民間非營利組織會計制度執行中的若干問題探析

邢佳英

摘要：經濟產業全球化、多元化的發展趨勢，使得原有的商業格局被沖擊。非營利性組織作為政府角色的重要補充，在教育、醫療、公益、學術以及宗教等涉及社會民生的領域承擔著重要的治理、引導、約束、服務等責任，是多元化、多角度治理目標實現的重要前提。在此基礎上，為了保證新時期非營利組織的合理、高效運行，組織內部應建立起與財務制度相適應的監管機制，確保非營利組織能夠充分發揮社會職能，做好公益服務工作?；诖?，本文從《民間非營利組織會計制度》的具體執行過程中面臨的實踐問題出發，對優化非營利性會計管理機制的有效對策進行探究。

關鍵詞：核算基礎;會計隊伍;法律基礎

《民間非營利組織會計制度》的制定與實行，對非營利組織的領域、特征及形式進行了劃分，對不同組織形式的會計制度使用情況進行了區別性規定，該項制度的推行在一定程度上完善了我國會計體系，為會計機制的現代化改革奠定了基礎。非營利性單位應加強對新時期財務制度的理解與運用，不斷推進財務信息的公開化、透明化改革?，F階段，非營利組織還存在配套準則設置不健全、納稅機制不完善、管理目標難以落實等方面的問題，需要組織財務管理部門與決策層加強政策引導，提升服務職能。

一、當前階段非營利組織全面推進會計制度面臨的實踐問題

（一）多方監管問題嚴重，信息披露不全面

目前，非營利單位的登記部門與業務部門不一致，使得組織的財務活動與業務活動面臨著不同的監管，監管部門的規范與管理形式存在差異，使得組織的會計機制運行也難以保持一致。以養老公寓為例，養老公寓既需要接受登記部門（民政局）的監管，根據《民間非營利組織會計制度》入賬以及編制相關財務報表，同時又接受業務主管機關的直接管理，需要按照新會計準則出具相應報表報送業務管理機關。針對非營利組織實行的會計制度主要以權責發生機制為指導，而登記部門的財務信息管理機制是以收付實現機制為基礎的，這種財務核算基礎的差異性，導致財務管理工作者在入賬時，無法確定實際的核算方式，在期末財務匯報時，有時會出現兩種形式的財務報表，使得信息披露不全面，很難實現財務的透明化管理。

（二）收入與費用報稅流程不規范

在非營利組織進行報稅時，營業收入主要以組織的會計報表為主要參考，因此，如果組織信息披露不全面，混淆概念，就會出現瞞報收入避稅的情況。與此同時，由于非營利組織的收入屬于非營利性質的，往往可以享受相應的稅收優惠，如取得免稅資格的組織可以在規定范圍內不用繳納稅款。根據稅法規定，五年內可享受捐贈收入、政府補助收入、不征稅收入、會費收入和免稅收入產生的孳息等所得稅免稅優惠。非營利組織的主辦方通常屬于社會力量，在組織運營的實際過程中，有時會存在“同一組織、兩塊牌子”的情況。部分非營利組織為了合理避稅，將管理費用以企業入賬的形式進行會計核算，使得業務活動財務報表中的管理費用與實際組織費用不符。

（三）核算基礎不統一

與企業組織相比較，非營利性單位占據的比例較低，專業性的會計人才相對較少，對非營利會計核算形式的理解與掌握程度不高。因此，有時在處理非營利性賬務信息的過程中，仍然按照企業會計準則進行，入賬方式失誤，會計信息失真，具體表現為：

1.期末結轉

非營利會計準則執行規范中，非營利組織在進行收入確認的過程中，應該結合收入渠道、周期以及性質劃分為限定性、非限定性兩種會計核算內容，將本期限定范圍內的收入劃分為凈資產限定收入項目中。然而，在實際會計處理過程中，會計人員往往將收入的區分和費用捆綁，劃分限定性費用和非限定性費用，結轉時容易出現限定性收入費用相互抵消，而非通過限定性和非限定性凈資產來結轉。

2.利息收入

企業會計處理規范中，利息收入屬于財務抵減費用，屬于間接費用核算項目。但在非營利性單位的財務核算中，利息支出歸屬于籌資費用項目下，收入部分則屬于其他項目中。部分會計人員往往會將兩者混淆，出現核算問題。

（四）納稅問題

非營利組織在繳納稅款的過程中，應依照相應的減稅、免稅政策，合理的對稅收進行籌劃。其中，非營利組織在經營過程中產生的收入、民間捐贈、公共部門財政撥款等部分，應免征增值稅與所得稅。但現階段，由于財務信息披露、會計管理及監管缺失等問題，使得部分盈利性單位利用管理漏洞偷稅、漏稅，破壞了稅收秩序。當前階段，我國為了更好地規范稅收行為，在教育、公益、醫療、學術、科技等領域陸續出臺了一些針對非營利事業的稅收管理政策，但對于非營利單位的免稅范圍與形式卻沒有明確規定。通常情況下，在非營利稅務籌劃過程中，非營利組織應與納稅人相同按照具體的稅收政策，繳納對應的稅款，然后在減免稅條款中對于從事社會公益事業的再給予減稅、免稅或提前扣除的法律待遇，使營利性公益事業與非營利性公益事業享受同等稅收優惠。現行的非營利組織納稅政策與組織內部的財務管理需求存在矛盾，無法適應非營利組織現代發展形勢，政策改革勢在必行。

二、在非營利組織中強化會計準則執行效率的具體對策

（一）完善配套的法律機制

我國現行的財務管理機制中，盡管陸續針對非營利組織出臺了會計管理準則，對相關法律、規章進行了完善。但在實際執行階段，由于適用范圍、標準方面不統一，對非營利組織財務管理的權利與義務沒有進行明確的區分，使得實際執行效率不高，監管、約束作用沒有完全發揮出來。目前，會計準則的具體執行缺乏對應的法律基礎支持，需要相關政府、組織單位結合非營利組織的實際財務管理需求、形式等，對法律機制進行修訂，為非營利組織的現代化發展奠定法律基礎。

（二）合理規劃核算項目，加強專業會計隊伍的建設投入

非營利組織面向民眾，提供公益性的民生服務，屬于非營利性質的單位，且經營收入盈余往往不會重新分配到成員手中。因此，在具體的會計核算過程中，應對收入、支出歸屬進行合理的劃分。如在非營利性會計準則指導下，在限定性資產項目設置舉辦者投入科目，對組織者、舉辦者的出資、財務變動等具體情況進行針對性的管理，可以有效提升會計信息披露的質效，為財務透明化管理奠定基礎。除此之外，應及時轉變非營利性組織會計人員的核算理念，對會計人員進行針對性的培訓，幫助財務人員深入了解非營利組織的稅收、財務特點，提升會計人員的業務素養。

（三）以法律形式確定非營利組織的稅收范圍

當前階段，我國稅收體系中對于公益事業、福利事業等非營利性活動的稅收管理不夠細致，稅收管理規范缺乏針對性。在稅收過程中，通常將非營利單位視為一般納稅人進行統一納稅，然后依照減稅、免稅規定，再行對其進行減稅、免稅處理，稅收流程較為繁雜，使營利性公益事業與非營利性公益事業享受同等稅收優惠，這不利于非營利事業特別是民間非營利事業的發展。為了調動企業單位、社會公眾、事業單位等組織加入公益事業中來，應合理對個人、企業所得稅進行調整，加強捐贈、公益活動等相關稅率的免稅、減稅力度，為非營利組織的健康、穩定發展提供外部支持。

（四）建立全面、高效的會計監管體系

在非營利組織內部確立會計監管機制，對財務收入、支出情況進行全過程監管，是保證組織財務內控系統高效運行的重要基礎。現階段，非營利組織處于多方監管的環境中，為更好地對對財務工作進行控制，應以內部監管機制為基礎，協同外部監管部門，全面落實財務管理目標，推進會計準則的有效執行，提升會計工作的效率性與公開性，通過內外聯動的監管機制，降低非營利組織的財務管理風險，緩解非營利組織現代發展與滯后的財務管理之間的矛盾。

三、結語

經濟體制改革的不斷深入，對非營利性質的民間組織提出了更高的管理要求。為更好的為社會民生、公益性事業的發展提供支持，針對現階段會計機制的核算基礎不統一、納稅問題及會計風險等問題，非營利性組織應全面推進會計準則的實行，建立起更透明、公開的會計工作機制，保證信息披露的全面性與系統性，為組織內部建立現代財務系統奠定基礎，從而提升非營利組織的服務能效。

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