高校實施《政府會計制度》新舊銜接問題的探討

趙陽

摘要：隨著我國會計制度的國際化接軌需要，我國于2017年正式出臺《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并要求自2019年1月1日起執行。由于從新的會計制度出臺到執行，中間的間隔時間較短，對于高校的管理者和財務從業人員均是一項較為重大的挑戰，而且在實施過程中，也感受到了高校新舊會計制度存在著一定的銜接問題。本文首先分析了政府會計制度的特點，其次探討在新舊會計制度銜接中的主要問題，最后探索提出解決新舊銜接問題的對策建議。

關鍵詞：高校;《政府會計制度》;新舊銜接;政策建議

一、引言

我國自1998年實施《高等學校會計制度（實行）》以來，2013年發布了新的《高等學校會計制度》，對于推動我國高校會計制度和會計實務的發展發揮了重要作用。但是隨著我國會計制度的國際化接軌需要，我國從2015年開始陸續發布政府會計制度相關改革文化和實施制度，并于2017年正式出臺《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并要求自2019年1月1日起執行新的會計制度。新的會計制度實施，對于提高高校會計制度的標準化和國際化接軌將會產生重要作用，也將推動我國高校會計制度的進一步發展。但是，由于從高校新的會計制度出臺到執行，中間的間隔時間較短，對于高校的管理者和財務從業人員均是一項較為重大的挑戰，而且作為從業人員之一，筆者在實務操作過程中也感受到了在實施《政府會計制度》中與原有的高校會計制度產生了一定的新舊銜接問題。

二、高校《政府會計制度》的主要特點

在此，以《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》為例，探討這個政府會計制度與原有的《高等學校會計制度》的區別，分析高?！墩畷嬛贫取返闹饕攸c。

（一）會計制度體系的統一

此次國家發布的《政府會計制度》，不再區分行政單位和事業單位，通過會計制度體系的整合，形成了一個統一的較為完整的政府會計制度。無論是在科目設置、會計制度等會計制度設計方面，還是在核算內容、報表編制等會計實務操作層面，都建立了統一的會計制度。因此，此次《政府會計制度》是實現了會計制度體系的統一，將對我國會計制度體系包括高校的會計制度體系產生重要影響。

（二）會計核算的雙基礎

一般來說，在預算會計中主要使用收付實現制的會計基礎，在財務會計中使用權責發生制的會計核算基礎。從會計原理上來說，收付實現制和權責發生制是兩種不同的會計核算方式，很難在同一種會計核算中同時并存。而這次發布的高?！墩畷嬛贫取穭t是同時使用了這兩種不同的核算方式，當然這兩種核算方式能同時并存于一套會計體系中，主要是因為采用了雙報告體系，也就說在很多會計實務處理過程中，同時要進行財務記賬和預算記賬。

（三）會計核算的雙功能和雙報表

高?！墩畷嬛贫取返碾p功能體現在，基于收付實現制為基礎的預算會計和基于權責發生制為基礎的財務會計，兩者相互聯系但又相互分離。一方面，高校的會計實務中，有較多的業務處理需要同時進行財務記賬和預算記賬，例如現金業務，而有些業務則是只進行財務記賬。因此，這套制度體系體現了雙功能。而雙報表的特點則是體現在財務會計中有一套財務報表，包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表，以及預算會計中的一套預算會計報表，包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表等。當然，在擁有兩套財務報表的政府會計制度中，也會形成兩個體系的會計科目。由于篇幅所限在此不再贅述。

三、高校實施《政府會計制度》存在的新舊銜接問題

高校在實施《政府會計制度》當中，無論是從財務處理實務方面還是在賬務處理的原理方面，仍然存在一定的新舊銜接問題。這是我們需要注意并集中進行處理的幾個主要問題。

（一）新舊財務報表的轉換工作量

高校《政府會計制度》要求2018年年末進行新舊財務報表轉換，在實際的財務賬務處理中，我們曾遇到多種問題。例如，我們首先要對所有的原有財務報表逐筆核實資金的來源，依據來源不同進行相應的科目調整和財務報表記錄。而且，由于新的政府會計制度中需要對固定資產的折舊進行補提，對于無形資產也要進行攤銷，包括對于基建工程也要進行年終轉賬。因此，新舊財務制度轉換的任務量和工作量在短時間內大增，這對于一直處于人員較少執行人員編制較為穩健的高校財務體系來說是一項具有挑戰的任務。當然，在完全適應了新舊財務制度轉換之后，再適應新的政府會計制度就較為順利。

（二）會計核算系統的更新問題

目前，高校已經基本實現了會計信息化，財務處理基本實現了電腦軟件操作，這大為減輕了高校財務人員的工作負擔。在《政府會計制度》發布之后，各大財務軟件公司均進行了相應的財務科目和財務報表等相應的軟件項目進行了更新。但是在實際的執行過程中，也面臨著一些問題。一方面是財務軟件公司的軟件更新過于標準化，而不能及時適應高校賬務處理和報表核算的個性化要求，導致新舊會計制度應用的轉換時效和處理效率存在一定的時滯;另一方面是由于高校應用新系統的過程中，會出現更重新的問題及狀況，需要會計信息系統及時調試，以適應新制度要求下各類賬務的具體需求，這也在一定程度上影響了會計報表的轉換效率。

（三）會計科目核算仍存在一些問題

從本文上節對高?！墩畷嬛贫取分饕攸c的總結情況看，新的政府會計制度似乎對高校的會計賬務處理并不形成大的影響，但我們在實際從事會計實務的處理過程中，也發現了部分會計科目存在著一定的新舊制度銜接問題，而且這些問題是我們從事高校財務工作者所無法或者暫時不能解決的，需要教育部門或者財政部門幫助解決或者出臺相應的會計解釋或者指南。例如，以高校學生的學費收入為例，來具體闡述我們所遇到的問題。高校的學費收入是主要資金來源，按照收支兩條線，需要向上級進行實繳。但是如果存在學生欠繳學費，那么這個時候我們只能記錄為：借記“應收賬款”，貸記“應繳財政款”。而此時由于我們需要相應的會計憑證進行證明，那么這種欠繳學費就會存在無法提供原始憑證的問題。

此外，我們在具體執行高?！墩畷嬛贫取愤^程中，也面臨著其他的一些具體的會計處理上的問題。例如，在政府會計制度中較為重要的成本核算上，這就成為了困擾高校財務從業人員的一道難題。高校的教學和科研的相關資產主要集中在學院，而高校的財務主要是由直接隸屬于校部的財務部門負責，一方面高校財務人員對于學院的資產情況難以進行全面的摸底，這對于人員編制緊張的高校財務部門來說幾乎是一項不可能完成的任務。另一方面，高校資產眾多來源也較為復雜，按照政府會計制度要求的進行原價計提折舊，可能存在很多原始數據或者原始憑證丟失的問題，這也在一定程度上對高校固定資產的成本核算提出了挑戰。

四、化解高校實施《政府會計制度》存在新舊銜接問題的對策建議

當前，我們高校財務人員在執行《政府會計制度》的過程中，存在著一定的新舊高校財務制度的銜接問題，這些問題一方面是來自于高校財務人員本身或者是高校的歷史遺留問題，另一方面需要政策細化。為此，本文擬對高校實施《政府會計制度》提出以下幾個方面的政策建議。

（一）建議高校重視并組織高校財務從業人員進行《政府會計制度》專題培訓

由于《政府會計制度》的雙基礎、雙功能和雙報表特點，這項新的會計制度創新程度較高，導致了高校的財務人員在理解和執行《政府會計制度》的過程中差異較大，因此，加強對高校財務從業人員進行《政府會計制度》專題培訓勢在必行。一是建議高校管理層重視《政府會計制度》的執行工作。執行新的高校會計制度，需要高校安排專門預算進行財務軟件的更新，因此，建議高校財務部門向高校管理層進行建議和情況反饋，及時提醒和引導高校管理層重視《政府會計制度》的執行工作。二是建議高校組織高校財務從業人員進行《政府會計制度》專題培訓?？梢酝ㄟ^邀請相關領域專家和上級財務主管部門業務負責人等方式，通過開展專題培訓、業務座談會等方式，加強對高校財務人員的《政府會計制度》專題培訓。三是建議加強高校財務人員參加校外《政府會計制度》相關培訓。建議高校重視和鼓勵財務人員積極參加校外各類《政府會計制度》相關培訓和相關業務交流，通過與其他高校或者其他事業單位的業務交流，不斷提高執行《政府會計制度》的能力和水平。

（二）加強高校財務軟件的投入、管理和更新

此次高校執行《政府會計制度》，對高校的財務管理軟件的硬件設施和軟件管理提出了更高的要求。一是建議加強高校財務軟件的投入。由于財務軟件價格不斷提高以及后期維護成本提升，高校財務管理部門應當積極向學校爭取專項資金，使用專項資金提高對高校財務軟件的投入。二是加強對高校財務軟件的管理水平。高校財務部門應當建立高校財務軟件的專門管理制度，安排專人專崗進行財務軟件的管理和維護，不斷提高財務軟件的管理水平。三是應當及時進行財務管理軟件的更新和維護。此次執行的《政府會計制度》，有些高校僅僅是實現對現有的財務軟件進行更新升級即可實現新舊財務報表的轉換工作，因此，應當及時和財務軟件公司進行溝通和協調，盡快做好更新工作。同時，在日常財務軟件使用中，注重和軟件公司的溝通，做好后期維護工作。

（三）加強對高校歷史資產和歷史財務報表的整理和歸納

應當說，執行《政府會計制度》，不但對高校財務人員提出了挑戰，也對高校的歷史財務情況提出了挑戰，因此，建議加強對高校歷史資產和歷史財務報表的整理和歸納。一是建議全面摸排高校歷史資產。借助實施《政府會計制度》機會，高校財務部門應當對高校現有資產進行全面排查，更新高校資產狀況，及時報廢或者注銷已經淘汰或者損失、遺失的資產。二是建議對高校歷史財務報表進行整理和歸納。高校財務部門應當組織專門人員，對高校的歷史財務報表進行整理和分類歸納，并將整理出來的問題及時提交學校管理層進行集中討論和處置。

（四）加強成本核算強化成本控制

成本核算是高校執行《政府財務制度》的一個難點，應當集中精力進行專門處理，以加強高校的成本核算強化成本控制。在加強對高校歷史資產和歷史財務報表的整理和歸納基礎工作上，設置一套高校成本的核算方法，重點對高校資產的計提折舊和在建工程等幾個關鍵問題上處理好成本核算問題，從而建立起可執行、符合新制度的成本核算制度。

此外，由于高校新舊制度中存在著部分高校自身難以解決的問題，因此，建議高校主管部門對新舊會計制度較為突出的銜接問題，進行集中的收集整理，并及時向財政部門反映，以便盡快出臺相關業務指南，幫助高校更好地做好新舊財務制度的銜接過渡。

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