制造企業高新認定專項審計探析

李炤洋

摘要：高新認定專項審計是一項專業要求高、風險大的審計業務，本文結合日常工作實踐，詳細介紹了制造企業高新認定專項審計中發現的風險點，一方面可以幫助擬申請高新認定的企業開展自查、防范風險，另一方面為第三方審計中介機構提供指引和參考。

關鍵詞：高新認定;專項審計;高新收入;研發費用

近些年，國家加大了對高新技術企業的核查力度，在核查的過程中發現很多的企業根本就不滿足高新技術企業的資質，因此很多高新且在核查后被摘下了高新企業的帽子，企業的誠信受到了社會各界的質疑。針對企業前期享受的各種稅收優惠政策，政府部門也要求企業及時的退還，并要求相關企業繳納滯納金。同時，越來越多的第三方審計中介機構受到監管處罰。因此，對于第三方審計中介機構來說，如何在高新認定專項審計中識別風險、防范風險，就顯得尤為重要，本文以制造企業為例進行分析介紹。

一、高新認定專項審計要求

根據我國幫助的高新企業認定規定的要求，企業申請高新認定，需要中介機構分別對近1年的高新收入、近3年的研發費用進行專項審計，條件要求如下：近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%;企業近三個會計年度的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例，按照收入規模分別符合5%、4%、3%的要求。

只有企業滿足以上兩點高新技術企業認定標準才能把企業的性質歸結為高新技術企業。審計人員在開展資質認定審計工作的過程中需要針對企業的相關問題進行嚴格審計，針對相關財務數據全面審核，這樣才能夠保證審計工作結果符合審計工作標準，降低審計風險。

二、制造行業特點

制造行業是以銷售產品為主，因此對于高新技術產品（服務）收入來說，就是高新產品銷售收入。相對于信息服務企業來說，制造企業的銷售收入規模相對大，因此研發費用占比指標的壓力大，因此企業在研發費用歸集環節存在虛大研發費用的傾向，尤其是人工費、材料費是風險高發領域。

三、專項審計中發現的常見風險點

（一）高新收入

1.將不屬于高新技術產品收入的銷售收入統計入高新收入

根據《工作指引》，企業中很多的收入不屬于統計高新收入的范圍，只有能夠充分的發揮企業核心技術的產品才能夠納入高新技術企業收入評定標準，但是在實際的專項審計過程中，部分企業為了達到“高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%”的指標要求，將不屬于高新技術產品的銷售收入統計入高新收入，例如將純粹貿易型的商品銷售統計為高新收入、將出售材料收入統計為高新收入等。

2.企業收入總額的口徑不完整，導致收入總額少計算

根據《工作指引》，企業收入的總額需要扣除不征稅的收入，其剩余金額才能確認為企業收入總額。

《企業所得稅法》中的收入總額為： （一）銷售貨物收入;（二）提供勞務收入; （三）轉讓財產收入;（四）股息、紅利等權益性投資收益;（五）利息收入; （六）租金收入;（七）特許權使用費收入; （八）接受捐贈收入;（ 九 ） 其他收入。通過對比分析我們能夠發現，《工作指引》與《企業所得稅法》的收入總額的概念不一致，企業收入總額與營業收入不是同一概念，很多企業漏統計轉入財產收入、投資收益、利息收入等，導致收入總額少計算，通過這種方式實現高新收入占比指標高的目的，實際上可能未達到60%的標準線。

3.不征稅收入的統計存在問題

制造企業經常會收到財政補助資金，財務核算時記入營業外收入（或其他收益），根據稅法規定符合不征稅收入的條件，但部分企業在年度企業所得稅納稅申報時并未作為不征稅收入進行申報，按照《工作指引》規定不應從收入總額中減除。但部分企業在統計總收入時仍進行了減除，導致總收入減少，高新收入占比指標虛高。

（二）高新研發費用

1.人工費歸集不實

對于制造企業而言研發人員的人工成本在研發費用中占據較高的比率，但是什么樣的員工屬于研發人員沒有進行明確的規定，很多的企業利用這一特征，把一些與研發相關的、但是沒有直接參與研究開發的人員薪酬也歸集為企業的研發費用。審計過程中，對企業研發人員的判定存在一定難度，實踐中也發現存在較多問題：

（1）企業將部分生產人員統計列入研發人員;

（2）部分研發人員同時參與企業的日常生產管理，具有雙重“身份”，但其人工費未在研發費用和生產成本之間進行準確分攤;

（3）外聘研發人員累計實際工作時間不足183天;

（4）福利費、教育經費等不符合研發歸集要求的費用在研發人工費中列支。

2.研發材料費歸集不實

對制造企業來說，研發投入材料占比重大，審計過程中發現這部分存在以下問題：

（1）將生產材料作為研發材料列入研發費用;

（2）領用的材料與研究開發項目缺乏相關性;

（3）將達到固定資產確認標準的研發設備一次性作為直接投入列入研發材料。

3.折舊與長期待攤費用歸集不實

（1）將部分生產設備作為研發設備計提折舊記入研發費用;

（2）固定資產折舊、長期待攤費用攤銷年限前后各期不一致，存在為了加大研發費用隨意縮短年限的情況;

（3）對于研發項目和非研發項目共用的資產，折舊和攤銷的分配方法不合理，多分配到研發費用。

4.無形資產攤銷歸集不實

（1）攤銷列入研發費用的專利、非專利發明、許可證、專有技術等，經檢查與研發項目無關;

（2）無形資產攤銷的政策前后各期不一致，攤銷的金額不正確。

5.設計費用列支不符合標準

（1）企業列支的一部分設計費用根本就不滿足高新技術企業定義的新產品與新工藝發生的各種費用的要求。很多企業核算設計費用的過程中，把企業內部對現有產品簡單的升級改造費用也納入到設計費用中，這導致設計費用虛高，設計費用列支不符合標準。

（2）列支的設計費與研發項目無關聯性。

6.委托研發費用存在問題

（1）委托研發不符合《工作指引》規定條件。實踐中，部分制造企業存在委托外部單位研發的情況，簽訂了委托研發合同并支付了相關款項，但審計時發現，合同約定研發成果歸受托方所有，不符合《工作指引》中規定的“研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關”的條件。

（2）委托給關聯單位研發，研發費用的定價虛高，不符合非關聯方交易的原則。

四、啟示與建議

制造企業高新認定專項審計屬于高風險業務，建議第三方審計中介機構在從事該類業務時，從以下方面進行應對：

1.始終保持職業謹慎和懷疑態度，在承接業務環節，一定要對企業申請高新認定的動機、管理層的誠信進行較深入的了解和評估。同時，審計業務約定書中要約定一定比例的預付款項，避免因后期發現風險太大、無法出具報告導致收不到款項;

2.針對預見到的特別風險，需要派遣對高新技術企業認定具有較高專業技能并且有豐富的工作經驗的人員完成相關的審計任務。針對高新產品、技術性收入、復雜的研究開發項目等技術問題利用專家工作;

3.對于高新收入審計，需要對于企業獲得的知識產權證書以及相關的批文進行全面的核實。確定資源的真實性。同時還要全面檢查企業高新收入中是否包括沒有取得相關資質的收入項目。發現問題及時的把不符合的項目從高新企業收入中扣除，保證收入金額的真實性與完整性;

4.對于研發費用—人工費審計，通過檢查企業研發制度、部門設置及項目研發組成員，從人力資源部門調取研發人員年齡、學歷、職稱、崗位等，隨機抽取部分列入研發人員的員工進行訪談，了解他們的工作內容，詢問其參與的研發項目，核實是否存在將生產人員列入研發人員的做假情形;

5.對于研發費用-材料費審計，現場檢查研發活動作業流程，審查材料耗用的合理性，同時檢查財務部門作為研發費用記賬依據的原材料領用單是否經過研發部門有關負責人簽署，防范企業將生產材料作為研發材料列支的風險;

6.對于固定資產折舊、長期待攤費用攤銷、無形資產攤銷等，檢查財務部門是不是依據研發項目工時開展折舊與攤銷。如果是按照公式開展折舊與攤銷需要確認研發部門負責人是否簽字，這樣能夠有效的制約不合理的費用被歸集如研發費用中。

參考文獻：

[1]楊恩淋.高新技術企業認定專項審計業務風險控制探討[J].會計師，2018 （09）：56-57.

[2]李文.高新技術企業認定專項審計業務研究[J].納稅，2018 （30）：195.