稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀和改善策略

唐亞林

摘要;我國大部分中小企業(yè)沒有健全的財(cái)務(wù)管理體系，當(dāng)前對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃研究有所欠缺，大多未從中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況出發(fā)。中小企業(yè)需要通過合理的稅收籌劃安排減輕稅負(fù)。本文對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃問題進(jìn)行詳細(xì)分析，對促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè)財(cái)務(wù)管理

在市場經(jīng)濟(jì)初期，人們對稅收籌劃認(rèn)識(shí)存在一定誤區(qū)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，人們認(rèn)識(shí)到稅收是企業(yè)的義務(wù)，但如不采取正確的稅收籌劃，導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的稅負(fù)，企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收益最大化，通過合理設(shè)計(jì)稅收籌劃減少稅負(fù)，是企業(yè)生存發(fā)展的必然途徑。中小企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的重要部分，中小企業(yè)數(shù)量龐大，隨著國內(nèi)外宏觀市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，中小企業(yè)陷入一定的危機(jī)。我國稅法進(jìn)行了一系列改革，為企業(yè)稅收籌劃帶來了新的機(jī)遇，中小企業(yè)要想走出經(jīng)營困境，通過合理的稅收籌劃方案可以減少一定的稅負(fù)，本文對稅收籌劃問題進(jìn)行詳細(xì)分析，為企業(yè)稅收籌劃提供借鑒。

一、財(cái)務(wù)管理稅收籌劃概述

財(cái)務(wù)管理是最早出現(xiàn)在19世紀(jì)末，美國管理學(xué)者Thomas出版《公司理財(cái)》后，財(cái)務(wù)管理被學(xué)者關(guān)注。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理基于企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，通過制定一系列財(cái)務(wù)制度對資本籌資，現(xiàn)金流量等涉及財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理。

當(dāng)前學(xué)界對稅收籌劃未作出權(quán)威統(tǒng)一的定義，但是有關(guān)稅收籌劃的表述思想內(nèi)涵一致，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃通過有目的的事前籌劃，減少賦稅，稅收籌劃是納稅人不違法稅法的前提下，通過研究稅法找出稅法中不允許項(xiàng)目，合理安排稅收項(xiàng)目降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的綜合經(jīng)濟(jì)行為，非稅收征管機(jī)構(gòu)采取的涉稅措施[1]。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理系統(tǒng)的價(jià)值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)各環(huán)節(jié)的稅收是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素，對完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度至關(guān)重要，國外對納稅籌劃認(rèn)識(shí)研究較為成熟，通過籌劃方案節(jié)約稅收支出成為企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的必然之舉，納稅籌劃是國內(nèi)新興的研究領(lǐng)域，在財(cái)務(wù)管理中的作用未被企業(yè)認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃具有深刻的意義。

稅收籌劃具有合法性，目的性，專業(yè)性等特點(diǎn)，稅收籌劃并非引導(dǎo)企業(yè)偷稅漏稅等違法活動(dòng)，要求企業(yè)遵守基本法律，不能采取隱瞞欺騙的方式減稅逃稅。稅收籌劃具有明顯的目的性，其核心目的是提高企業(yè)利潤。稅收籌劃是納稅人對國家稅法的積極運(yùn)用，要了解當(dāng)?shù)囟惙ㄕ撸ㄟ^財(cái)務(wù)管理原理方法，綜合各種手段達(dá)到既定的效果。準(zhǔn)確定位稅收籌劃的目標(biāo)有助于科學(xué)的開展稅收籌劃工作。學(xué)界對稅收籌劃目標(biāo)有多種觀點(diǎn)，由于每個(gè)組織形式，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等方面有較大差異，每個(gè)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)不同，稅收籌劃目標(biāo)主要體現(xiàn)在基礎(chǔ)目標(biāo)，中間目標(biāo)與終極目標(biāo)。

當(dāng)前稅收體制下，稅收籌劃必須遵循整體性原則，成本效益原則。稅收籌劃分類可以為企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供形式選擇的指導(dǎo)。稅收籌劃的類型主要有節(jié)稅籌劃，避稅籌劃與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。節(jié)稅籌劃是對經(jīng)營活動(dòng)科學(xué)安排達(dá)到少納稅的目的。節(jié)稅籌劃影響最大的是國家稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策是國家為達(dá)到某種政治目的，對納稅人實(shí)施的稅收鼓勵(lì)。目前我國低稅區(qū)主要集中于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)及經(jīng)濟(jì)特區(qū)。稅收籌劃是企業(yè)管理的重要部分，企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互影響的，主要體現(xiàn)在稅收籌劃影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃現(xiàn)狀

我國企業(yè)稅收籌劃工作起步較晚，但在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展中為企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了一系列條件，企業(yè)稅收籌劃取得了一系列成就。主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算具備稅收籌劃的條件，企業(yè)開展稅收籌劃愿望強(qiáng)烈。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平直接決定企業(yè)稅收籌劃成敗，我國中小企業(yè)大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)告未向外界公布，但中小企業(yè)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為內(nèi)控建設(shè)的重點(diǎn)，隨著國家高校大規(guī)模建設(shè)財(cái)會(huì)專業(yè)培養(yǎng)大批財(cái)會(huì)專業(yè)人才，為會(huì)計(jì)核算水平提高提供保障，我國推進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)資格準(zhǔn)入制，推動(dòng)會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)的提升，使得企業(yè)稅收籌劃有了專業(yè)人才保障[2]。

國外企業(yè)對稅收籌劃普遍重視。我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃中存在許多問題，主要表現(xiàn)在觀念存在偏差，稅收籌劃方法選擇不當(dāng)。我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，但人們對稅收籌劃存在一定的偏差，影響中小企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)，很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是一次性行為，認(rèn)為只是企業(yè)設(shè)立時(shí)需進(jìn)行系統(tǒng)的稅收籌劃。稅收籌劃是影響經(jīng)營成本的重要因素，只有納入日常財(cái)務(wù)管理中才能保證財(cái)務(wù)決策正確。

大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃目的是減稅，將追求減輕單個(gè)稅種稅負(fù)作為根本目標(biāo)，減輕稅負(fù)成為市場經(jīng)濟(jì)中的慣用語，如果企業(yè)僅以減輕稅負(fù)為稅收籌劃目的，不能使稅收籌劃發(fā)揮最大的作用。企業(yè)只有降低整體稅負(fù)才能獲取最大收益，如僅堅(jiān)持減輕稅負(fù)的理念，易忽略企業(yè)整體稅收籌劃，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目的。企業(yè)因納稅能力及經(jīng)營方向不同，稅收籌劃方法選擇有異，中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)選擇方法科學(xué)性缺乏評估，導(dǎo)致一些企業(yè)選擇不適宜的稅收籌劃方法，不少企業(yè)利用非正常方式進(jìn)行稅收籌劃，如以會(huì)計(jì)作假方式進(jìn)行稅收籌劃，有的企業(yè)將會(huì)計(jì)作假作為稅收減負(fù)的重要途徑，通過設(shè)假賬簿達(dá)到減稅目的的是偷稅的違法行為。會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭到法律的制裁。

三、推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的建議

《稅收征管管理法》規(guī)定，納稅人偽造，隱匿，擅自銷毀賬簿，在賬簿上少列收入，不繳應(yīng)納稅款的為偷稅。判斷稅收籌劃與偷稅的概念很有必要，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃結(jié)果上會(huì)減少國家稅收收入但非違法行為，偷稅是企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生情況下通過不正當(dāng)手段漏繳稅款，稅收籌劃是在納稅義務(wù)前，通過運(yùn)用稅收會(huì)計(jì)政策減輕企業(yè)稅負(fù)。

稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神，稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策氛圍鼓勵(lì)稅收政策，限制型稅收政策與照顧型稅收政策。不同國家的稅收制度存在較大差異，不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等采取稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供空間，各稅種內(nèi)存在稅收籌劃空間，同一稅種內(nèi)可進(jìn)行稅收籌劃。

以往稅收宣傳中強(qiáng)調(diào)稅收的國家強(qiáng)制性，要求企業(yè)必須遵守稅法規(guī)定，使得企業(yè)忽略納稅主體享有的稅收權(quán)利，稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的手段，建議通過媒體等方式加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳，使企業(yè)對稅收籌劃與偷稅的區(qū)別有正確的認(rèn)識(shí)。讓中小企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，通過合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。

我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，各經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，自貿(mào)區(qū)等特殊區(qū)域稅收政策有區(qū)別，企業(yè)稅收籌劃面臨一系列的新問題。當(dāng)前我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資高潮，很多中小企業(yè)涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，稅收征管策略處于探索階段，建議組織權(quán)威稅收專家，對稅收籌劃方法進(jìn)行分析，對中小企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)研究，推動(dòng)中小企業(yè)科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃[3]。

我國稅收征管機(jī)關(guān)在管理中存在輕服務(wù)的思想，中小企業(yè)稅收征管未突出應(yīng)有的服務(wù)思想，要營造良好的稅收籌劃環(huán)境，建議為企業(yè)設(shè)置納稅窗口，為企業(yè)提供相應(yīng)的建賬業(yè)務(wù)指導(dǎo)等服務(wù)。財(cái)務(wù)管理人員稅收籌劃水平低是阻礙企業(yè)稅收籌劃的障礙，稅收征管及時(shí)公布稅收政策信息，讓中小企業(yè)及時(shí)把握稅收政策動(dòng)向，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借鑒發(fā)達(dá)國家免費(fèi)向納稅人提供納稅指南出版物的做法，為企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)。

我國市場經(jīng)濟(jì)相比發(fā)達(dá)國家起步較晚，當(dāng)前制約中小企業(yè)稅收籌劃的是專業(yè)人才缺乏問題，未來稅收籌劃人才在企業(yè)中的地位不斷提升，要讓更多企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，必須加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)。可以在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，將稅收籌劃課程放在重要位置，注重學(xué)生實(shí)踐能力培養(yǎng)，高校與企業(yè)合作讓稅收籌劃專業(yè)學(xué)生走進(jìn)企業(yè)，完善我國注冊稅務(wù)師考試辦法，提高從業(yè)人員的稅收籌劃能力。

四、結(jié)語

當(dāng)前我國面臨宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，中小企業(yè)發(fā)展中面臨各種問題，大部分中小企業(yè)沒有健全的財(cái)務(wù)管理體系，稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要部分，要加強(qiáng)對稅收籌劃的重視。當(dāng)前關(guān)注大型企業(yè)稅收籌劃，形成了較多的學(xué)術(shù)成果，針對中小企業(yè)稅收籌劃方法的研究有所欠缺，未從企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況出發(fā)研究稅收籌劃方法。本文對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃問題研究具有理論實(shí)踐意義。開展稅收籌劃需要有外部條件支撐，國家要引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)通過建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系，確保籌投資，資金運(yùn)營關(guān)鍵環(huán)節(jié)稅收籌劃，中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方法應(yīng)依據(jù)稅收外部環(huán)境變化不斷調(diào)整，保證企業(yè)稅收方案適合企業(yè)的發(fā)展。

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