水環(huán)境績效審計評價體系，并介紹了如何在已有指標體系下運用綜合指數(shù)法進行分析。彭蘭香等（2015）結(jié)合績效棱柱理論和PSR模型構(gòu)建了水環(huán)保績效審計評價體系，既考慮了利益相關者的要求，也考慮了可持續(xù)發(fā)展要求。孫亞寧（2016）、李麗等（2018）、陳濤等（2019構(gòu)建了基于PSR模型的大氣環(huán)境審計評價體系，并指出如何有效應用PSR模型。黃溶冰（2016）結(jié)合馬克思主義產(chǎn)權(quán)理論和PSR模型的原理，提出了自然資源資產(chǎn)離任審計的內(nèi)容和評價指標體系。房巧玲等（2018）基于PSR模型構(gòu)建了領導干部資源環(huán)境離任審計評價體系，并對我國31個省區(qū)市的資源環(huán)境情況進行了實證分析。張靜（2013）基于PSR模型構(gòu)建了臨海工業(yè)類企業(yè)環(huán)境績效審計的評價指標體系，并應用于青島海西電鍍工業(yè)園的案例分析中。張建平等（2019）基于PSR模型構(gòu)建了煤炭企業(yè)的環(huán)境績效審計指標體系，并以同煤集團和陽煤集團兩家企業(yè)作為案例進行了分析。

學者們對于環(huán)境審計評價體系已經(jīng)做了很多研究。就審計項目類型而言，以水環(huán)境審計項目評價體系研究居多。就被審計單位而言，既有基于政府的環(huán)境審計評價指標體系研究，也有基于企業(yè)的相關研究。當下基于PSR模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價體系的研究相對較少，作為一種有效的理論模型，PSR模型在企業(yè)環(huán)境審計評價體系中的應用研究具有重要意義。

三、基于PSR模型的企業(yè)環(huán)境審計評價指標構(gòu)建

（一）PSR模型概述和可行性分析

壓力（Press）-狀態(tài)（State）-響應（Response）（以下簡稱PSR）模型最初于1979年由加拿大統(tǒng)計學家DavidJ.Rapport和TonyFriend提出。目前，PSR模型已經(jīng)被各國學者作為可持續(xù)發(fā)展的評價工具廣泛應用。

PSR模型反映了人類與自然之間的相互關系。其中，狀態(tài)（S）指標代表特定時間階段或時間節(jié)點的資源和環(huán)境現(xiàn)狀;壓力（P）指標代表企業(yè)的活動對自然資源和生態(tài)環(huán)境所造成的影響;響應（S）指標代表企業(yè)采取的各種減輕、修復和預防對資源和環(huán)境產(chǎn)生負面影響的措施。PSR模型遵循“壓力—狀態(tài)—響應”的基本思路，具有明顯的因果關系。在該模型中，一方面，企業(yè)的生產(chǎn)活動消耗大量自然資源，并向環(huán)境排放廢棄物，這些行為對資源和環(huán)境產(chǎn)生壓力（P），進而對資源和環(huán)境狀況（S）產(chǎn)生了負向影響：另一方面，為了實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展和應對外部的監(jiān)管要求，企業(yè)做出相應的反應（R），這些反應和措施會對資源和環(huán)境狀態(tài)（S）產(chǎn)生正向影響。由此可見，人類活動與自然界之間的相互作用構(gòu)成了反饋循環(huán)機制，資源和環(huán)境狀態(tài)（S）是壓力行為和響應行為兩方面影響的結(jié)果。

PSR模型也并非是一成不變的，基于不同的研究目的需求，可將該模型進行適當改變和調(diào)整，從而應用于多種指標體系的構(gòu)建研究。筆者認為，PSR模型能夠清晰展現(xiàn)各項目之間的動態(tài)關系，有利于對企業(yè)環(huán)境活動做出綜合的、動態(tài)的評價，為后續(xù)的責任追究和整頓修改提供有效的線索，因此基于PSR模型的基礎理論，結(jié)合微觀企業(yè)的特點，適當對PSR模型進行改變以構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系是可行的。

（二）P-S-R指標體系構(gòu)建

1.評價指標構(gòu)建原則。在構(gòu)建指標時，應遵循以下原則：

（1）目標導向原則。企業(yè)環(huán)境審計的目標決定著其評價體系的設計，要選擇最能達成評價目的的指標，以引導企業(yè)的行為。

（2）全面性和代表性原則。構(gòu)建的評價指標體系需要相對全面地反映企業(yè)各類因素的相互作用;同時指標的選取應該具有代表性，最大限度地提高評價效率。

（3）客觀性和可獲得性原則。選取的指標要盡量客觀，避免主觀臆斷和人為干擾;同時，要注意實際存在的數(shù)據(jù)情況，選擇能夠獲得數(shù)據(jù)支撐的指標。

（4）反映監(jiān)管要求原則。高污染高耗能企業(yè)往往受到嚴格的監(jiān)管，在實際運行中，需要嚴格遵守各項環(huán)境標準，執(zhí)行各項環(huán)境政策。企業(yè)環(huán)境審計作為企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分，必須考慮相關監(jiān)管要求，在設計指標時，設計能夠反映監(jiān)管政策落實情況的指標。

2.具體指標設計。依據(jù)PSR模型的基本原理和評價指標構(gòu)建原則，分類選取具體指標：

（1）P（壓力）類指標的選取。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要從環(huán)境中索取資源和消耗資源，以生產(chǎn)出符合人類需求的產(chǎn)品。資源是有限的，企業(yè)的這些生產(chǎn)活動會對自然界產(chǎn)生資源方面的壓力。同時，企業(yè)的生產(chǎn)活動，都直接或者間接地把污染物、廢棄物排入環(huán)境，產(chǎn)生有害影響，從而產(chǎn)生環(huán)境方面的壓力。因此，壓力指標主要分為兩類。第一類是資源壓力指標，定義為單位產(chǎn)值能源消耗量、單位產(chǎn)值用水量，反映企業(yè)的生產(chǎn)活動給資源造成的壓力;第二類是環(huán)境壓力指標，反映企業(yè)給環(huán)境造成的污染情況，主要是廢水、廢氣以及固體廢棄物等的污染，定義為單位產(chǎn)值廢水排放量、單位產(chǎn)值廢氣排放量、單位產(chǎn)值固體廢棄物排放量。

（2）S（狀態(tài)）類指標的選取。企業(yè)作為微觀主體，設計其狀態(tài)指標，需要注意企業(yè)生產(chǎn)活動的影響范圍，一般來說，因為空間距離遙遠以及因果關系減弱，企業(yè)對于整個自然界和大環(huán)境的影響很難界定，整個區(qū)域的資源狀況和環(huán)境狀況難以歸因于具體某個企業(yè)的環(huán)境行為。針對企業(yè)級微觀主體的特點，應當以受企業(yè)近距離影響的區(qū)域的資源和環(huán)境狀態(tài)來作為狀態(tài)指標，要求這些指標能夠歸屬于具體的企業(yè)承擔，以確定每個企業(yè)獨自的責任，比如對于煤炭企業(yè)，則可以限定受企業(yè)生產(chǎn)活動影響的區(qū)域為礦區(qū)，使用礦區(qū)附近的資源和環(huán)境狀況來作為狀態(tài)指標。根據(jù)以上分析，設計如下狀態(tài)指標。第一類是資源狀態(tài)類指標，選取企業(yè)附近區(qū)域人均可利用資源指標表示，具體資源種類采用與企業(yè)生產(chǎn)活動密切相關的資源種類作為代表;第二類是環(huán)境狀態(tài)類指標，選取企業(yè)附近區(qū)域水質(zhì)綜合指數(shù)和企業(yè)附近區(qū)域二級以上空氣質(zhì)量天數(shù)比例兩個指標表示，二級以上空氣質(zhì)量天數(shù)比例為空氣質(zhì)量達到二級以上天數(shù)與全年天數(shù)之比。

（3）R（響應）類指標的選取。企業(yè)在日常的環(huán)境管理活動中，可以從節(jié)約資源、保護環(huán)境、培育環(huán)保文化三個方面進行努力，以減輕和修正對資源和環(huán)境的不利影響。首先是針對節(jié)約資源的響應措施，企業(yè)可以更新生產(chǎn)技術，提高管理水平，以提高主要資源的有效利用率和廢棄物的再利用率，減少對資源的索取;其次是針對保護環(huán)境的響應措施，企業(yè)可以加大環(huán)保投入，例如購買環(huán)保設備，增加處理污染的費用，以減輕對環(huán)境的污染和破壞;最后是針對培育環(huán)保文化的人文響應方面，企業(yè)可以對員工進行環(huán)保培訓教育，進行環(huán)保理念的宣傳，提高企業(yè)全員的環(huán)保素養(yǎng)，促進環(huán)境管理政策的落實。基于以上分析，響應指標主要是以下三類：第一類是資源響應類指標，選取單位產(chǎn)值生產(chǎn)技術創(chuàng)新費用投入額和可再生資源重復利用率等指標來表示;第二類是環(huán)境響應類指標，選取企業(yè)單位產(chǎn)值環(huán)境污染治理費用投入額和企業(yè)廢棄物綜合處理率等指標來表示。第三類是人文響應類指標，選取單位產(chǎn)值環(huán)保培訓費用投入額和單位產(chǎn)值環(huán)保宣傳費用投入額等指標來表示。

（三）指標處理

在進行具體的環(huán)境審計評價工作時，由于各評價指標的單位不一致，還需要對指標進行標準化處理;同時，為了全面反映企業(yè)狀況，往往選取了比較多的指標，為了突出評價重點和降低信息冗余，可以利用主成分分析法進行指標提純，使問題簡單化。

四、總結(jié)

本文基于PSR模型構(gòu)建了企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系，用于評價企業(yè)的環(huán)境管理績效，以幫助企業(yè)環(huán)境績效審計的順利開展，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供了新的思路。在實踐中，企業(yè)需要結(jié)合定性要求和定量指標來綜合評價企業(yè)的環(huán)境管理績效，同時根據(jù)反饋結(jié)果不斷優(yōu)化指標體系，形成既能滿足外部監(jiān)管要求又能服務于本企業(yè)經(jīng)營管理需求的獨特的環(huán)境審計評價指標體系。

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（趙姍，中國海洋大學管理學院）