行政事業單位內部控制現狀及策略分析

宋文杰

摘要：近年來社會在迅猛發展，市場經濟改革不斷深入推進，行政事業單位作為我國履行社會公共管理職能和提供社會公共服務的重要機構，也需要改革創新，方能緊跟社會步伐，充分發揮出自身應有的作用，帶動我國經濟進一步發展。在行政事業單位發展過程中，內部控制發揮著重要作用，其全面落實與作用發揮，有助于提高行政事業單位的管控水平，推動單位改革步伐。對此，本文分析了行政事業單位的內控現狀，并針對性提出了內部控制優化策略，以期全面發揮內部控制效果，推動行政事業單位持續發展。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;現狀;策略

隨著國家越發重視內部控制，其逐漸成為各行各業管理的重要方式。在行政事業單位中，內部控制的落實，有助于提高單位工作效率和財政資金使用效益，增強了單位內部管理和業務開展的規范性。為切實發揮內部控制的作用，我國還出臺了“行政事業單位內部控制規范”等相應政策，促進了內部控制的落實[1]。然而，相比于企業內部控制，部分行政事業單位對內部控制的重視度不足，仍存在諸多問題，導致內部控制制度的滯后性，基于此，本文對行政事業單位的內部控制展開探討。

一、行政事業單位內部控制的意義

內部控制主要是指：在一定環境下，單位為了增強自身經營效率，充分得到并使用各項資源，實現既定的管理目標，而在單位內部落實的各種調解、制約的組織、程序、計劃、方法。內部控制在單位的落實，其本質是規范管理、控制風險、完善規章制度、保護單位資產的完整性與安全。近幾年，國家積極開展反腐倡廉建設工作，內部控制作為行政事業單位內部重要的管理手段，在反腐倡廉中發揮著重要作用，提高了公共服務效率，被行政事業單位所廣泛應用。簡言之，在行政事業單位中，內部控制的落實，不僅提高了單位內部管理質量與資產安全，還有效降低了單位風險，保障了行政事業單位職能的充分履行[2]。

二、行政事業單位內部控制的現狀

（一）內部控制意識不足，內部環境稍顯混亂

內部控制的作用想要全面發揮，企業單位必須加以重視，并構建良好的內控環境，為內部控制的落實奠定堅實基礎。然而，在我國部分行政事業單位中，單位領導層、干部職工對于內部控制的認知并不全面，內控意識不足，影響了內部控制制度的有效落實。并且，因缺乏完善的內部控制體系，單位存在預算執行超標、財務費用超支、財政資金被肆意揮霍等現象，導致單位的內控環境混亂，制約了內部控制的作用發揮，增大了行政事業單位的風險發生幾率[3]。如：某公安局戶政科長在貪污挪用的百萬巨款案中，有5.5萬元的外賣戶口款以未開收據方式貪污;某市的技術推廣中心，直接違反了票據管理的規定，從市場購買收款收據，收取復印費約4千元，用于購進春節年貨，給單位人員發放;某人通過臨摹領導筆跡，開假發票、虛開發票等，后進行報銷，先后貪污公款約11萬元。這些情況的發生，主要是因單位領導人對貨幣資金的內控意識不足導致，給單位帶來重大損失。

（二）預算管理薄弱，財務管理弱化

在行政事業單位中，預算管理作為內部控制的關鍵環節之一，預算管理的全面性、準確性以及預算的有效落實，直接影響著內部控制的作用發揮。當前，在我國行政事業單位中，預算管理存在如下問題：首先，預算編制相對較為粗糙、質量不佳，編制方法不科學，缺乏精細化，甚至于，部分單位存在隨意編制現象。其次，預算執行并不規范，部分單位在財政資金流轉中，存在無預算與超預算開支現象，預算編制缺乏約束力，形同虛設。同時，在行政事業單位中，財務部門日常工作為記賬、核算、報賬等，對單位具體業務并不了解，財務管理脫離實際，財務控制弱化，這些內部控制問題在諸多行政事業單位都存在，影響了內部控制的作用發揮。

（三）內部控制體系并不完善

由上文可知，部分行政事業單位仍不重視內部控制，即使引進內部控制，也多是流于形式、應付檢查，內部控制體系還不健全。主要表現在以下幾方面：其一，崗位職能劃分并不科學。在部分行政事業單位中，并未構建專門的內部控制機構，而是將內部控制交付財務管理部門負責，管理層的忽視，干部職工對其的重視不足，一人多崗現象常見，甚至存在一人擔負不相容崗位現象，影響了內部控制的效用發揮[4]。其二，缺乏內部控制的目標，預算編制不合理，甚至存在先支出、再根據實況調整、追加預算的現象，資金支出的報銷單據審核、審批流程并不規范，為舞弊現象發生提供了機會。其三，缺乏管理會計人員，單位會計人員多從事記賬、算賬與上報等工作，對單位各項活動掌握不足，缺乏管理能力，影響了內部控制的約束力。如某行政事業單位的領導在2018年5月中旬被雙規，該領導自坐上管理者崗位后，先后十二年通過收款不入賬、涂改發票截留資金、編制虛假的收款憑證、上下勾結等方式，建立六個小金庫，虛設經費支出約690萬元，截留財政補貼約930萬元。該領導者之所以能夠多年貪污，主要還是內控體系不完善。

三、行政事業單位內部控制的策略

在行政事業單位發展中，內部控制作為一種有效管控手段，仍存在上述諸多問題，影響了單位的健康發展。新時期，為了更好地強化行政事業單位內部管理，規范各項業務開展，提高管理水平和財政資金使用效率，要從如下方面努力：

（一）強化內控意識，營造良好內控環境

在行政事業單位內部控制中，為保障內部控制制度的順利執行，應提高干部職工與管理層的內控意識。具體來講，單位可對管理層、各部門人員等定期培訓，提高其對內部控制的重要性認識，提高全體干部職工的內控意識，增強他們的內部控制水平。同時，單位應加強內部控制的宣傳工作，并明確各崗位職責，落實崗位責任制，營造良好的內控環境，推動內部控制工作的有效落實。

（二）加強預算控制，強化財務管理

為提高單位預算控制水平，行政事業單位應構成領導負責、各部門有機協調的組織機制，通過有力措施對預算實施進行有效控制。同時，單位應將財務收支全部納入預算管理中，完善全面預算管理制度，明確規定預算編制的原則、基礎、方式等，提高預算編制的科學性。同時，加強預算監督工作，強化預算編制的約束力，提高單位對預算的控制水平。同時，單位應強化財務管理，制定內部牽制機制，完善業務流程的控制制度，重視會計工作，嚴格執行審批制度，建立健全貨幣資金、實物資產的內控制度，定期對實物資產盤點，以不相容崗位分離原理，進行錢賬分管，有效預防內部舞弊行為，提高財務管理[5]。如某公立醫院正準備研究一款新藥，在新藥研制到最終臨床試驗階段，需要大量資金的投入，為杜絕資金不必要浪費，提高財務管理質量，預防舞弊行為，醫院管理者根據醫院實況，通過與參與研究人員的交流，對研究全過程的分析，最終對研究的每一步驟制定了嚴格的預算控制，結果研究資金被科學合理利用于各個步驟，不僅提高了財務管理水平，還推動了新藥的研制步伐。

（三）完善內部控制體系

行政事業單位作為行政單位與事業單位的綜合，落實內部控制，有利于提高單位服務水平，增強單位財政效益，推動單位可持續發展。對此，事業單位應依照自身業務性質與特點，以權責分明為基礎，建立健全內部控制體系，為內部控制的落實奠定基礎。同時，重視不同崗位的職能劃分，明確崗位的具體職責與權限，轉變傳統的一人多崗問題，若人員不足，也應擔任相容崗位，以此保障各崗位的職能發揮，形成相互制約、相互監督的機制，防范各種違法亂紀現象的發生。合理制定內控目標，對于財政資金的各項支出，應制定科學的審批流程，保障資金支出的合理性，預防違法事件發生。并且，應做到權與責的公平，責任落實到個人，以此優化內部控制制度。對于會計基礎工作，單位也應做好強化工作，以單位實況出發，制定科學的會計基礎規范、會計制度等，明確各項業務處理程序，重視資產管理與基建管理，有效杜絕貪腐與浪費行為發生，全面提升內部控制的控制力，推動行政事業單位可持續發展。

四、總結

總而言之，市場經濟的深入改革與社會競爭力的日益增大，行政事業單位想要長效發展，必須重視內部控制工作，以此提高單位財政收益，增強單位群眾服務水平，杜絕腐敗、舞弊等行為。然而，想要做好內部控制工作，是一項長遠且艱難的事，尤其是內部控制意識不足，預算控制薄弱，財務管理弱化，內部控制體系不完善等，直接影響了內部控制工作的落實。對此，行政事業單位應重視內部控制工作，培養內控意識，營造良好內控環境;加強預算控制，強化財務管理;完善內部控制體系，全面落實內部控制，推動行政事業單位的健康發展。

參考文獻：

[1]李艷萍.行政事業單位內部控制的現狀及優化[J].財會學習，2017 （15）：254-254.

[2]邱岳強.行政事業單位內部控制現狀分析及對策研究[J].行政事業資產與財務，2017 （3）：44-44.

[3]韓穎.新形勢下行政事業單位內部控制現狀及完善途徑[J].財會學習，2017 （20）：251-251.

[4]薛晶晶.行政事業單位內部控制建設現狀及對策研究[J].中國鄉鎮企業會計，2017 （12）：218-220.

[5]黎小清.簡析行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].財會學習，2018 （26）：104-105.