政府會計制度改革對衛生事業單位財務管理的影響分析

韓旭

摘要：在新時期的背景下，衛生事業單位的發展逐漸受到社會各界的廣泛關注。財務管理作為單位管理的重要組成部分貫穿于經營發展始終，并發揮著重要作用。目前衛生事業單位財務管理方面仍然存在短板，對單位經營發展造成不利影響。本文通過對政府會計制度改革創新內容進行研究梳理，分析新會計制度對衛生事業單位財務管理工作的影響，針對目前存在的問題提出相應的優化措施。

關鍵詞：政府會計制度;衛生事業單位;財務管理

從2019年1月1日起，全國行政事業單位執行《政府會計制度》，以適應當前政治體制改革，更好地提升事業單位的資金使用率，促進會計核算與計量標準更加合理，為事業單位業務活動的進行提供重要的財務支撐。根據目前狀況來看，衛生事業單位財務管理水平普遍較低，存在很多漏洞和缺陷，具有較大的財務風險隱患。隨著政府會計制度改革的推進，在有效解決現有問題的同時，對財務管理工作提出了更高的要求，需要全面分析新會計制度對衛生事業單位的影響，確保財務管理工作高效實施。

一、政府會計制度改革創新變化

首先，基于政府會計制度的推行促使會計核算模式發生了相應的變動。會計核算模式的變動主要體現在以下幾個方面：一是在政府會計制度中結合了財務會計和預算會計的相應職能，從而凸顯雙重功能的模式;二是基于政府會計制度執行“雙基礎”制度，即財務會計按照權責發生制，預算會計按照收付實現制;三是“雙報告”機制，即財務報告采取財務會計核算結果，決算報告采取預算會計核算結果。

其次，通過運行政府會計制度對事業單位內部的會計制度進行了全面性的改革，特別是對于不同形式的事業單位會計制度的主要內容進行統一整合，從而進一步強化了會計信息的可比性，同時為事業單位財務報表和決算報告編制工作提供有力保障。此外，基于政府會計制度逐步擴大資產核算的范圍，可以進一步規范、科學的處理事業單位內部各項業務活動和相關事項。

第三，基于政府會計制度改革，引入了權責發生制，并且對事業單位內部的各項長期性的股權投資活動進行相應的核算，同時對事業單位內部各項資產以“折舊”“攤銷”等方式進行適當的處理，增加壞賬等理念，有利于進一步強化事業單位財務會計的主要功能。

二、政府會計制度改革對衛生事業單位財務管理的影響分析

（一）增加財務管理工作開展難度

近年來，大多數衛生事業單位內部財務工作人員的工作模式多以會計核算模式為主。繼政府會計制度推行及實施后，促使財務工作人員從思想意識層面、工作思維層面都需要進一步的創新改革，但是由于財務工作人員在一定時限內無法及時適應且靈活運用這種全新的工作模式，具有一個相互適應、相互磨合的過程。另外，隨著政府會計制度的改革實施，財務工作人員由于缺少相對成熟的經驗，對財務管理工作的開展及效率造成了一定程度的影響。

（二）有利于優化升級資產配置

新的政府會計制度通過明確資產核算方式，確保收入支出的精確性和平衡性，達到提升資產運行效率、推動資產配置優化和升級的作用效果。另外，基于先進的信息技術和處理技術，可以使衛生事業單位更為便捷的應對各項資產變更，提高資源配置的科學性。

（三）健全預算管理制度

衛生事業單位的主要經濟來源為財政撥款，預算管理在財務經營活動中起著重要作用。目前衛生事業單位預算編制流于形式，預算執行力度不夠的現象普遍存在。多數衛生事業單位在開展財務管理工作過程中大多更注重資金支出和核算，輕視內部財務信息的管理工作，憑經驗靠感覺預估未來財務經營活動，缺乏財務管理的可靠依據。通過改革實施政府會計制度，引進權責發生制，可以有效提升衛生事業單位財務管理數據信息的質量，解決單純依靠資金支付作為決策依據的局限性，對物資轉移做出更科學和準確的反應，規避出現財務“赤字”的情況，有利于成本結算和財務分析等后續工作的有效開展。

（四）實現衛生事業單位財務工作模式的轉換

政府會計制度改革實施后，從而進一步完善會計核算模式，也實現了衛生事業單位財務報告的變革。通過構建“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，運用雙功能、雙基礎、雙分錄、雙報告的形式全面反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。特別是關于財務報告的編制、目標的制定等工作流程都進行了相應的變革，這些形式都進一步促進了衛生事業單位財務會計工作模式的成功轉換。[1]

三、政府會計制度下衛生事業單位財務管理存在的主要問題

（一）預算管理過于形式化

目前衛生事業單位預算管理程度還處于初級階段，在重視程度、預算編制、執行力度和專業知識方面都存在著一些不足，這使得衛生事業單位的預算管理效果不顯著，過于形式化。

由于衛生事業單位普遍存在預算管理認識不全面，重視程度不高的現狀。執行預算管理工作時，常常無法得到單位領導的大力支持，預算管理的作用不能得到有效發揮。業務部門對預算管理存在認識上的偏差，簡單的認為預算管理是程序化的任務，年初下達指標、年末進行考核，僅與財務部門有關。這種認知忽視了預算過程中的管理與控制，影響預算管理的最終效果。[2]

預算管理作為一項具有長期性的系統工作，存在很多重點與難點，需要將預算編制和實際工作相結合，制定可行的預算執行目標。但是，單位在接到預算編制任務時，往往時間緊迫，僅能根據單位上年度預算管理情況編制下年度預算。由于時間的不充足，預算編制方式單一，導致預算編制結果和實際之間有所偏差，不能發揮預算管理應有價值。

另外，目前大多數衛生事業單位并未設置專門的預算管理機構或專門的全職預算工作崗位，缺乏對預算中間環節的管控，上級部門僅以時間為測算依據考核項目經費執行情況，與項目工作實際進度及經費需求不匹配，并未真正起到預算管理的全方位控制和全過程監督的職能。對于重點關注的項目經費支出，常常出現在項目資金未下達時，業務部門就已經開展項目工作的情況，或者將已下達的項目經費先用于其他項目工作，最后再自行調整。這種現象導致預算執行情況和實際業務開展脫節，預算執行力度較低。此外，預算管理人才匱乏，財務人員未受過專業預算知識培訓，也是造成預算管理作用不強，執行不力的一大因素。

（二）內部控制存在諸多薄弱環節

新政府會計制度的貫徹實施對衛生事業單位內控管理提出了更高的標準和要求，目前，衛生事業單位內控管理依然存在諸多薄弱環節，有待進一步強化完善。

內部控制作為完善監管、堵塞漏洞、優化流程的有效管理途徑，對于事業單位內部管理具有重要意義。但是目前許多衛生事業單位仍舊未對內部控制建設工作的給予高度的重視，內控意識相對比較淡薄。內控工作的具體內容和相關要求模糊不清，甚至尚未建立健全內部控制機構和制度。在業務層面上，如預算管理、資產管理、合同管理、建設項目管理等方面的內控制度還不夠完善。實際工作中受人員編制的制約，存在崗位分工不明確、工作職責交叉的現象，不相容崗位相互分離、制約和監督缺乏有效的制衡機制。由于對風險的管理缺乏敏感度，許多單位沒有結合自身業務特點設置全面、系統和客觀的風險評估機制，也未對可能出現的風險和造成的后果制訂風險防范措施，缺乏有效的風險控制。[3]

在收付實現制度下，資金收入支出與實際的業務經濟活動并未嚴格按照合同執行，因此多數衛生事業單位合同管理都比較松散，并未設置專門的管理機構。合同管理僅局限于登記備案，對合同的履行過程也沒有有效監督。鑒于衛生醫療的行業特點，合同的專業性較強，大多衛生事業單位合同簽訂及執行都由相應領域的業務部門各自主管。合同簽訂主體復雜，缺少專門的管理機構對單位所有合同進行集中歸口管理和動態監控。加之，衛生事業單位合同管理方面電子信息化程度低，大多數單位合同管理手段落后，信息溝通不及時。合同的簽訂情況、履約進度、付款完成率等信息僅限于合同執行部門知曉，直到合同結算付款時，才向財務部門提交合同，根據合同金額申請資金。這種現狀影響了財務信息的準確性，嚴重時還可能造成經濟損失。[4]

新政府會計制度下，事業單位的固定資產核算方式發生了明顯改變，對固定資產管理提出了更高的要求，同時也暴露出日常管理中存在的一些不足和問題。受原有的核算方式影響，大部分衛生事業單位固定資產管理意識淡薄，管理模式粗放。普遍重視資產的購置，忽視資產的跟蹤管理，導致重復采購、隨意采購、資產閑置等問題泛濫。固定資產購入后，由于存在“重使用、輕管理”的思想，缺乏對資產后期管護的重視，資產登記信息存在缺失或錯誤現象，領用和處置缺乏應有的監管，資產盤點只是走形式、走過場，沒有發揮其檢查、監督的作用。固定資產在幾經轉手后，下落不明，最終造成固定資產流失。另一方面，由于資產報廢手續繁瑣，資產保管責任人及時申請報廢的意愿低，造成大量無法使用的固定資產堆積在庫房，浪費人力物力。

（三）財務人員能力欠缺

政府會計制度改革提出的“雙基礎，雙分錄，雙報告”模式是一個全新的概念，對于衛生事業單位財務人員來說必須要掌握專業的財務管理知識，熟悉相關政策制度，靈活運用信息處理技術和手段，才能勝任新政府會計制度下工作量和復雜程度均大幅提升的財務工作。但目前衛生事業單位財務人員的專業素質和技術水平普遍不能滿足要求，這是由多個方面因素造成的。

首先，缺乏引進高水平財務人員的機制，沒有充分的優惠政策支持和豐厚的工資報酬，衛生事業單位很難吸引到優秀的財務管理人才;其次，對現有人員培訓的重視程度不夠，沒有鼓勵員工參加繼續教育不斷更新專業知識的措施，對上級組織的專項培訓和學習也多以完成任務的消極態度應對;第三，員工考核制度不完善，薪資待遇缺乏基于工作質量的差異化體現，造成員工自身工作積極性和提高業務水平的意愿不高。

四、政府會計制度下衛生事業單位財務管理的優化措施

（一）充分發揮預算管理作用

為確保預算管理工作的順利開展，衛生事業單位應自上而下迅速轉變觀念、順應時代的發展和變化，將預算管理提升到戰略管理的高度，以確保預算管理的順利實施。

首先，單位領導和財務負責人應以政府會計制度為依據，嚴格按照相關內容對預算管理工作的開展做好相應的監管工作，加強預算管理意識，提高重視程度。針對衛生事業單位預算管理人才匱乏，業務部門對預算管理工作認識不全面的現狀，適時組織相關人員進行預算管理的知識學習。整體提高預算管理的認識水平，樹立科學的預算管理理念。有條件的衛生事業單位應設立專門的預算管理機構或設置預算管理專員，并給予預算管理機構充分的權限及重視，確保各業務部門積極配合，提升預算管理效用。

其次，事業單位在進行預算編制時，需要結合實際情況，優化預算編制方式，除了單位領導和科室負責人外，還需要各個項目負責人積極參與預算編制。由于預算編制任務往往完成時限較短，應要求各個項目負責人提前為預算工作做好準備，在日常工作中先預估下一年的業務活動的大概情況，早做計劃和安排，細化預算編制。預算編制方法也不應簡單的沿用上年度基數，應結合單位年度發展計劃和自身業務發展狀況，分析近年來預算執行情況和單位財務狀況，做好市場調研工作，確保預算目標的真實合理。

最后，針對預算執行中間環節管控不力的問題，目前衛生事業單位普遍按季度經費使用完成率考核預算執行情況。這種方法僅考核了資金是否按時按量支出，并未真正考核項目工作實際進度和預期項目完成結果。各單位應結合本單位實際情況，建立預算項目庫，細化項目年度工作計劃，根據項目自身特性分解成多個階段性短期計劃，制訂與階段性工作目標相匹配的預算經費執行目標。預算執行情況考核應對階段性投放資金和預算結果進行比較分析，加強預算執行的過程控制，更大程度的發揮預算管理的效用。

（二）強化內部控制管理工作

在政府會計制度的落實過程中，若要加強內部控制管理，領導層要率先強化內部控制意識。針對大部分衛生事業單位的內部控制建設還比較薄弱的現狀，建立嚴格而具體的內部控制制度尤為重要，以此為基礎確保各項內部控制措施執行有法可依，有章可循。對于財務人員的職責權限分配應做到有明確的區分認識，不相容職務嚴格執行分離控制，建立崗位定期輪換制度。此外，衛生事業單位應提高風險控制意識，充分認識提高風險防范意識的重要性。根據自身業務特點，分析業務活動的風險識別點，建立有效的風險管理體系，采取積極措施避免和降低風險發生。對即將發生或有可能發生的風險要提前制定風險應對預案。有條件的衛生事業單位應在內部成立專職的內審部門，負責本單位財務核算規范性及內控執行有效性的內審工作，降低財務風險。

針對合同管理松散的現狀，為使政府會計制度改革能夠有效落實，衛生事業單位必須提高對于合同管理的重視程度，避免潛在經濟糾紛、維護單位經濟利益。衛生事業單位應結合自身實際構建動態合同管理體系，設置專門的合同管理部門或專員，強化合同管理控制，針對合同訂立及履行過程中的關鍵節點，采取有效的控制措施，預防合同風險。此外，單位還應建立健全合理可行的合同管理制度，全面梳理合同流程，建立合同臺賬，形成定期報送制度，確保合同管理科學有效，財務信息準確可靠。同時，為提高合同管理的效率，衛生事業單位應充分利用信息化的手段，建立合同電子信息管理平臺，對合同流程和執行情況進行全面實時監控。滿足合同管理的更高要求，促進政府會計制度改革進一步深化。

資產管理控制是內部控制中的重要環節，政府會計制度改革實施以后，衛生事業單位應根據自身實際情況及管理需求，完善固定資產管理制度，對固定資產的采購、入賬、調撥、使用、報廢、清查等流程中各個環節進行監控，充分發揮內部控制體系的作用。衛生事業單位申請采購固定資產時，應對擬采購的資產性能進行評測，分析采購必要性，優化資產配置，避免閑置和浪費。同時，對于使用頻次很低的固定資產，可以采取租借形式調入固定資產，通過資產共享，在達到使用目的同時節約開支。固定資產購入后，應加強后期管護工作。業務記錄應盡可能規范全面，并設專人定期檢查核對。固定資產投入使用后，應該有明確的使用人，保管責任落實到個人。同時，每年應進行一次全面的資產清查盤點，準確掌握單位固定資產的規模數量、實際價值、存放地點以及運行狀態等。對于無法使用的或長期閑置的固定資產應該及時申請報廢或處置。對于固定資產盤盈盤虧的，應該詳細查找原因，明確相關責任人，改善管理制度中的缺陷，避免再次出現相同問題。由于固定資產的數量較多、種類繁雜、存放地點分散，固定資產管理難度較大。衛生事業單位應積極運用信息化手段，及時準確的將資產信息錄入現有固定資產管理數據庫中并定期維護，在固定資產發生置換、報廢、使用人變更等信息變動時做到及時更新，確保固定資產管理高效有序開展。

（三）提高財務人員綜合素養

政府會計制度改革背景下，衛生事業單位領導必須真正重視財務管理工作，才能切實提高本單位的財務管理水平，滿足新制度下財務管理和會計核算的要求。在財務管理工作中，財務人員的綜合素養是其核心要素，提升財務人員綜合素養不僅需要從思想上認識到其重要性，還需要提出有效措施并切實執行到位。

首先，適當引入高水平財務人才，建立有效的人才引進機制，可以迅速提升衛生事業單位的財務管理水平。人才引進后，還應注重如何留住人才。單位應提供良好的發展機會和實現個人自我價值的平臺，建立公平合理的薪酬激勵機制和晉升機制。吸引人才，凝聚人才，切實推動衛生事業單位財務管理發展創新。[5]

其次，加強現有財務人員的人才培養建設。衛生事業單位應對財務人員開展定期的專項化培訓，培訓內容應注重實用和時效，既要涵蓋財務、審計等基礎的業務知識，還應包括新頒布的財務政策法規等，增強財務人員的工作經驗和處理問題的能力。

最后，財務人員應定期開展業務考核，細化財務目標，落實到個人。衛生事業單位應對個人的業績情況進行階段性考核，并以考核結果作為崗位晉升和績效評定的依據。增強財務人員的工作責任心與主動學習的能力，促進人員水平提升。

五、結束語

政府會計制度改革推動了衛生事業單位財務管理的規范化，在健全預算管理制度，優化資產配置，促進財務會計工作模式轉換的同時，也增加了衛生事業單位財務管理工作的開展難度。基于新政府會計制度下工作量和復雜程度均大幅提升的實際情況，衛生事業單位需要在發揮預算管理作用，強化內部控制管理，提高財務人員綜合素養等多個方面開展相關工作，解決存在的問題，才能適應政府會計制度的要求，保證財務工作高效順利執行，實現財務管理水平的提升。

參考文獻：

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